企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策分析

邵志茹

（杭州遠(yuǎn)大生物制藥有限公司，浙江 杭州 310019）

在企業(yè)的管理工作中，內(nèi)部控制是十分重要的組成部分。完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能夠有效提升企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲取的經(jīng)濟(jì)效益，也能夠確保產(chǎn)權(quán)安全。如果企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不完善，管理制度存在漏洞，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失去應(yīng)有的效果。而如果公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)健全，企業(yè)的內(nèi)部控制效果就會(huì)顯著增強(qiáng)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概念

（一）內(nèi)部控制的定義及特點(diǎn)

內(nèi)部控制主要指的是由企業(yè)內(nèi)部的管理層和所有工作人員共同參與實(shí)施、為完成企業(yè)的控制目標(biāo)而努力的一個(gè)過程。企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)包括對(duì)單位的日常經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)安全進(jìn)行管理以及確保企業(yè)相關(guān)信息的完整性，能為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展提供有利條件［1］。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制須具備相應(yīng)的特征。

第一，全面性。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)，須對(duì)內(nèi)部的各個(gè)層級(jí)進(jìn)行整體性的管理，因此企業(yè)的內(nèi)部控制具有全面性。須對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程進(jìn)行控制，并分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中存在的不足，對(duì)此及時(shí)采取有效措施，從而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制效果。

第二，經(jīng)常性。企業(yè)內(nèi)部控制工作具有經(jīng)常性，并不是突擊性的工作。企業(yè)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都會(huì)涉及內(nèi)部控制，因此要對(duì)各項(xiàng)管理能力進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)要隨時(shí)隨地做好內(nèi)部控制工作，只有長(zhǎng)期為企業(yè)的內(nèi)部控制工作付出努力，才能獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

第三，潛在性。企業(yè)的內(nèi)部控制工作與企業(yè)日常的管理活動(dòng)之間并不是毫無聯(lián)系的。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，不管采用哪種管理辦法，都要涉及對(duì)業(yè)務(wù)的控制，從而引發(fā)一系列控制行為。

（二）內(nèi)部控制關(guān)注的核心要素

企業(yè)的內(nèi)部控制工作主要包括兩個(gè)問題：一是負(fù)責(zé)管理工作人員的資格認(rèn)定問題；二是合理委托授權(quán)問題。

首先，人員的資格認(rèn)定主要是考量工作人員是否具備工作能力和較高的綜合素質(zhì)，通過對(duì)其資格進(jìn)行認(rèn)定，確定其是否適合崗位，從而建立專業(yè)的內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)［2］。

其次，合理委托授權(quán)主要指的是要解決責(zé)任、權(quán)力和利益等的約束問題，所以要對(duì)工作人員的工作行為進(jìn)行監(jiān)督管理。在此過程中，要明確崗位的責(zé)任、權(quán)力以及利益，促使工作人員在日常工作中嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開展工作。同時(shí)，要建立相應(yīng)的監(jiān)控系統(tǒng)，從而篩選出沒有嚴(yán)格履行工作職責(zé)的工作人員，促使企業(yè)的所有工作人員都能具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，通過這種委托授權(quán)的方式有效落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）有利于企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理

在運(yùn)營(yíng)的過程中，由于企業(yè)內(nèi)部有較多的部門，并且分工比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理人員在企業(yè)內(nèi)部控制工作中發(fā)揮著重要作用，主要對(duì)接董事會(huì)，并實(shí)施董事會(huì)制定的各項(xiàng)戰(zhàn)略和決策。因此，財(cái)務(wù)管理人員屬于企業(yè)的執(zhí)行者［3］。基于此，企業(yè)須做好內(nèi)部控制工作，為財(cái)務(wù)管理者制定約束機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)措施，使財(cái)務(wù)管理人員的工作利益與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益構(gòu)成正向關(guān)系。

（二）有利于提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力

企業(yè)如果具備完善的內(nèi)部控制制度，就說明其已經(jīng)具備較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中如果出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)，可以通過內(nèi)部控制管理來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少風(fēng)險(xiǎn)管理成本，為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

近幾年，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多，因此須增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理效果，提升工作人員的核心力，促使企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過程中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益，從而實(shí)現(xiàn)健康長(zhǎng)久發(fā)展?；诖耍髽I(yè)如果想在嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境中獲取生存機(jī)會(huì)，就要做好內(nèi)部控制工作，從而提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，減少各種運(yùn)營(yíng)問題。

（三）有利于完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督

做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，有利于完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。通過建立健全的內(nèi)部控制制度，將管理工作歸集到會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)工作中，全面反映企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和資金流轉(zhuǎn)動(dòng)向。

當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)運(yùn)營(yíng)問題時(shí)，要能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并積極采取相關(guān)措施予以解決。通過企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有效控制企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，從而充分了解企業(yè)的資金動(dòng)向，為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全提供保障。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境異常

現(xiàn)階段，在我國(guó)的部分企業(yè)中，由于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視度不夠，因此企業(yè)內(nèi)部控制工作并不能切實(shí)發(fā)揮作用。企業(yè)環(huán)境隨領(lǐng)導(dǎo)者的具體領(lǐng)導(dǎo)行為發(fā)生變化，通常由領(lǐng)導(dǎo)者決定大部分事項(xiàng)。在這種情況下，開展內(nèi)部控制工作，可能降低領(lǐng)導(dǎo)者的工作質(zhì)量，所以企業(yè)的內(nèi)部控制工作通常比較形式化。

在一些中小型企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)者并沒有給予內(nèi)部控制工作足夠的重視，其內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部控制工作也沒有起到應(yīng)有的作用。同時(shí)，內(nèi)部控制沒有涉及企業(yè)的各個(gè)方面，并不能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)工作秩序混亂。

受自身環(huán)境的影響，部分企業(yè)在發(fā)展的過程中并不能及時(shí)創(chuàng)新管理制度，沒有切實(shí)根據(jù)時(shí)代的發(fā)展完善自身的管理體系。還有部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系缺乏創(chuàng)新性，并不能完全適應(yīng)現(xiàn)階段市場(chǎng)發(fā)展需求。如果企業(yè)不能及時(shí)根據(jù)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化來完善自身的內(nèi)部控制制度，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)各種問題，因此不僅要求企業(yè)根據(jù)時(shí)代的發(fā)展優(yōu)化自身的內(nèi)部控制，還要營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不受重視

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要指的是當(dāng)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的過程中，對(duì)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的因素進(jìn)行分辨，具體內(nèi)容包括目標(biāo)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及環(huán)境變化管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有一定的連續(xù)性，因?yàn)槠湓u(píng)估的結(jié)果并不能確保企業(yè)今后的發(fā)展過程中不會(huì)出現(xiàn)類似的問題［4］。

有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)的發(fā)展十分重要，但在實(shí)際發(fā)展過程中，少部分企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重視度不高，管理理念較為落后，不能全面分析可能對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)控行為得不到有效落實(shí)

企業(yè)開展內(nèi)部控制時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一定的內(nèi)控行為，而存在內(nèi)控行為就一定會(huì)開展控制活動(dòng)，從而確保管理層的指令能夠落實(shí)。因此，內(nèi)控行為會(huì)出現(xiàn)在各個(gè)管理層。控制活動(dòng)的出現(xiàn)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)存在關(guān)聯(lián)，并且企業(yè)的發(fā)展特性、發(fā)展歷史和企業(yè)文化都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。

在少部分企業(yè)中，內(nèi)控行為得不到有效落實(shí)，工作人員的職務(wù)重合。例如，將出納與會(huì)計(jì)設(shè)置為一種職務(wù)，這會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而威脅企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在某些企業(yè)中，采購(gòu)行為不透明，并且付款階段可能出現(xiàn)違規(guī)做法，比如開具虛假發(fā)票、收取回扣等。這種錯(cuò)誤的行為會(huì)增加采購(gòu)成本，并且會(huì)影響采購(gòu)質(zhì)量，從而對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成阻礙。

除此之外，企業(yè)開展預(yù)算控制時(shí)也會(huì)出現(xiàn)一些問題，因?yàn)椴块T的負(fù)責(zé)人享有一定的費(fèi)用管理權(quán)。如果企業(yè)沒有明確具體的管理費(fèi)用，很有可能加重企業(yè)資金浪費(fèi)。

（四）監(jiān)督機(jī)制不夠完善

企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制主要是對(duì)內(nèi)部控制工作效率進(jìn)行監(jiān)督，通過有效的監(jiān)督機(jī)制，可以確保企業(yè)內(nèi)部控制工作的完善。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過程中，會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題，基于此，通過監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，以此完善內(nèi)部控制制度。

監(jiān)督機(jī)制包括企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和外部監(jiān)督。首先，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督主要指的是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部工作人員的行為。在部分企業(yè)中，雖然存在內(nèi)部審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)并不能充分發(fā)揮作用，設(shè)置與不設(shè)置并不存在區(qū)別，有些工作人員，甚至管理層的領(lǐng)導(dǎo)者存在監(jiān)督不力的情況，也會(huì)出現(xiàn)收受賄賂或私吞公款等問題。

其次，外部監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，這兩種監(jiān)督相互交錯(cuò)，因此為其提供了推卸責(zé)任的借口。

四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是有效實(shí)施內(nèi)部控制的前提，因此改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境迫在眉睫。企業(yè)管理層人員或者領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中的權(quán)力越集中，就越會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制造成困擾，從而促使內(nèi)部控制成為“擺件”。所以，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)明確責(zé)任和權(quán)利，通過團(tuán)結(jié)協(xié)作來實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

首先，企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，避免領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力過于集中，使企業(yè)中的各項(xiàng)權(quán)力得到制衡。

其次，要使工作人員明確自己的工作職責(zé)和工作權(quán)利，從而促進(jìn)工作人員自我約束和積極上進(jìn)。這樣不但可以有效確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還能為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟(jì)收益。

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，不僅要建立內(nèi)部控制體系，還要建設(shè)內(nèi)部控制文化，這兩個(gè)要素相輔相成，缺一不可。良好的內(nèi)部控制文化可以推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建立，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，從而查漏補(bǔ)缺。企業(yè)發(fā)展過程中，可將儒家思想融入內(nèi)部控制工作中，通過建設(shè)企業(yè)文化實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。

（二）重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷激化，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，所以企業(yè)應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通常包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制等。在風(fēng)險(xiǎn)分析方法中，SWOT 分析法是最常用的一種方法，這種方法不僅可以分析企業(yè)本身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，還可以研究企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和威脅。

現(xiàn)階段，企業(yè)應(yīng)全方位分析自己所處的環(huán)境，明確自身具備的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，分辨市場(chǎng)中潛在的機(jī)會(huì)和威脅，從而進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為自身可持續(xù)發(fā)展提供有利條件［5］。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化評(píng)估自身可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而在經(jīng)營(yíng)的過程中彌補(bǔ)各項(xiàng)不足，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，從而提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。即使由于環(huán)境變化面臨風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也可以依靠自身的綜合實(shí)力正常運(yùn)營(yíng)。

（三）切實(shí)落實(shí)內(nèi)控行為

切實(shí)落實(shí)內(nèi)控行為是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵，因此企業(yè)應(yīng)將內(nèi)控行為作為重點(diǎn)工作。企業(yè)可以通過自身所處的環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)制定合理的控制活動(dòng)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果落實(shí)內(nèi)控行為。這不但需要健全各項(xiàng)控制和審核活動(dòng)，還要提高對(duì)企業(yè)預(yù)算控制的重視度，因?yàn)槠髽I(yè)的預(yù)算不僅能體現(xiàn)企業(yè)實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要完成的任務(wù)，還要表現(xiàn)出企業(yè)對(duì)未來資金活動(dòng)的判斷。所以，企業(yè)應(yīng)全面落實(shí)內(nèi)控行為，實(shí)施有效的預(yù)算管理，在各個(gè)部門明確所有工作人員在預(yù)算管理中的責(zé)任和義務(wù)，實(shí)施有效的內(nèi)控活動(dòng)，從而真正落實(shí)內(nèi)控行為。

（四）完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)十分重要的工作，只有具備良好的內(nèi)部審計(jì)制度，才能確保企業(yè)在未來更好發(fā)展。因此，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制可以為實(shí)施有效的內(nèi)部控制提供有利條件，如果監(jiān)督體系出現(xiàn)了問題，那么企業(yè)應(yīng)該及時(shí)糾正并予以彌補(bǔ)。與此同時(shí)，在審計(jì)過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)流程和審計(jì)工作范圍，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互配合，從而確保審計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

除此之外，政府部門和其他機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)督。由于在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱，因此依靠外部的監(jiān)督力量對(duì)企業(yè)的審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，可以確保企業(yè)有效開展內(nèi)部控制工作。

五、結(jié)語

在企業(yè)中實(shí)施有效的內(nèi)部控制，不僅要改善內(nèi)部控制環(huán)境，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還要切實(shí)落實(shí)內(nèi)控行為，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有利條件，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。