會(huì)計(jì)師事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿的內(nèi)部影響因素研究

蔣峻松 喬智 羅婧瑜 崔瑩瑩

一、引言

2021年11月，財(cái)政部印發(fā)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出：在雙循環(huán)背景下要依托國(guó)家“一帶一路”對(duì)外開放戰(zhàn)略，深化會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際交流合作和會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)雙向開放，推動(dòng)會(huì)計(jì)人才向高素質(zhì)、專業(yè)化、復(fù)合型、國(guó)際化人才發(fā)展，通過豐富服務(wù)產(chǎn)品供給更好地服務(wù)經(jīng)貿(mào)往來和資金流動(dòng)。

自2009年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見》以來，政府主管部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于推進(jìn)我國(guó)本土事務(wù)所做大做強(qiáng)工作，進(jìn)而促進(jìn)事務(wù)所“走出去”和實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略。在“一帶一路”倡議下，有越來越多的中國(guó)企業(yè)走進(jìn)沿線國(guó)家，為我國(guó)事務(wù)所跟進(jìn)其服務(wù)的中國(guó)企業(yè)“走出去”拓展海外會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)、推進(jìn)國(guó)際化發(fā)展提供了契機(jī)和新區(qū)域。同時(shí)，事務(wù)所“走出去”也契合了雙循環(huán)新發(fā)展格局戰(zhàn)略下促進(jìn)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易提質(zhì)擴(kuò)容的新發(fā)展要求。部分本土事務(wù)所通過自建、加入國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)或聯(lián)盟，或是通過特定專項(xiàng)資源投入積累行業(yè)專長(zhǎng)進(jìn)而服務(wù)于對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的形式實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，相關(guān)研究也逐漸受到學(xué)界的重視。而事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展意愿受到哪些因素的影響，事務(wù)所發(fā)展過程中積累的品牌網(wǎng)絡(luò)、人力資源、組織管理和行業(yè)專長(zhǎng)等異質(zhì)性優(yōu)勢(shì)資源是否對(duì)其“一帶一路”倡議下的國(guó)際化發(fā)展意愿起到推動(dòng)作用，是一個(gè)很有現(xiàn)實(shí)意義的課題，考慮到云南省作為“一帶一路”建設(shè)的重要節(jié)點(diǎn)，具有對(duì)外經(jīng)貿(mào)往來的“橋頭堡”區(qū)位優(yōu)勢(shì)，因此我們以云南省事務(wù)所為研究對(duì)象，通過封閉式問卷調(diào)查獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展意愿的內(nèi)部影響因素，為事務(wù)所繼續(xù)提升服務(wù)供給質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)國(guó)際化發(fā)展和政府主管部門制定、完善推動(dòng)相關(guān)政策和措施提供理論依據(jù)。

二、文獻(xiàn)回顧和研究假設(shè)

1.文獻(xiàn)回顧。關(guān)于事務(wù)所國(guó)際化，已有研究主要是圍繞事務(wù)所國(guó)際化的含義、動(dòng)因、路徑及模式等，并取得一些研究成果。事務(wù)所國(guó)際化是指事務(wù)所在全球范圍內(nèi)提供鑒證服務(wù)和相關(guān)服務(wù)，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過程。既包括為本土市場(chǎng)提供國(guó)際化服務(wù)，也包括開發(fā)國(guó)際市場(chǎng)，拓展海外市場(chǎng)業(yè)務(wù)。事務(wù)所“走出去”發(fā)展是事務(wù)所國(guó)際化的重要組成部分，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型及中國(guó)企業(yè)國(guó)際化發(fā)展的迫切需要，也對(duì)事務(wù)所通過做大做強(qiáng)、提升國(guó)際化發(fā)展水平提出了更高的要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加大引導(dǎo)扶持力度，持續(xù)推進(jìn)事務(wù)所做大做強(qiáng)和“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，以期提升行業(yè)國(guó)際影響力。相關(guān)研究認(rèn)為，事務(wù)所國(guó)際化主要源于其規(guī)模擴(kuò)張和服務(wù)的國(guó)內(nèi)客戶“走出去”國(guó)際化發(fā)展的需要，“國(guó)際滲透”雙向發(fā)展模式對(duì)其國(guó)際化發(fā)展具有積極的影響。大部分學(xué)者認(rèn)為事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展應(yīng)走規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，從規(guī)模建設(shè)和品牌建設(shè)兩個(gè)路徑進(jìn)行國(guó)際化發(fā)展。關(guān)于事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的路徑，主要包括：以學(xué)習(xí)投入和知識(shí)創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)，提升自身的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；以網(wǎng)絡(luò)型組織構(gòu)建為渠道，建立或加入國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)和聯(lián)盟，學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)；以中國(guó)資本投資密集區(qū)為市場(chǎng)，服務(wù)中國(guó)企業(yè)“走出去”的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身國(guó)際化發(fā)展；以品牌建設(shè)和服務(wù)提升為抓手，因?yàn)楫?dāng)客戶選擇為其提供國(guó)際專業(yè)服務(wù)的事務(wù)所時(shí)更關(guān)注事務(wù)所的品牌聲譽(yù)和服務(wù)質(zhì)量，并更需要事務(wù)所提供咨詢服務(wù)等相關(guān)非審計(jì)服務(wù)。因此，事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展需要強(qiáng)有力的品牌、人才、技術(shù)、管理和網(wǎng)絡(luò)等資源支撐。綜上，有關(guān)事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的研究主要采用規(guī)范研究方法，研究事務(wù)所國(guó)際化的動(dòng)因、路徑、模式等內(nèi)容，但鮮有事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展意愿內(nèi)部影響因素的實(shí)證研究。

2.研究假設(shè)。事務(wù)所實(shí)現(xiàn)國(guó)際化發(fā)展需要強(qiáng)有力的品牌、技術(shù)、人才、管理和網(wǎng)絡(luò)等資源支撐。基于此，本文構(gòu)建研究假設(shè)框架如圖1所示。

圖1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿的內(nèi)部影響因素框架

（1）治理因素與事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿。首先，事務(wù)所的國(guó)際化發(fā)展會(huì)帶來業(yè)務(wù)、人員結(jié)構(gòu)及相互協(xié)作復(fù)雜程度和業(yè)務(wù)質(zhì)量管控要求的提高，這將對(duì)事務(wù)所的管理提出更高要求。當(dāng)事務(wù)所擁有更科學(xué)的管理制度、先進(jìn)的管理手段和信息化水平，就更能適應(yīng)事務(wù)所國(guó)際化對(duì)管理提升的需要。因此，提升事務(wù)所的內(nèi)部治理水平是實(shí)現(xiàn)國(guó)際化發(fā)展的重要支柱。其次，事務(wù)所產(chǎn)權(quán)組織形式的不同會(huì)使得審計(jì)師承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任也不同，對(duì)事務(wù)所內(nèi)部治理水平的要求也不同，在事務(wù)所轉(zhuǎn)制引發(fā)組織結(jié)構(gòu)變革的政策效應(yīng)下，特殊普通合伙制融合了普通合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)勢(shì)，即獨(dú)立性保證和規(guī)模經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)剩余收益分配機(jī)制又調(diào)動(dòng)了作為所有者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性，有利于事務(wù)所國(guó)際化業(yè)務(wù)拓展。再者，事務(wù)所具有股東、董事、監(jiān)事等同屬專職執(zhí)業(yè)人員的行業(yè)特殊性，使得其內(nèi)部治理中董事會(huì)的地位更加重要，已有多數(shù)研究表明黨組織決策嵌入和執(zhí)行嵌入可以通過爭(zhēng)取資源、信號(hào)傳遞和政策溝通的方式帶來復(fù)合效應(yīng)，會(huì)顯著提高董事會(huì)效率和內(nèi)控質(zhì)量，同時(shí)將執(zhí)行黨的路線、方針政策和推動(dòng)企業(yè)發(fā)展共同落實(shí)于治理實(shí)踐中，進(jìn)而提升企業(yè)績(jī)效，那么在事務(wù)所中黨組織嵌入?yún)⑴c治理會(huì)不會(huì)對(duì)事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生相應(yīng)的效應(yīng)呢？由此提出：

H1a：事務(wù)所組織形式對(duì)其“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

H1b：事務(wù)所黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)情況對(duì)其“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

（2）品牌網(wǎng)絡(luò)與事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展。事務(wù)所開拓海外市場(chǎng)，會(huì)面對(duì)不熟悉的海外環(huán)境以及因海外客戶對(duì)事務(wù)所不了解而導(dǎo)致的不信任、市場(chǎng)不認(rèn)可等困境。如果事務(wù)所具備一定品牌知名度，就會(huì)提高國(guó)際客戶的信任度，減少開拓國(guó)際市場(chǎng)的阻礙。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，品牌聲譽(yù)是一種信號(hào)甄別和搜尋機(jī)制，相對(duì)來說，大規(guī)模事務(wù)所比小規(guī)模事務(wù)所擁有更高的品牌聲譽(yù)，更容易獲得國(guó)際大客戶的信任，并收取高昂的審計(jì)費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)其國(guó)際化發(fā)展。因此，反映事務(wù)所規(guī)模實(shí)力的業(yè)務(wù)總收入以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其的綜合評(píng)價(jià)排名信息能夠從一定程度上衡量事務(wù)所的品牌聲譽(yù)。其次，事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展，其服務(wù)面向全球客戶，為了提升客戶體驗(yàn)、確保服務(wù)質(zhì)量，需要有完善的國(guó)際網(wǎng)絡(luò)，使事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)或成員機(jī)構(gòu)能夠延展到客戶身邊，以此適應(yīng)事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展對(duì)完善國(guó)際網(wǎng)絡(luò)的需要，而不同類別的事務(wù)所擁有不同的國(guó)際網(wǎng)絡(luò)。一般來說，相比于國(guó)內(nèi)本土事務(wù)所，國(guó)際“四大”事務(wù)所不僅在國(guó)際網(wǎng)絡(luò)方面更具優(yōu)勢(shì)，而且其行業(yè)專長(zhǎng)水平更高、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及客戶資源更豐富。綜上，當(dāng)事務(wù)所在行業(yè)專長(zhǎng)、品牌聲譽(yù)、規(guī)模實(shí)力、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及客戶資源等方面的品牌網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)越強(qiáng)，則其國(guó)際化發(fā)展的條件越好，意愿也就越高，據(jù)此提出：

H2a：事務(wù)所類別對(duì)其“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

H2b：事務(wù)所綜合排名信息對(duì)其“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

H2c：事務(wù)所前三年平均業(yè)務(wù)總收入對(duì)其“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展產(chǎn)生影響。

（3）人力資源與事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展。鑒于事務(wù)所智力資本密集的特點(diǎn)，人才是支撐其發(fā)展的決定性因素，也是其國(guó)際化發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，具有更多高素質(zhì)的人才隊(duì)伍、更強(qiáng)的人才培養(yǎng)能力，也就更能適應(yīng)和滿足事務(wù)所國(guó)際化對(duì)高素質(zhì)國(guó)際化人才的需要。因此提出：

H3a：事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)對(duì)其“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

H3b：事務(wù)所其他執(zhí)業(yè)資格人員人數(shù)對(duì)其“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

（4）業(yè)務(wù)多元化與事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展。事務(wù)所的技術(shù)和專業(yè)服務(wù)能力是決定其市場(chǎng)地位和實(shí)現(xiàn)國(guó)際化發(fā)展的核心要素，擁有專業(yè)多元化服務(wù)能力的事務(wù)所更能緊跟國(guó)際市場(chǎng)，快速響應(yīng)客戶需求，研發(fā)有針對(duì)性的服務(wù)產(chǎn)品，為客戶提供戰(zhàn)略咨詢、信息引導(dǎo)、納稅籌劃等增值性服務(wù)。由于在中國(guó)證監(jiān)會(huì)備案的從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍極為廣泛, 除了可以為上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)之外, 還可以為各類企業(yè)提供專項(xiàng)審計(jì)、咨詢服務(wù)、盡職調(diào)查等多元化服務(wù)，相較于其他事務(wù)所,其業(yè)務(wù)能力往往更強(qiáng)。同時(shí)，業(yè)務(wù)多元化也是事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展的一個(gè)體現(xiàn)，當(dāng)事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)收入在其收入結(jié)構(gòu)中占比較高，說明事務(wù)所能夠在審計(jì)市場(chǎng)容量有限、服務(wù)同質(zhì)化的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得差異化優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)業(yè)務(wù)向高附加值拓展升級(jí)。因此提出：

H4a：事務(wù)所上一年度非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占比對(duì)其“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

H4b：事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案情況對(duì)其“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

三、研究設(shè)計(jì)

1.數(shù)據(jù)來源。為了解事務(wù)所在“一帶一路”沿線國(guó)家提供會(huì)計(jì)服務(wù)意愿的情況，本課題組將云南省事務(wù)所分為有意愿和沒有意愿走進(jìn)“一帶一路”沿線國(guó)家提供會(huì)計(jì)服務(wù)兩類，分別從事務(wù)所的特征（治理因素、品牌網(wǎng)絡(luò)、人力資源、業(yè)務(wù)多元化）、“走出去”提供服務(wù)的國(guó)別、種類、路徑、動(dòng)因及存在問題，發(fā)揮推動(dòng)作用的機(jī)構(gòu)等5個(gè)方面設(shè)計(jì)了84個(gè)問題。由于本課題研究的事務(wù)所服務(wù)供給問題的專業(yè)性較強(qiáng)，問卷采取封閉式調(diào)查，定向發(fā)放與接收電子郵件，以2018年云南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)綜合信息排名前120名的事務(wù)所為調(diào)查對(duì)象，向其高級(jí)管理人員發(fā)放問卷，最終得到有效問卷106份，問卷回收率為88.33%。

2.指標(biāo)測(cè)度。通過對(duì)問卷結(jié)果進(jìn)行處理，本文將事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿情況作為因變量，從被解釋變量的平均值為0.43可以看出，總樣本中大約有43%的事務(wù)所未來有意愿走進(jìn)“一帶一路”沿線國(guó)家提供會(huì)計(jì)服務(wù)或者為相關(guān)企業(yè)提供服務(wù)。然后將影響事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿的內(nèi)部因素分為四大維度，即治理因素、品牌網(wǎng)絡(luò)、人力資源、業(yè)務(wù)多元化，各維度的子因素作為自變量，并就解釋變量對(duì)被解釋變量影響的預(yù)期方向進(jìn)行了預(yù)測(cè)，如表1所示。

表1 變量定義及測(cè)度

（1）事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展意愿（y）：1=未來有意愿走進(jìn)“一帶一路”沿線國(guó)家提供會(huì)計(jì)服務(wù)或者為相關(guān)企業(yè)提供服務(wù)；0=未來沒有意愿走進(jìn)“一帶一路”沿線國(guó)家提供會(huì)計(jì)服務(wù)或者為相關(guān)企業(yè)提供服務(wù)。

（2）事務(wù)所組織類型（FORM）：3=特殊普通合伙制；2=普通合伙制；1=有限責(zé)任公司。

（3）黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)（PAR）：1=事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括黨組織，0=事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不包括黨組織。

（4）事務(wù)所類別（CAT）：7=“四大”國(guó)際事務(wù)所的分所；6=“四大”國(guó)際事務(wù)所的成員所；5=“四大”以外的國(guó)際事務(wù)所(或組織)的分所；4=“四大”以外的國(guó)際事務(wù)所(或組織)的成員所；3=國(guó)內(nèi)事務(wù)所的分所；2=國(guó)內(nèi)事務(wù)所的成員所；1=沒有成員所和分所的國(guó)內(nèi)事務(wù)所。

（5）事務(wù)所在2018年云南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)綜合評(píng)價(jià)信息排名（RANK）：7=排名前10；6=排名11-20；5=排名21-30；4=排名31-40；3=排名41-50；2=排名51-60；1=排名60名以后。

（6）事務(wù)所前三年（2015、2016、2017年）平均業(yè)務(wù)總收入（INC）：8=大于10000萬元；7=8000-10000萬元；6=6000-8000萬元；5=4000-6000萬元；4=2000-4000萬元；3=1000-2000萬元；2=在500-1000萬元；1=500萬以下。

（7）事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)(CPA)：7=300人以上；6=介于251人至300人(含300人)；5=介于201人至250人(含250人)；4=介于151人至200人(含200人)；3=介于101人至150人(含150人)；2=介于51人至100人(含100人)；1=50人以下。

（8）事務(wù)所除注冊(cè)會(huì)計(jì)師外的其他執(zhí)業(yè)總?cè)藬?shù)（OTS）：7=300人以上；6=介于251人至300人（含300人）；5=介于201人至250人（含250人）；4=介于151人至200人（含200人）；3=介于101人至150人（含150人）；2=介于51人至100人（含100人）；1=50人以下。

（9）事務(wù)所上一年度（2017年）非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入比例（NON）：7=90%以上；6=介于70%-90%（含90%）；5=介于50%-70%（含70%）；4=介于30%-50%（含50%）；3=介于10%-30%（含30%）；2=介于5%-10%（含10%）；1=5%以內(nèi)。

（10）事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案情況（PER）：1=已備案；0=未備案。

3.模型建立。為了確定事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿的內(nèi)部影響因素，本文建立二元logistic回歸模型：

在公式1中y表示事務(wù)所2018年“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿的情況，P表示事務(wù)所有意愿“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展的概率，Hi（i=1，2，…，n）表示可能影響事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展的內(nèi)部因素。y是所有變量的線性組合，即：

將上述兩個(gè)公式進(jìn)行聯(lián)立并交換，得到下面的模型：

四、實(shí)證分析

首先，由于問卷結(jié)果以顯變量為主，因此本研究在統(tǒng)計(jì)層面上未進(jìn)行信效度檢驗(yàn)。其次，因?yàn)楸疚难芯康氖鞘聞?wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿與事務(wù)所特征變量之間的關(guān)系，而本文的被解釋變量為二分類變量，因此采用二元logistic進(jìn)行回歸分析，選用的計(jì)量軟件為SPSS.25。通過對(duì)模型總體進(jìn)行似然比檢驗(yàn)后發(fā)現(xiàn)，模型顯著性P<0.01，說明本次模型中納入的所有變量中至少有一個(gè)變量的優(yōu)勢(shì)比（OR值）有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，回歸結(jié)果如表2所示。

表2 logistic回歸模型估計(jì)結(jié)果

事務(wù)所組織類型（FORM）對(duì)事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.00，滿足小于0.01的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為3.14，優(yōu)勢(shì)比為23.11，表明事務(wù)所組織類型每增加一個(gè)等級(jí)，其有意愿進(jìn)行國(guó)際化發(fā)展的比例即增長(zhǎng)22.11倍；事務(wù)所類別（CAT）對(duì)事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.00，滿足小于0.01的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為4.74，優(yōu)勢(shì)比為114.06，表明事務(wù)所類別每增加一個(gè)等級(jí)，其有意愿進(jìn)行國(guó)際化發(fā)展的比例即增長(zhǎng)113.06倍；事務(wù)所黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)（PAR）對(duì)事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.05，滿足小于0.1的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為1.76，優(yōu)勢(shì)比為5.81，說明黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)對(duì)事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生正向影響，相對(duì)于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不包括黨組織的事務(wù)所，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中包括黨組織的事務(wù)所的國(guó)際化發(fā)展意愿要高4.81倍；事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)信息排名（RANK）對(duì)事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.02，滿足小于0.05的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為0.7，優(yōu)勢(shì)比為2.02，表明事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)信息排名每增加一個(gè)等級(jí)，其有意愿進(jìn)行國(guó)際化發(fā)展的比例即增長(zhǎng)102%；事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)（CPA）對(duì)事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.09，滿足小于0.1的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為1.7，優(yōu)勢(shì)比為5.49，表明事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)每增加50人，其有意愿進(jìn)行國(guó)際化發(fā)展的比例即增長(zhǎng)4.49倍；事務(wù)所前三年平均業(yè)務(wù)總收入（INC）對(duì)事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.03，滿足小于0.05的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為1.05，優(yōu)勢(shì)比為2.85，表明事務(wù)所前三年平均業(yè)務(wù)總收入每增加一個(gè)等級(jí)，其有意愿進(jìn)行國(guó)際化發(fā)展的比例即增長(zhǎng)185%；事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入比例（NON）對(duì)事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.02，滿足小于0.05的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為0.82，優(yōu)勢(shì)比為2.26，表明事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)收入比例每增加一個(gè)等級(jí)，其有意愿進(jìn)行國(guó)際化發(fā)展的比例即增長(zhǎng)126%。

綜上所述，對(duì)事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的主要內(nèi)部因素包括事務(wù)所組織形式、類別、黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)情況、綜合評(píng)價(jià)信息排名、注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)、前三年平均業(yè)務(wù)總收入和上一年度非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占比，分別驗(yàn)證了H1a、H1b、H2a、H2b、H2c、H3a、H4a假設(shè)。說明事務(wù)所治理因素、品牌網(wǎng)絡(luò)、人力資源以及業(yè)務(wù)多元化均對(duì)其“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生顯著影響。

回歸模型的擬合度和檢驗(yàn)精度情況如表3所示。首先，模型的-2對(duì)數(shù)似然值為40.40，說明模型擬合程度非常理想；其次，經(jīng)過霍斯默和萊梅肖檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)模型的顯著性水平為0.87（遠(yuǎn)大于0.05），說明模型和觀測(cè)值具有很好的擬合度，建立的回歸模型能夠較好解釋變量之間的關(guān)系；最后，偽R2檢驗(yàn)中的預(yù)測(cè)正確百分比顯示為91.5%，說明模型預(yù)測(cè)的結(jié)果與實(shí)際情況較為契合，模型預(yù)測(cè)精度較好?？傮w來說，結(jié)果穩(wěn)健可信。

表3 模型擬合度和精度參數(shù)表

五、結(jié)論與啟示

本文研究發(fā)現(xiàn)，在“一帶一路”倡議背景下，事務(wù)所組織形式、類別、黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)情況、綜合評(píng)價(jià)信息排名、注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)、前三年平均業(yè)務(wù)總收入和上一年度非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占比均對(duì)其“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿產(chǎn)生顯著影響，即事務(wù)所治理因素、品牌網(wǎng)絡(luò)、人力資源以及業(yè)務(wù)多元化對(duì)其“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展意愿具有顯著影響作用，說明：（1）由政府引導(dǎo)的事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策具有積極政策效應(yīng)，事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制的組織形式有利于其實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)，同時(shí)也保證了審計(jì)質(zhì)量，有助于推動(dòng)事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展；（2）事務(wù)所黨組織決策嵌入和執(zhí)行嵌入可以通過爭(zhēng)取資源、信號(hào)傳遞和政策溝通的方式帶來復(fù)合效應(yīng)，將執(zhí)行黨的路線、方針政策和推動(dòng)事務(wù)所發(fā)展共同落實(shí)于決策治理中，積極響應(yīng)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略；（3）事務(wù)所發(fā)展過程中建立的品牌網(wǎng)絡(luò)對(duì)推動(dòng)事務(wù)所“一帶一路”沿線國(guó)際化發(fā)展起到正向促進(jìn)作用，當(dāng)其行業(yè)專長(zhǎng)、品牌形象、規(guī)模實(shí)力、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及客戶資源的所有權(quán)優(yōu)勢(shì)越強(qiáng)，則國(guó)際化發(fā)展的意愿越高；（4）事務(wù)所擁有專業(yè)多元化服務(wù)能力更能緊跟國(guó)際市場(chǎng)，快速響應(yīng)客戶需求，有助于事務(wù)所更好地為客戶“一帶一路”沿線貿(mào)易投資提供高質(zhì)量的配套服務(wù)產(chǎn)品。同時(shí)，擁有熟悉沿線東道國(guó)市場(chǎng)環(huán)境和財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的國(guó)際化會(huì)計(jì)專業(yè)人才是實(shí)現(xiàn)國(guó)際化發(fā)展的人才保障。

基于以上發(fā)現(xiàn)，有以下一些啟示：（1）政府主管部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)我國(guó)本土事務(wù)所轉(zhuǎn)制工作，促使事務(wù)所通過組織結(jié)構(gòu)變革和優(yōu)化實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大。其次，加強(qiáng)提升行業(yè)黨建科學(xué)化水平，充分發(fā)揮好黨組織在事務(wù)所的政治功能、服務(wù)功能、引領(lǐng)功能和監(jiān)督功能，完善事務(wù)所內(nèi)部治理，做好相應(yīng)的綜合評(píng)價(jià)信息排名工作；另外，加快與沿線國(guó)家政府有關(guān)部門相互對(duì)外開放會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的磋商，為事務(wù)所“走出去”提供相應(yīng)的政策引導(dǎo)、人才培養(yǎng)等幫助。（2）事務(wù)所自身也應(yīng)繼續(xù)積極響應(yīng)國(guó)家“走出去”國(guó)際化戰(zhàn)略，抓住“一帶一路”倡議為其開拓沿線國(guó)家會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)提供的歷史機(jī)遇。首先，積極提升服務(wù)業(yè)務(wù)供給能力和質(zhì)量，推動(dòng)業(yè)務(wù)范圍向傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)之外的財(cái)務(wù)咨詢、稅務(wù)、盡職調(diào)查等非審計(jì)高附加值業(yè)務(wù)延伸；其次，重視品牌網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，以服務(wù)質(zhì)量為抓手，樹立良好的品牌形象，積極自建或加入國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)和聯(lián)盟，從而實(shí)現(xiàn)做大、做強(qiáng)、做優(yōu)發(fā)展；最后，建立良好的內(nèi)部管理制度和有效的薪酬激勵(lì)體系，重視人才培養(yǎng)和業(yè)務(wù)練兵，為“走出去”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。