試論財務稅務籌劃存在的問題及改革措施

郝艷艷 濟南城市建設集團有限公司

引言

稅收是國家收入的基礎，稅務籌劃的問題不僅會影響到政府的財政收入，而且還會對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生更大的影響。企業(yè)的財務管理包括很多方面的內(nèi)容，如：財務計劃與控制。在稅務籌劃中，企業(yè)可以事先進行計劃，減少稅收開支，二者之間有著高度的相似性。稅務籌劃能夠降低企業(yè)的開支，這與企業(yè)的財務管理工作目標具有很大的相似性。通過對稅務籌劃的分析，將其應用到企業(yè)的經(jīng)營活動中，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要對其進行優(yōu)化與完善，可以有效保護納稅人的經(jīng)濟利益，從而實現(xiàn)財務控制的目的。同時，把稅務籌劃運用到企業(yè)的內(nèi)部財務管理中，可以使企業(yè)獲得最大限度的經(jīng)濟效益，進而增強企業(yè)的財務控制能力。當前，隨著我國經(jīng)濟全球化程度的不斷提升，企業(yè)的稅務籌劃能力也在逐步提升，但同時也出現(xiàn)了許多問題。本文論述了稅務籌劃存在的問題及相應的改革對策，以期能為廣大納稅人提供有益的借鑒，從而推動稅收制度的改革與穩(wěn)定發(fā)展。

一、財務稅務籌劃概述

（一）稅務籌劃的含義

稅務籌劃英文為Tax Planning，意思是在稅法所規(guī)定的范圍之內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行預先規(guī)劃，使其最大限度地減少企業(yè)的納稅負擔，從而使企業(yè)獲得更大的收益。稅務籌劃是一種不具有鑒權(quán)性質(zhì)的經(jīng)營活動，從字面上講，它可以被稱為“稅務籌劃”和“稅收計劃”，但在我國，稅務機關(guān)的征稅工作也稱作“稅收計劃”，為了防止混淆，這一術(shù)語最初從國外文獻中引進時被翻譯成“稅務籌劃”“納稅籌劃”或“稅收籌劃”，從而反映出其實施方案的特征。合理的稅務籌劃是一種合法的經(jīng)營方式，不需要承擔任何法律后果，與偷稅漏稅有著本質(zhì)的不同。

（二）稅務籌劃的原則

1.合法性原則

稅務籌劃作為一項重要的財務管理工作，在進行稅務籌劃時，必須遵守法定原則。在實施這項工作時，企業(yè)要根據(jù)我國的財務制度和經(jīng)濟法規(guī)，嚴格執(zhí)行有關(guān)的國家有關(guān)法律、法規(guī)，執(zhí)行有關(guān)的政策和精神。對企業(yè)而言，經(jīng)營管理的主要目的是減少經(jīng)營成本、提高經(jīng)營收益，但這一工作必須遵循“合法性”的原則。在經(jīng)營活動中，要密切注意國家稅收政策的變動和新的法律、法規(guī)的出臺，要對我國稅收管理有一個全面的認識，要了解稅收的發(fā)展趨勢，使企業(yè)在進行稅務籌劃的同時，對其進行及時的修訂和完善，從而保證其合法性、科學性、可行性。

2.風險防范性原則

盡管稅務籌劃與偷稅漏稅有本質(zhì)的不同，但在實踐中，稅務籌劃往往處于國家稅收法規(guī)的邊界。如果稅務籌劃不合理，而企業(yè)不能正確認識和運用，那么就會觸犯法律，對企業(yè)的運營風險也很大[1]。比如，通過延長納稅期限，可以將其作為企業(yè)第二次經(jīng)營活動的經(jīng)營費用，從而獲取經(jīng)濟效益，在經(jīng)濟不景氣時期，可以減輕稅收壓力，渡過財務危機。但是，在這種情況下，企業(yè)也存在著一定的運營風險，如果不能按時交稅，就會產(chǎn)生滯納金，影響到企業(yè)的后續(xù)運營，會進一步影響到企業(yè)的聲譽，從而影響到企業(yè)的未來發(fā)展。因此，在企業(yè)運作中，必須有一種風險意識，對潛在的危險進行預防，才能保證企業(yè)的整體利益，以及今后的發(fā)展。

3.經(jīng)濟性原則

企業(yè)經(jīng)營活動的首要目的是減少成本、提高企業(yè)收入，稅務籌劃要從經(jīng)濟性和經(jīng)濟效益兩個方面考慮。在規(guī)劃時，要考慮到企業(yè)的總體效益，不能只考慮個別的稅收投入，而忽視其他的，這樣就會給企業(yè)的總體稅負造成不利影響。在實施不同的納稅籌劃階段，應堅持運用資本價值相關(guān)的理論準則對納稅申報進行全面評價，并將所應繳納的稅額變現(xiàn)，然后與現(xiàn)行價值進行對比，從中選出最好的方案。

二、財務稅務籌劃存在的問題

（一）稅務籌劃觀念滯后

由于稅務籌劃的復雜性和綜合性，在國內(nèi)的企業(yè)中使用的時間較短，缺少完善和成熟的參照，前期的實施主要集中于大型企業(yè)，對于其他企業(yè)來說，其稅務籌劃等概念較為滯后，因此，需要調(diào)整企業(yè)自身業(yè)務運行和發(fā)展模式。稅務籌劃是一項需要專業(yè)知識的項目，它必須與企業(yè)的長期發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，而且投資也很大，如果計劃失敗，很容易造成很大的損失，很難調(diào)動企業(yè)的積極性。另外，由于一些企業(yè)不注重員工的實際訓練，員工掌握與獲得的信息不對稱，難以形成正確、先進的稅務籌劃觀念，影響了稅務籌劃工作的順利進行[2]。

（二）稅務籌劃的主體不明、指標不合理

當前，我國的稅務籌劃存在著稅務主體不明的問題，這對整個稅務籌劃工作產(chǎn)生了較大的影響，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，我國當前經(jīng)濟發(fā)展迅速，企業(yè)的組織機構(gòu)的主體越來越多，所以，有關(guān)財務、稅收籌劃部門無法對企業(yè)的主體進行明確的界定，無法對企業(yè)內(nèi)部的具體組織關(guān)系進行嚴密控制。另一方面，由于稅務籌劃者對稅法、稅法的理解不夠透徹，所以在財務稅務籌劃中要考慮的問題也就比較模糊。同時，在稅務籌劃中，由于稅務籌劃指標不合理，會對整個稅務籌劃工作產(chǎn)生一定影響。在制定稅收財務指標時，有關(guān)的財稅規(guī)劃部門，不能對國家和地方的需求進行嚴格劃分，在確定稅收指標時，不能對具體問題進行具體的分析，無法在符合國家和地方政府財政需要的前提下，對稅收指標進行合理的調(diào)整。

（三）缺乏專業(yè)的稅務籌劃機構(gòu)

稅務籌劃是一門綜合性的工作，需要對財務、法律等各個方面的知識和內(nèi)容有全面了解，對籌劃人員的素質(zhì)也有很高的要求。在新經(jīng)濟形勢下，企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的競爭日益加劇，稅務籌劃逐漸成為一種強化自身力量的手段，但僅僅將其工作任務交給財務部門，而沒有設立專門的組織。由于企業(yè)財務人員的工作繁重、投入的時間和個人的整體素質(zhì)都不夠高，因此，在實施計劃時，沒有動態(tài)地關(guān)注國家相關(guān)政策的出臺，抑或解讀存在偏差，難以實現(xiàn)戰(zhàn)略性規(guī)劃，給企業(yè)帶來了一定的風險。

（四）管理體系不完善

當前，由于稅收籌劃管理制度的不健全，主要有兩方面的原因：第一，稅收主管部門對此缺乏足夠的認識，沒有為其提供足夠的資金，致使其管理上的混亂和未起到應有的作用。第二，在建立稅制和稅制管理體制方面，沒有充分吸收國外的先進經(jīng)驗，沒有把它與國家的發(fā)展利益有機地結(jié)合起來，導致管理體制難以真正發(fā)揮其應有的功能。

三、財務稅務籌劃問題的解決方案

（一）提高對稅務籌劃的認識

專業(yè)技術(shù)人員是企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的重要因素，是提高企業(yè)競爭能力的重要因素，因此，要加強對會計從業(yè)人員的教育和管理，使他們能夠主動地接受新的知識和技術(shù)，增強他們的納稅籌劃意識，提高他們的整體素質(zhì)和能力。企業(yè)在各個階段都有自己的發(fā)展計劃，因此，財務經(jīng)理要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展思路，進行稅務籌劃，為企業(yè)的改革與發(fā)展打下良好的基礎。另外，在招聘和培訓方面，應該加強對企業(yè)的稅務籌劃，以讓他們更好地理解稅收籌劃的要點，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，制定相應的方案。在制定合理的稅制體系時，要對財務收支進行科學的審查，以保證稅制的健全、切實可行。根據(jù)各部門的職能和費用控制的內(nèi)容也不盡相同，根據(jù)相關(guān)部門的基本要求，健全內(nèi)部財務管理制度，加強對生產(chǎn)經(jīng)營的控制，減少費用的開支。

（二）明確籌劃的主體目標，提升指標的合理性

一方面，為了更好地確定稅務籌劃的主體，籌劃部門要從兩個方面加強籌劃，首先，要認真學習和理解國家的財稅政策，只有將國家的稅收政策要求完全掌握，然后再根據(jù)現(xiàn)實來制定計劃，有法可依。其次，要為迅速發(fā)展的企業(yè)建立一套嚴格的法律法規(guī)體系，不管企業(yè)發(fā)展到什么程度，并結(jié)合企業(yè)的實際情況進行稅務籌劃，明確其具體的納稅對象，確定其納稅目的，并進一步明確其主要目標，從而進一步促進稅務籌劃工作的開展[3]。另一方面，為進一步完善規(guī)劃指標的合理性，一是要根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，并與當?shù)卣南嚓P(guān)規(guī)定相結(jié)合，確定相應的規(guī)劃指標，既能滿足地方政府的發(fā)展需要，又能保證規(guī)劃的實施。二是要根據(jù)國家的法律法規(guī)，制定相應的計劃，保證稅務籌劃的順利實施。

（三）加強企業(yè)稅收管理制度的建設

在進行經(jīng)營活動前，必須制定一套完整的稅收管理制度，確保稅務籌劃工作能夠得到有效的保障。企業(yè)應根據(jù)自身的實際需要，制定出與其自身發(fā)展相適應的稅收管理制度，以應對外部的經(jīng)濟形勢，選擇更加科學的稅務籌劃，從而達到最大經(jīng)濟效益的目的。具體可從以下方面進行：

1.建立與稅務主管部門的事先交流

當前，我國稅務籌劃的法律體系還沒有對其構(gòu)成要素進行清晰的規(guī)定，也沒有規(guī)定有關(guān)方面的權(quán)利與義務。企業(yè)作為納稅人，在制定具體的稅務政策時，一般情況下，稅務部門一般不會干涉，而會主動地讓企業(yè)登記和保留，但是，如果稅務部門對有關(guān)稅務活動的正當經(jīng)營動機產(chǎn)生懷疑，則會認定該企業(yè)涉嫌偷稅漏稅，稅務部門往往以企業(yè)的話語權(quán)較大為由對其進行懲罰[4]。所以，在執(zhí)行方案前，要主動與稅務機關(guān)進行溝通，取得相關(guān)的法律文件，一方面，可以使其在形式上更加符合有關(guān)的要求。另一方面，也可以及時地結(jié)束某些與其相關(guān)法規(guī)不符的行為，使其具有實質(zhì)與形式的稅務籌劃行為，從而得到稅法的事先認可，從而確保其實施的正確性。納稅人與稅務部門之間的及時溝通，可以幫助納稅人在未完成納稅申報前，對其結(jié)果做出預測，并做好事前驗證的保證，使其具有較高的可操作性。

2.根據(jù)企業(yè)的具體情況制定稅務籌劃

第一，對融資環(huán)節(jié)的稅務籌劃。可以根據(jù)稅前收益和貸款利率的比率來確定投資方案，減少內(nèi)部稅務問題的發(fā)生，從而在合理避稅的前提下，減輕企業(yè)的納稅壓力。第二，對投資環(huán)節(jié)的稅務籌劃。由于投資活動具有很高的風險性，因此，企業(yè)在進行投資之前要做好稅收籌劃，既要客觀地了解投資準備工作，又要運用科學的經(jīng)營管理與控制方法。但對于國際稅收問題，特別是那些希望在海外進行投資的大企業(yè)，應盡量規(guī)避海外稅收問題帶來的負面影響。在進行跨國投資時，必須對國外的相關(guān)法律、法規(guī)等進行全面的了解，以確保對我國企業(yè)的投資行為有一定的借鑒作用。第三，進行利潤分配的稅務籌劃。在此階段，稅務籌劃工作也應該得到高度的關(guān)注，因為通過對財務分紅的方法，可以避免所得稅和股息的重復。另外，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)還應注重運用稅務籌劃的方法，比如推遲納稅期限以減輕企業(yè)財務壓力，降低企業(yè)的財務風險等。

3.加強對稅收風險的管理

首先，要加強對進口稅源的控制，降低企業(yè)的納稅成本。如果財務部門監(jiān)督企業(yè)的采購、服務、維護及其他商業(yè)活動時，應以提交的具有專業(yè)和符合規(guī)定的增值稅發(fā)票為主要審計依據(jù)。在日常的財務管理中，這一規(guī)定被清楚地貫徹。其次，要優(yōu)化和改進稅務管理體制。按照相關(guān)的法律和條例，企業(yè)應當按照正規(guī)的發(fā)票進行納稅管理。最后，要明確自己的稅收管理職責，做好依法納稅工作；要強化稅務機關(guān)對稅收的監(jiān)管，以保證其合理性和合法性，防止其發(fā)生。此外，堅持跟蹤原則。建立納稅籌劃績效評估制度并非一蹴而就，必須通過不斷的改進，做到事前、事中、事后的綜合評估和分析，使其在實際運用中發(fā)揮更大的作用，從而使企業(yè)效益最大化。

（四）進一步提高從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)

首先，財會人員要具備敏銳的洞察力，能夠隨時掌握最新的稅制變動情況，并及時組織學習與訓練，以弄清新政策對企業(yè)的籌劃方案的影響，以消除或減輕其負面效應，并在掌握相關(guān)政策后，盡快調(diào)整籌劃方案。其次，要加強與地方稅務機關(guān)的溝通和聯(lián)絡[5]。稅務部門與企業(yè)的立場不同、對政策的理解不同、觀點不同，所以，財務人員可以根據(jù)自己的需要，向地方稅務機關(guān)咨詢，確保項目的可行性和執(zhí)行。再次，要樹立對稅務籌劃的正確認識，防止誤以為稅務籌劃是利用稅收法律的漏洞來降低納稅義務；要在嚴格遵循稅收法規(guī)的基礎上，通過合理的規(guī)劃設計來減少企業(yè)的稅收負擔，這是一種積極而合乎法律的行為，不能打“擦邊球”，也不能說是非法的；要樹立正確的稅務籌劃理念，必須充分認識到稅務籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要作用，并將其與企業(yè)其他部門的工作相結(jié)合，進行合理的規(guī)劃，從而使企業(yè)的經(jīng)營效益最大化。

結(jié)語

總之，稅務籌劃能夠促進企業(yè)整體的發(fā)展和提高，從而反映出我國企業(yè)稅務管理的總體水平，要想降低企業(yè)稅務籌劃的風險，必須在相關(guān)的法律、法規(guī)和制度上加以改進。因此，根據(jù)企業(yè)特定的發(fā)展需要，制定企業(yè)的長期稅務籌劃工作計劃，以實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部戰(zhàn)略控制。同時，企業(yè)必須培養(yǎng)和聘用更多的專門人才，并強化其內(nèi)部的稅務籌劃，從而促進企業(yè)的納稅籌劃，為企業(yè)發(fā)展打下堅實的基礎。