企業IPO 審計風險管控探究

王文芳 和信會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所

隨著國家經濟體制的進一步深化和法治建設，金融資本市場正處于高速發展階段，許多企業都在積極地利用上市來吸引大量的社會資金，從而增強企業的實力，以獲得更好的發展，此外可以對企業的經營和發展進行有效的監督和控制，但隨著企業的不斷擴張，審計的風險也會越來越大，所以要對其進行風險管理。

一、企業IPO 審計風險的內涵

（一）定義

IPO，是指一家企業首次將其股票賣給大眾。一般情況下，上市企業的股票都是按照證券交易所發布的招股說明書或者注冊公告中所規定的條款來進行交易。一般情況下，企業在 IPO 完成后，可以在股票交易所或者在市場上進行交易。IPO 是上市企業上市融資的首要步驟，也是最重要的一環。上市企業通過 IPO，可以賺取巨額的利潤，這也是企業未來在資本市場上的重要基礎。這一筆龐大的投資回報，足以讓他們在未來的資本市場中站穩腳跟。我們期待注冊會計師在首次公開發行的審計中能得到比其他企業更多的收益。這使得IPO 的特殊性更加突出。

（二）審計風險構成要素分析

審計主體：注冊會計師和所屬企業的審計風險；

審計客體：被審核單位所產生的審核風險；

外部環境：由于外部條件如監管環境、法律、法規等因素的綜合影響而產生的。

二、企業IPO 審計風險的分析

（一）審計主體風險

企業IPO 項目審計相對于企業日常運營中的日常審計而言，存在著更為復雜的委托關系，涉及的中介機構較多，涉及的關系也更為復雜和多變。一個企業要成功的上市也是一個十分復雜和繁瑣的程序，它不僅要根據相關人士提出的關于上市企業的各種方案進行篩選和調整，還要在企業的各個環節中擔任不同的角色，并在適當的時候做出相應的調整，這就導致了 IPO 審核所需的時間比一般的審核要長，這就給審核帶來了更大的風險。另外，由于在 IPO 項目審核中，會計師事務所起著非常關鍵的作用，從項目承攬到實施等各個環節，然而，在 IPO 項目審計中，往往只注重效益，而忽略了內部審計的質量，這就給IPO 項目的審計帶來了巨大的風險。

（二）審計客體風險

近幾年，盡管國家出臺了一系列的政策，對企業的內部控制制度進行了規范，并對其進行了相應的改革。但是企業的財務制度一旦出現問題，就會導致企業的財務報告出現漏報、漏報的情況，從而使注冊會計師難以正確地評估和審計企業的財務狀況，從而使審計工作無法順利進行。另外，IPO 審核的成功，也就意味著企業可以上市，籌集到更多的資本，但在資本的巨大誘惑和上市的壓力下，一些還沒有達到上市條件的企業，就會采取不正當的手段來獲取上市的機會，從而增加企業無法上市的風險。

（三）內部審計的風險

從國內審計專家的觀點出發，會計失誤是指在會計處理過程中，由于種種原因所形成的不正確的會計態度。不過，因為企業自身存在著違法違規、經營不合規的情況，又同時受到了行業復雜性、企業內部制度、經營方法、技術、管理、技能、人才、資金等多種原因的干擾，從而導致內部審計部門未及時發現問題，也因此產生了不正確的內部審計結論。相對于審計部門與工作人員來講，在進行審計工作時，內部審計的問題大多源自于企業的內部環境，主要是由于我國的審計思想和方法還是相對落后。現代內部審計過程中，主要是指以問題為主導、以管理為主線、以增值為主要目的的現代國內審計方法。但目前，由于我國的傳統內部審計方法觀念和思考方法已經過時，思維方式和方法還沒有發展和革新，觀念過時，思維方式陳舊，在以財務收支為主要項目、以合規性、真實性為主要對象的常規的內部審計方法中，卻忽略了會計的基本內容。主要原因是，內審人員缺乏對內審的嚴格執行，對內審的職業道德要求不夠，對內審的工作態度不夠嚴謹。這些原因造成了我國的審計工作不規范，審計工作中的各個環節的質量都很低，造成了審計報告的質量和評估的不合理，進而誘發了審計的風險。尤其是，審計人員的職業素質對審計風險的影響更為顯著。如果審計人員不能在專業上保持足夠的審慎，并且未能夠理性地運用專業判斷，因此使得審計結果不客觀、不精確，從而導致審計風險的產生。

（四）外部審計的風險

企業的外部審計的風險主要來自以下幾個方面：第一，隨著現代企業管理的開展，企業管理人員的審計能力也愈來愈高，對企業內部管理的要求也愈來愈多，對企業審計工作的依賴性也愈來愈大。而與此同時，企業工作者所遇到的問題也相應增加；第二，由于企業內部監督機制的滯后、不健全、不科學，也造成了企業內部審計在企業內部的影響不大，也不被企業關注。由此引發了內部審計主體的積極性與創新，由此產生了審計工作的低質率。這正是產生國內會計問題的最重要根源。企業的外在因素。市場的多樣性、企業治理的多樣化、企業管理的多元化、信息化的快速普及，都需要對內部審計進行與時俱進、科學化的管理。審計工作的重點是審計思路要及時轉變，要從更高的層面去看待問題，要從更深的層面上去思考問題，要拓寬審計范圍，豐富審計內容。這為審計人員在進行審計時，對質量進行合理控制，防范風險，提出了新的問題和挑戰，難以對其進行全面、準確的評估和反應；第三，如果法律、法規、準則體系不完善或不連貫，就會導致審計人員缺乏統一的準則，從而加大了風險的發生[1]。

三、企業IPO 審計風險管控對策

（一）強化內部審計觀念是控制審計風險的先決條件

從客觀上說，企業的生存環境日益復雜、多變，企業所面臨的各種風險也在不斷增加。隨著時代的發展，內部審計必須從觀念、傳統方式、認識審計風險、拓寬審計思維、完善審計手段等方面入手，把風險管理作為核心，圍繞企業的發展目標，為企業提供增值服務，始終重視審計風險。

根據國際會計準則，對內審計思想的最新定義是：內審是一種獨立、客觀的保證與咨詢行為，其目標是提升企業從以財務收益為主要內容，以合規性、真實性為主要目標的審計方式，以風險為導向、控制為主線、增值為目標的現代內部審計模式轉變。審計工作在財務工作中起著舉足輕重的作用，所以必須更加重視起來，加強調查研究，深入分析問題現狀。熟悉企業的管理流程，了解企業的實際狀況，以便獲取有關審計的信息。并能夠從多角度、多層面、多個階段進行分析、總結。形成高質量、高效率的審計結果。這既是防范審計風險的需要，也是實現企業內部審計改革與科學發展的必然要求。

（二）加強內部審計制度建設是控制審計風險的重要保證

審計工作由于其自身的特殊性，它不能脫離企業的實際經營。《國際內部審計人員協會準則》中關于內部審計獨立性的定義是：“其機構必須具有足夠的能力來保證其執行審計功能。”因此，在進行經濟監管時，必須保證內部審計的相對獨立性。盡量避免受到其他因素的干擾。內部審計能否發揮作用，發揮多大作用，關鍵在于它在企業治理中的獨立性是否得到加強。所以，必須建立一個獨立的、高層次的、有效的內部審計制度。

（三）加強審計管理的基礎是控制審計風險的根本條件

一是要完善根本控制體系，加強內部控制和創新。要完善各種審計業務操作細則、審計工作標準、業務績效評價、審計工作底稿的綜合分析與總結、審計底稿的搜集與管理，尤其是要做好審計分析總結工作，及時總結審計工作是非常必要的。回顧、總結審計工作中存在的問題、審計分析的結論，并更新、完善審計數據庫；二是完善審計隊伍的素質。企業的內部審計準則是企業的行為準則，必須有一批高素質的內審人才，嚴格按照制度、規范的要求進行審計，從而有效地減少了審計的風險。因此，加強對審計人員的管理，加強對審計人員的培訓，培養高素質的審計人員，強化對審計工作的監督與監管[1]。

（四）審核報告編制是控制審計風險的關鍵

做好審計報告，做好審計工作，是預防審計風險的關鍵。在編制審計報告時，要注重報表格式的規范性、內容的層次性和完整性以及上報的及時性。在提交報告前，要進行仔細的審核，并在需要時與被審核機構進行溝通，并征詢被審核機構的意見。如此，審計報告和審計意見才能更具權威，從而預防和避免審計風險。在進行審計報告編制時，要敢說，能說，將兩者相結合，加強對“審計”的評估，更好地展現出審計工作的優勢。

（五）要規范審計風險，必須搭建一個高效的信息交流平臺

內部審計工作中，溝通與協調是一種“潤滑劑”。要與被審核單位搞好關系，爭取被審核單位的理解與支持。在內部審計人員的工作中，正確地處理好與有關單位和個人之間的關系，是一項重要的工作。尤其是在審計技術與手段的應用上，可以使審計工作得到有效的改善。有助于企業的風險進行客觀地分析、評估和監控。

（六）加強對審計主體風險的控制，健全審計質量監控體系

審計質量是一個企業能否持續健康發展的生命線，如果不能有效地對其進行有效的控制、保證和監控，那么它就會成為一種空談。眾所周知，IPO 項目審核是一個費時費力的工作，因此，在審計的全過程中，相關的會計師事務所都要建立嚴格的審計監督和質量管理體系，從項目審核開始到完成，都要嚴格地監控，只有這樣層層遞進地進行監督管控，才能對企業和第三方中介機構可能面臨的風險進行有效規避。總之，企業和承攬審計的單位要樹立“以質量為先”的觀念，在全企業內部建立起全員抓審計質量、全過程監督審計質量的長效工作機制。對此，要堅持以審計為中心，以企業、會計師等第三方中介組織為核心，以最大限度地開展 IPO 審計工作。以 IPO 審核為基礎，努力服務大局，同時，結合企業的實際狀況和市場經濟的變化，適時地調整企業的 IPO 審核方案，使之更貼近企業的實際，有效地提高審計項目的質量。同時，還需要企業結合自身的實際，建立和健全內部審計質量監控體系，采取有力的制度措施，強化對企業的管理，以制度制約企業的行為，通過制度來推動企業的發展，從而使企業的 IPO 項目審計工作得到全面的提升，從而減少對 IPO 審計的風險[2]。

（七）降低審計對象的風險，增強審計效率

要使 IPO 項目審計工作順利開展，必須將審計風險降到最低，接受審計的企業要有針對性地調整企業治理結構，健全企業的獨立董事制度，建立企業的責任追究機制，明確不負責董事的法律責任。同時，也應該建立一套完善的制度來保障獨立董事所享有的經營權限，讓其對企業負有責任，真正形成一套有效的企業控制體系，為 IPO 審核提供保障。一方面，企業應借鑒上市企業的經營管理模式，對現有的資源進行有效的改造與整合，并結合自身的實際，對其經營模式達到提升審計效果的目的。企業要通過對企業治理結構的優化，健全企業的獨立董事制度，確立獨立董事的問責制，并對其承擔的法律責任進行界定。同時，要通過建立健全的內部控制機制，有效地制約企業長期處于高位的企業治理。另一方面是要盡量實施“同步審計”，加強與主要審計主體的企業，以及其他第三方中介組織的合作。企業不能把審計全部交給第三方，也不能讓第三方來全權處理 IPO 審計，只有在二者的協同作用下，才能有效地提升企業的 IPO 審核效率，提高審核的準確性，減少企業在 IPO 審核過程中的風險。

（八）構建一種新的委托關系與審計方式，以防范外部風險

當前 IPO 項目審計大多是由被審計單位自行承擔，其方式也會對 IPO 項目審計的獨立性造成一定的負面影響。相關單位需要從理論上分析我國IPO 項目審計中存在的問題，積極應用與預期利益主體無關的新型委托關系。比如，可以由我國證券監督管理委員會的有關部門組成 IPO 項目，這樣既可以使其獨立于被審核企業的利益，又能使其獨立性得到最大程度的保護，進而改善審計質量。此外，由于我國上市企業的審計質量控制還不夠嚴格，因此相關部門還應該構建一種新型的審計結果審計模型，以減少企業 IPO 審計的外部環境干擾。從政府相關職能部門入手，制定相應的改進措施，加強對企業的審計工作，強化對企業的審計效果的監督，以及在企業上市后，對企業風險控制進行整改和防范，促進企業長期可持續發展[2]。

四、結論

綜上所述，隨著企業的規模越來越大，審計風險也會越來越大，但是，如果進行適當的風險控制，就能有效地提高和保障審計的效果。這既要由稽核機關和有關工作人員共同努力，又要得到企業管理層的大力支持和各部門的配合，要使審計工作真正地在企業的運作中起到應有的作用。