企業內部控制的問題及改進建議
——以房地產開發企業為例

王艷華

（全南縣城市建設投資有限責任公司，江西 贛州 341800）

一、前言

房地產行業對我國經濟發展有很大的影響，我國會出臺各項政策調控房地產行業。政策涉及供應商、施工單位、客戶等多方關系，目前采用的重資產、重資金經營模式會增加行業運營風險，所以需要根據房地產行業的風險特征，采取有效的內部控制措施，通過科學的管控方式提升企業風險控制能力。在實際管控的過程中，應該對房地產開發企業的組織架構、財務管理、營銷管理等多項內容進行分析，挖掘其潛在的問題，并采取對應的改進措施，從而推動企業良性發展。

二、企業內部控制的內涵

內部控制旨在保證企業經營管理活動正常有序地運行，并對財務、職工、資產等采取有效的監督管理措施，確保資產和財務信息真實準確，同時有效管控員工工作行為和物流情況。為保障經營活動的穩定有序，需要構建完善的監督機制，通過內部控制實現自我調節和制約。

內部控制從采取內部牽制措施入手，通過建立制約機制和控制體系實現控制目標。以會計內部控制為例，其可以確保企業經營業務有序、穩定地開展，對會計政策和程序的實施進行制約和管理，以保障資產完整、信息準確，同時也可以確保在實際經營過程中遵守國家法規、貫徹企業政策，對涉及會計的各個崗位和各項經濟活動進行監督管理［1］。會計內部控制符合企業價值最大化的發展目標，是企業經營管理中不可或缺的一部分。

從房地產開發企業的角度分析，其項目經營周期比較長，需要大量資金支持，且涉及業務比較復雜，流程比較煩瑣，并且由國家政策進行調控，受市場區域特性等因素的影響，可能存在投資風險。所以，面對激烈的市場競爭，房地產開發企業應該強化內部控制，構建完善的內部控制體系。

三、企業內部控制的價值

從房地產開發企業的角度分析，采取有效的內部控制措施，可以滿足企業發展的內在需求。在房地產開發企業實施的項目中，物業開發形式多種多樣，從拆遷到銷售、開發環節十分復雜，所以面臨的風險也比較多。在國家調控房地產市場的背景下，企業受限價、限貸等政策的影響，信貸、金融等方面都會受到約束，對企業資金鏈、銷售業績等也會產生影響。

針對內外風險，企業構建完善的內部控制體系，有助于企業開辟新的發展道路［2］。在實際管控過程中，從各項業務、各個流程著手，采取全員、全面、全過程的控制方式，保障控制手段落實到各個層面，構成長效機制，提高企業風險防控能力。同時也可以推動企業全面風險管理工作的開展，既能確保全面性，又能兼顧一般性。通過構建完善的預警、評估、監控和應對體系，風險源可以及時被精準識別和有效化解，從而從根本上提升企業抵御風險的能力。

不僅如此，內部控制也可以滿足監督機構要求。為了使我國資本市場更加穩定的發展，國務院印發了《關于進一步提高上市公司質量的意見》，其中包括建立內部控制制度，并且定期落實檢查和評估工作；外部審計公司要發揮作用，對公司的內控制度、自我評估報告進行有效核實。我國五部委聯合發布《企業內部控制基本規范》等政策文件，說明我國已經逐步構建起較為完善的內部控制管理體系。企業應該根據各項文件和政策要求，分步驟、分階段落實內部控制制度，采取有效的自評措施，強化審計工作，并且披露內控自評報告、內控審計報告，做好日常監管工作，促進公司內部建設，同時符合外部發展要求。

四、企業內部控制的問題

（一）內部控制環境基礎薄弱

從房地產行業的發展趨勢來看，內部控制環境比較復雜，各項業務相互交叉，把控難度較大。中小型民營房地產開發企業是房地產行業的重要組成部分，但此類企業成立時間較短，缺少成熟的管理手段，普遍側重于業績提升工作，忽略了內控體系的建設，對內部控制認識不夠全面，所以無法構建完善、扎實的內部控制環境基礎［3］。很多房地產開發企業的管理層將業務發展放在首位，重點開展績效考核工作，對內部控制的理解不夠深入全面，認為當前已有的流程即可保障公司運轉，所以沒有進行有效的流程梳理和環境優化，導致內部控制環境基礎不夠扎實，長時間維持原有的模式，沒有充分考慮日常生產經營中的潛在問題與風險。

（二）內部控制體系不夠完善

我國大部分房地產開發企業是在利好的環境下進入市場的，通過項目獲利，然后擴大經營規模，使利潤迅速增長，但由于對內部控制的認識不夠深入，所以這些企業的內部控制處于初步發展階段，缺少完善的控制流程和制度。一些企業并沒有結合自身實際情況建設內部控制體系，制度和流程不夠完善，通常是套用其他企業的模板，雖然制定了相關的制度規范，但并不符合實際情況，難以滿足實際的業務處理要求［4］。還有部分企業的制度制定得不夠系統和全面，內部控制體系存在漏洞。隨著企業的發展，應該及時梳理和調整內部控制制度、業務流程，但很多企業沒有精準識別自身的內控缺陷，缺乏有效的分析評估，所以難以采取有效的控制措施，控制機制難以發揮作用。

（三）內部審計沒有發揮價值

在內部管理過程中，公司的審計部門、監事會、審計委員會能夠發揮監督作用。根據法律規范，監事會成員可以對公司的財務進行檢查，監督董事和經理在落實業務、履行職務的過程中是否存在違法或違章行為。從目前來看，雖然很多房地產開發企業成立了監事會和審計部門，但并沒有真正發揮作用，發揮的職能作用仍然具有局限性。一些監事或審計人員在公司的級別不高，受到其他部門或管理層的約束，履行監督職責的難度較大。審計委員會需要監督公司會計、財務報告、會計報表，承擔著重要的審計職責，還需要對內部審計業務進行指導。一些房地產開發企業并沒有建立專門的審計委員會，或者審計委員會難以充分發揮作用。在審計業務執行的過程中，部門或委員會缺乏獨立性、權威性，獲證權限不足，所以工作難度較大、效率較低。

五、企業內部控制的改進策略

（一）構建完善內部控制機制和明確原則

為了充分發揮內部控制的作用，房地產開發企業需要構建完善的內部控制機制，并且明確具體的工作原則，采取有效的工作策略。應制定完善的內控流程，并根據經營發展進行動態更新。對于管理層而言，應該認識到內部控制的作用，并構建完善的內控機制；對于員工而言，應該具備正確的內控意識，積極主動學習內控流程，分析和總結日常工作中存在的問題。

內部控制執行機構應該構建有效的風險防控機制，保障公司運行的穩定性與合法性。需要成立專門的內部控制部門，引入專業的內部控制員工，確保員工掌握專業的理論知識，可以根據公司實際情況開展風險評估工作，并提出合理的改進建議，嚴格處理違反內部控制的行為，使內部控制機制更加扎實、完善［5］。對于房地產開發企業來說，應該明確企業當前存在的問題，充分發揮風控部門的作用。堅持預防為主、動態優化的原則，全面提升企業的風險抵御能力。例如，某房地產開發企業內控實施背景良好，針對企業層面存在的問題，需要通過內控措施推動部門發展，充分發揮風險控制部門的優勢作用，組織開展培訓教育工作，并提供專業咨詢服務，使員工具有更強的內控意識。同時，還應關注同行業其他企業的發展情況，了解相關行業的變化情況，分析內控缺陷，并采用風險提示函的方式在全企業內進行公告。

（二）完善內部控制體系和流程

對于房地產開發企業來說，構建完善的內部控制體系十分重要，需要將完善內控體系作為企業的專項工作和長期工作，不僅要明確建設計劃，還要對流程文件進行梳理，保障制度流程的合理性，并且根據宏觀環境、業務范圍、法律政策等內外環境的變化進行動態調整。

首先，在籌劃階段，需要委托專業的內控咨詢機構開展培訓工作，使員工正確認識內部控制，并且明確具體的內控思路。董事長作為第一負責人，組織成立內控實施領導小組和項目組，各個高管作為小組成員，同時也要指定部門中的聯絡人。內部控制實施項目組草擬工作計劃，由領導小組審批通過后，加以及時推進和落實。

其次，在內部控制體系建設階段，應該從風險識別入手，分析內控缺陷。在確定內控范圍后，對范圍內的各項業務流程進行梳理，明確具體的控制目標，以及影響目標實現的主要風險，并識別關鍵內控活動，確保目標可以順利實現。根據具體的內控策略分析公司當前實行的政策和制度，然后確定內控策略中存在的缺陷。以此為基礎，制訂并落實內控整改方案，促使業務流程進一步完善，使各個部門之間能夠協調配合。然后，根據修訂整改好的內控制度、流程圖編制內控手冊，構建完善的內部控制體系。在完成這些環節后，內控領導小組審批工作成果，正式實施和落實內控規范。

最后，在內控自我評價階段，根據實施范圍，結合年報披露時間編制自我評價計劃，明確具體的評價工具、時間、參與人員。應該嚴格遵守法律規范，采取定性和定量的評價方式，綜合運用多種評價方法對各部門內控的設計和實施情況進行檢測分析，并且詳細記錄結果，確保可以真實展現內控中存在的問題。同時，應該對內控缺陷進行復核與匯總，根據監管部門要求填寫評價報告，并且按照要求進行披露。以房地產開發項目中的拆遷管理環節為例，針對該環節存在的內部控制問題，需要從拆遷方案的研究制訂入手，確定統一規范的拆遷思路和計劃，確定經辦人，并詳細劃分責任目標。此外，要加大拆房管理力度，對周邊安全進行維護，可以成立專門的穩控小組，根據實際情況制訂應急預案，提升企業對突發事件的預防能力。

（三）充分發揮企業監督作用

在監督方面，重點發揮監事會、審計委員會和審計部門的作用。監事會應該不斷完善公司的章程制度，制定更科學且符合實際的監事會工作條例，確定監事的議事權利。要提升監事會成員的能力和素質，不僅要了解國家法律法規和公司章程規定，還要掌握會計、審計等專業知識，確保監事會可以充分發揮監督作用。審計委員會負責審計和報告工作，對公司內控制度進行審查，監督內控制度落實情況，并且提出指導建議。重要的審計結果需要向董事會匯報，然后根據董事會的決定落實整改工作。

不僅如此，應該構建完善的內部監督管理制度，規范監督工作的流程和行為，確保內部審計部門、審計委員會可以根據要求開展工作。內部審計部門應該保持獨立性，提升審計部門在企業內部的地位和權威，確保審計部門不隸屬任何其他部門，而是直接由內部審計委員會管理，將董事會作為報告對象，保障監督審計的有效性。與此同時，應該拓寬審計部門的業務范圍，既要對會計賬目進行審核，又要審計內部控制制度的制定和執行情況，對重點業務流程制度進行詳細的評價分析，確認業務流程是否全面執行，并檢查各部門的工作效率、預算執行情況，結合審計結果提出建議，促進公司內部改進與發展。例如，房地產開發企業可以落實全面風險管理措施，審計部門負責監督風險防范制度的落實情況，并檢查全面風險管理報告，確認風險事件披露的真實性和準確性。公司可以采用動態管理的模式，根據影響將風險劃分為一般、重要和重大三個等級，并根據性質劃分為資金管理、工程管理等多種類型，再根據具體的風險劃分采取對應的控制措施。

此外，要加強企業內外部信息溝通。企業內部可以通過財務資料、局域網、管理檔案等渠道獲取各個部門、各項業務的信息。尤其要加強信息網絡的建設，采用扁平化的管理模式，構建便捷、多樣的溝通渠道，促進員工和員工之間、員工和領導之間、部門與部門之間的信息交換。在外部信息溝通方面，可以組建市場調查小組，也可以委托中介咨詢機構，通過網絡、監管部門等多種渠道獲取信息。尤其要引導媒體輿論環境，做好媒體監測工作，掌握外部輿論動向，為企業內部控制、風險防控提供更多信息依據。

六、結語

房地產開發企業要想實現健康持續發展，應該加強內部控制。針對內部控制存在的問題，企業需要采取有效的改進措施。首先，構建完善的內控機制，明確具體的內控原則；其次，完善內控體系和流程，確保各項業務順利實施；最后，發揮審計委員會、監事會等部門的監督作用，促進信息溝通，提升企業風險防范能力。