高校教育成本管理的困境與提升路徑*

阮 郡

（浙江財經大學）

為建立健全政府成本核算指引體系,規范高等學校和科學事業單位(以下簡稱高校院所)成本核算工作,近日,財政部制定印發了《事業單位成本核算具體指引——高等學?！?，這對高等院校的教育成本管理規則提供了新的標準。我國教育改革正在穩定推進，高校的辦學機制和管理模式，也在不斷轉型，因此，要加強教育成本管理工作力度，結合現行的法律法規提高工作質量，通過科學的措施控制交易成本，進而提高資金的使用效率，減少高校能源效益成本浪費現象的發生。

一、高校教育成本管理的內涵與研究進展

（一）高校教育成本管理的內涵

教育成本是一種可以用金錢來衡量的，且與教學活動有關的支出，成本管理工作設立的主要目標是進行教育工作的執行。要做好教育成本的管理，就要做好教育和教學活動的成本預算、成本分析和成本控制，確保每一項教學資金都能用于合理之處。我國對高校教育成本的研究相對滯后，其研究的重點主要集中在成本核算上，缺少深度，因此，必須建立健全的教育成本管理制度，以保證成本管理工作的順利進行，提高管理效果，對各項成本進行細致的核算，而后與預算進行對比，明確差額及其原因，而后進行下一階段的教育工作。

（二）高校教育成本管理的價值

為實現高等院校的長期發展戰略目標，確立“成本領先”的管理策略，大學要通過實施成本控制，使學校的資源得到最優化產出效益、最大競爭優勢、最大的競爭能力、最大限度地促進大學的持續健康發展。此項工作還可以推動整個社會的發展，這很大程度上是因為大學的終極目的是把高等專業的人才輸送到各個領域。這也就代表著要有效地控制和分配教學費用，減少不必要的人力、物力的消耗，加大對教學和科學研究的投入，提高教育質量，提高人才素質，吸引更多高水平的科研項目，這不僅能夠提升高校的教學質量和聲譽，還能推動社會進步，積極執行科教興國戰略[1]。

（三）高校教育成本管理的研究進展

近幾年，許多學者在大學的教學費用管理中應用了作業成本法。利用作業成本法對高等學校的教育成本進行核算是切實可行的，可以按學校的實際情況來進行。也有學者提出，大學的教育成本管理是由其自身的需要所決定的，然而，在改革以后，《中國教育改革和發展綱要》規定：“要按照政企分開的原則，通過法規，明確高等學校的權利和義務，使高等學校真正成為面向社會自主辦學的法人實體。”（李俊梅，2020）提出隨著教育改革和會計制度改革的深入發展，有些高校已經初步建立教育成本管理概念，將高校教育成本劃分為工資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭的補助、對企事業單位的補貼、債務利息支出和其他資本性支出六個方面。

二、高校教育成本管理面臨的現實困境

（一）高校教育成本管理意識淡薄

如前文所述，我國大學的經費主要來自于政府的資助，由于沒有實際的經營壓力，造成了大學經費的隨意利用和缺乏嚴密的監督制度，教育成本管理意識比較淡薄。這主要是由于近年來我國政府重視經費預算的實施，但對財政資金的投資與產出效益的分析仍然不夠，因此，我國高校教育經費管理的外部壓力相對較弱。

由于我國大部分高校的財政人員數量較少，而高校的資金流動規模很大，其經費的績效計算也比較繁瑣，所以很難進行成本控制，在缺乏意識的情況之下不能對各項成本進行進一步的控制工作。

（二）教育成本管理內部驅動力弱

公立大學是以政府撥款為主的非營利機構，其經費來源是政府撥款，但是，在評價時并未將其作為評價標準，也未將其與學校的預算安排相結合，導致高校的預算與實際成本相分離[2]。此外，外部審計、稅務等部門對預算編制的合理性重視程度較低，通常不會向學校提供相關的成本會計資料，導致缺少對成本的管理和控制。高校內部的成本管理人員和教職人員由于缺乏外部的制約和監督，很容易導致經費的浪費，從而增加了學校的教育費用。

（三）高校成本核算方式比較落后

傳統的成本會計方法已不能適應高校的財務管理要求。目前，普通高等學校把學生該年度的教學費用加起來，只需扣除與教學活動無關的費用，再除以當年的學生總數。由于采用傳統的費用計算方式，按統一的標準分攤了學校的教育資源，其成本信息勢必會失真，很難為管理者提供有效的成本信息，從而造成管理上的錯誤，這種成本管理模式之下會導致實際的計算成果失真。

（四）高校成本核算信息化程度低

現代企業的成本核算方法離不開智能的大數據平臺，它是實現企業成本核算的重要載體，高校也應該積極借鑒。近幾年，高校對信息化的關注程度有所提高，但由于歷史遺留問題、起步較晚、經費不足等因素，未能實現應有的效果。此外，高校的信息化建設更多的是應用到教學中，為學生們提供新進的教學模式，這在一定程度上提高了高校的教學質量。大學的信息化建設大多是由各個院校的內部機構根據自身的工作需求自行設計和應用，目前還沒有一個完整的、多方位的大數據平臺。因為不同的信息體系之間的信息壁壘，這就會導致無法實現有效的連接，使得各業務部門的成本數據與財務部門實現信息互聯，這將直接影響到高校的成本核算工作的效率與流程。另外，因為學校的金融系統缺乏相應的成本核算模塊，使得成本核算約束過于寬松。

（五）教育成本核算制度的不健全

我國的大學種類繁多，具有不同的辦學特色。目前的會計核算制度已不能滿足不同院校的需要，無法全面地反映出不同類別的學校資源對不同類別的教育費用。我國高校的財務會計屬于事業單位，在我國實行新的政府會計制度之前，高校的會計處理主要是根據《高等學校會計制度》《高等學校財務制度》進行的，但是，這兩個制度體系在高校的成本核算和成本控制上都沒有得到相應的規范，并且由于其本身的不足，使得其在實際中的運用受到了很大的制約。如何完善高校的會計制度，為高校進行教育成本核算提供制度基礎，已經成為學術界研究的熱點問題。目前，我國大學的教育成本核算急待解決：首先，要確定其核算主體、持續經營、核算分期、核算方法等；其次，要明確學校教育費用的核算與管理，并對其進行管理；再次，實行權責發生制度，對固定資產進行折舊問題急待解決，高校的教學設備較多，其折舊問題需要進行更多的關注；最后要明確高校教育成本的范圍、對象、歸集、分攤和報告，完善成本核算的全程。

（六）缺乏成本核算監督管理機制

由于高等院校缺乏經營壓力，因此，在一定程度上對成本管理工作的監督力度不足，在缺乏監管的情況下，勢必會影響到成本核算工作的質量，不能為高校財務工作提供幫助。高校的會計信息的披露采用現金收付制，能反映學校的財政支出，但很難準確地反映出學校的財政狀況和教育成本[3]。在這種環境下，會造成后續財務工作出現漏洞，導致高校財務工作出現惡性循環，若想改變現狀要從成本管理工作入手，建立科學的監管體系。

三、高校教育成本管理的提升路徑

（一）樹立正確的教育成本管理意識

在新的發展形勢下，大學在招生、就業等領域的競爭日趨激烈，從內部的角度分析，高校應明確自己的特點，充分利用自己的教學優勢、資源優勢、科研優勢等，就未來發展情況進行預測分析。然而，從目前的發展狀況來看，大部分的大學都未能清晰地把握自己的發展戰略與目標，從而影響到學校的教育與管理工作的順利開展。為此，高校要通過對教育成本戰略動因的剖析，理清造成各項費用的成因，并進一步挖掘其潛能，并使之達到最優配置；其次，要建立起全員教育成本的觀念。教育成本管理是一項全面的工作，學校的領導要高度重視，協調各個部門之間的關系，利用學校自身的特點來增強核心能力，而財務人員要做好與教育成本有關的資料，以便為企業的成本核算和成本管理提供參考。

（二）強化高校的教育成本預算管理

預算管理是高校財務管理中的一個重要內容，它必須與學校的經營管理戰略、發展戰略目標相結合，通過預算管理、績效考核等手段實現資源的最優化，從而降低資源的浪費。高校財務人員在編制費用預算時，要充分聽取學校領導和全體教師的建議，編制預算時要經過財務、紀檢、稽查、審計等部門的審查和監督。在實施過程中，要加強高等院校管理層對成本預算的重視，加強對高等院校的預算管理和推廣，促進高等院校內部的節能降耗。

（三）完善高校的教育成本核算制度

目前，我國許多大學未能對其進行相應的經濟效益評價，相關的法律、法規對其成本的測量也缺乏科學、合理的規定，致使其在會計上未受到充分的關注，在實際操作中存在著一定的困難。由于高校的成本核算范圍很大，需要設立一個專門的成本核算部門，建立一個完整的成本核算體系，并積極借鑒企業的成本核算和管理會計，采用先進的成本計算軟件，確保各項費用的有效實施，高校教育成本核算的基本原則，是教育成本管理的基本依據，也是學校教育成本管理的重要組成部分，要明確準確性、全面性、科學性原則。

（四）建立健全的成本核算監管體制

學校要完善自己的激勵與評價機制，把教育成本與部門效益、個人利益有機地結合起來，對績效優異的部門和個人，要通過發放獎金、獎狀、提升通道等方式，以達到激勵作用，對績效不佳的部門和個人，要給予相應的懲罰，并督促其查找問題根源，改善工作。

在管理成本、資產管理和后勤管理等方面，在準確核算和明確成本歸集的基礎上，運用成本資料加強成本績效管理。從節能減排、壓縮一般性支出、盤活存量資產、提高資產使用效率等方面入手，尋求降低成本的關鍵，并構建健康管理體系。逐步健全費用的績效管理體系，通過建立費用管理的控制目標，使之與預算管理指標相結合，實現學校、學院、部門的成本控制；實施業務發生時的控制和業務發生后費用控制的績效評估。一是要從內控的角度出發，發揮內部審計的監督功能，對成本管理的實現進行動態的監測和評估，防止資源使用過程的浪費。二是要建立成本控制流程和績效考核的獎懲機制，使學校的成本管理工作真正落實。三是要加強成本信息的透明化，對教學費用進行公開，并在外部監管的作用下，促使學校不斷提高成本管理工作質量，減少教育費用。

（五）提高高校教學資源的利用效率

大學應以高素質的專業師資為主，能夠有效地促進教育和科學研究的發展。高校要合理地引入人才，要合理地考慮引進的費用，并定期的對教職人員進行考核。另外，高校內部存在臨時聘用人員制度，這可能會在成本核算時出現責任不明、人員工作飽和等不健康狀況，對高校內部在職工作人員的工作積極性會造成很大的影響。為此，高校要嚴格落實用人單位的用人制度，實行用人單位按需用人、科學制訂工作業績標準，規范年終考核。最后，要有一個清晰的獎勵與懲罰機制，以評估推動人才與崗位的流動，建立一個良好的競爭機制，減少不必要的崗位，降低學校的人工費用。

一旦高校發生了教育費用分配不科學的情況對于教學資源利用是不利的，比如：教師、教學資金、科研項目不能按照計劃進度、不符合實際情況，盲目增設新專業，不僅會影響到整個教育資源的合理利用，也會影響到最終的任務完成，削弱了原有重點學科的發展。因此，大學應該堅持全面、重要、均衡、適應性的原則，把重點和主干結合起來，做到各項費用的合理配置，均衡發展，規劃好學校的發展目標，而后進行款項下撥[4]。

各級單位要加強精簡工作意識，加強資源的利用，特別是實驗設備的利用率，搞好設備的日常保養，延長設備的使用壽命。開展此項工作主要需要加強思想政治學習，進而提高教師隊伍素質，通過建立財務聯絡制度，召開財務聯絡會議，強化系統學習，全面貫徹會議精神。深刻理解節支，培養節支的好習慣，在學校內部形成良好的節約風氣，這在一定程度上也會影響到學生，有利于形成正確的價值觀。

（六）建立大數據教育成本核算平臺

運用大數據技術，可以為高等院校的成本管理提供有效的解決辦法。為了實現大數據環境下的成本管理，高校要加強自身的成本控制體系，建立健全成本監測體系，并對其進行分類。在充分利用大數據技術的前提下，必須保證大學教育成本數據在各個部門間傳輸的質量和效率，由此，雙方的職責與義務也就清晰了。在學校內部構建一套適合高等院校進行科學決策的成本管理系統，并能全面反映高校的成本情況[5]。另外，為了防止高校的金融信息遭到惡意攻擊，學校必須加強對其信息安全的保護。

四、結語

綜上所述，高校教育成本的科學管理能夠提高資源的利用率，起到了規范人力資源管理，發揮財力資金的作用，對于高校的可持續發展起到了重要的意義，在這種環境之下，有利于促進社會整體發展。因此，高等院校在成本管理過程當中應該樹立科學的管理意識，強化成本預算管理工作力度，通過建立完善的成本核算制度以及監督管理體制，提高高校內部教學資源的利用效率，同時也要積極發揮出互聯網信息技術的作用，建立大數據教育成本核算平臺，積極順應教育改革趨勢，明確高等院校教育職能，進而確保高校內部教職人員能夠做好教學工作，搞好科研工作，履行為社會培養人才的使命，發揮出國家資源的價值。