企業全面預算管理的困境及解決方法探析

劉 婕

(瀘州市興瀘融資擔保集團有限公司，四川 瀘州 646000)

1 企業全面預算管理的概念

全面預算管理是指利用預算分配、考核、控制企業各個環節的財務資源和非財務資源，對企業經營活動進行協調，輔助落實既定發展目標，具備多種功能，包括以下四方面。其一，為戰略目標提供支撐。企業發展過程中，通過深入分析企業情況、解讀外部市場環境，整合自身資源，制定出契合企業需求的戰略目標。戰略目標是宏觀的、整體的，是企業各個部門、崗位工作的共同依據；需要向各部門、崗位、工作流程進行分解，形成多個小目標，之后依靠各部門的協同配合，才能夠實現戰略目標。而全面預算管理則可以利用預算方法將戰略目標分解、量化，促使其成為各部門的工作目標、各崗位的業績要求[1]。其二，對企業資源進行優化配置。企業資源有限，采用全面預算管理能夠對有限的資源進行整合與配置，從而獲取更高的價值；通過向管理、業務、投資等不同活動中投入資源，獲取更多的社會效益與經濟效益，能夠進一步提升企業的資源配置效益。在全面預算管理支持之下，企業可以梳理自己的資源情況，判斷自身擁有的資源是否足以支撐戰略目標的達成，是否支持預算目標的落實；若資源無法滿足目標需求，則需調整資源的獲取路徑和獲取方式。其三，對企業經營活動過程進行監控與監督。全面預算管理落實之后，能夠輔助企業全過程監督經營活動和財務收支情況，比如可以根據月度預算分析結果，掌握企業的預算差異情況，分析產生差異的原因，及時發現“脫節”的部分，從而制定相應的調整策略。其四，提升企業組織溝通能力。全面預算管理的落實，能夠進一步將企業的業務活動與戰略目標相結合，整合內外環境資源，同時加強上下級、同級人員之間的交流，從而輔助企業持續完善治理結構[2]。

2 全面預算管理對企業的意義

第一，全面預算管理有助于企業確定戰略目標。企業經營發展中，采用全面預算管理，可以根據內部運營模式，將其融入各個方面的工作中，包括：擔保等主營業務、財務活動、資產投資活動、內部行政與后勤保障等。企業根據業務的需要，編制全面預算管理方案，將企業的戰略目標作為預算編制的重要導向，能夠進一步形成企業在各個階段經營活動的財務計劃，讓各個部門均按照計劃開展工作。全面預算管理中，將業務規范與發展戰略相結合，為各部門提供具體工作目標，促使各部門在參與業務活動和經營活動時更多地了解市場發展情況，明晰市場需求。這樣一來，企業就可以在確定長期戰略目標的基礎上，分階段完成經營目標，促使經營計劃有序落實[3]。

第二，有助于提高企業資源利用率。企業在制定戰略目標的過程中，主要關注點均在內部管理層面。為了保證戰略目標的落實，必須要保證企業自身具備較強執行力，這就對企業內部管理提出了更高的要求。因此，全面預算管理的前提是制定相應的規章制度和管理制度，為全面預算管理的落實提供標準依據和規范流程。由此可見，全面預算管理的落實能夠進一步提升企業資源的利用水平。

第三，有助于企業防范經營風險。面對嚴峻的市場情況，企業必須要加強市場風險的防控力度，這是全面預算管理的主要內容之一。在企業中落實全面預算管理，對可能發生的風險事件進行預測與評估，精細化設置預算管理方案，將各部門、各崗位員工調動到全面預算管理活動中，充分發揮員工的凝聚力作用，更好地提升企業的抗風險能力。另外，部分企業依據全面預算管理提升資金使用的合理性，避免出現資金投入與戰略發展相悖的情況[4]。

3 當前企業全面預算管理存在的困境

3.1 預算管理組織體系不夠健全

根據企業中運用全面預算管理模式，需要先搭建一個健全、完善的管理體系，包括管理制度、預算管理流程、預算管理環節、預算管理目標、管理標準、考核機制、保障機制、量化系統等。根據目前企業全面預算管理的實施情況，發現組織體系仍然存在一些不足，主要是企業內部上級人員與下級人員缺乏有效的溝通機制，各部門之間的配合不協調，從而影響了全面預算管理效果。以“下級部門向全面預算管理辦公室提交預算草案”為例，此時辦公室人員會根據以往經驗提交的數據情況進行調整，但是這個調整行為是從“經驗”角度出發的，主觀性較強，而不是深入調查企業當下資源情況、掌握市場環境變化趨勢，從現實角度提出的[5]。又舉例來說，企業部分人員為了避免承擔預算目標未達成的影響，會在上報預算目標完成情況時夸大完成難度，導致管理人員、決策者對實際情況產生錯誤認知，無法了解真實的內部經營情況和市場環境發展，導致預算編制與預算實施結果差異較大，影響企業的全面預算管理成效。

此外，目前企業還在使用自上而下的垂直管理模式，內部組織結構也呈現垂直化特征，各部門、各崗位之間缺乏橫向交流。在這樣的組織體系之下，不僅上級難以了解下級的情況，業務部門也很難了解企業的財務情況，財務部門人員很難了解業務的開展情況，以致編制的預算目標脫離實際、預算編制的執行受到阻礙。

3.2 企業預算管理反饋不夠及時

反饋是全面預算管理實施的重要環節。在企業全面預算管理中，及時、真實地反饋能夠促使各部門管理者、企業財務人員、預算管理人員及時了解預算編制的執行情況、發現影響預算執行的問題，或者發現外部環境中與預算目標相沖突的現象，從而提出有針對性的解決措施，及時調整預算目標，確保全面預算管理的高效性。但是在實際過程中，企業落實全面預算管理，只是根據主營業務，制定了“事前事中事后的全過程控制模式”，將業務與財務目標相融合；制定預算編制方案，讓各部門、各崗位人員在工作過程中落實預算目標。長此以往，全面預算管理流于形式，不僅無法為企業提供輔助與支持，還會造成企業人力資源的浪費。

3.3 企業預算績效欠缺科學考核

預算績效考核是全面預算管理的重要環節，也是鞏固管理成果為繼續落實全面預算管理提供依據的關鍵環節。根據企業全面預算管理實施的實際情況發現：目前對預算執行結果的考核不夠全面，考核主要關注預算管理中的“財務業績指標”，缺乏對企業長期戰略目標、短期經營目標、業務發展等非財務指標的關注；一些人員甚至會將財務指標沒有按照預期達成的原因推脫到客觀環境變化方面。另外，企業雖然已經形成了相應的預算績效考核體系，但是沒有從部門、個人層面提出，導致考核指標的有效性不足，不能夠充分發揮預算績效考核的激勵效用。

4 企業全面預算管理困境的應對方法

4.1 構建完善預算管理組織體系

根據現階段企業全面預算管理的實施困境，建議企業立足當下的實際情況，先對預算管理組織體系進行完善，形成健全完善的體系，之后優化全面預算管理的實施環節。基于此，要成立一個對全面預算進行監督的獨立部門，輔助配合財務部門、預算管理辦公室和業務部門，形成多方制約的局面，分散預算調整權力，形成一個相對完善、架構科學的組織結構。

除了已有的全面預算管理工作隊伍，還需要按需求設置全面預算管理監督專員、考評小組和內部審計小組；監督專員實時監督企業內部各部門、各崗位落實預算目標的情況，起到督促、監控的作用；考評小組的職責是制定預算績效考核機制和考核指標，設計獎懲措施；內部審計小組的作用是對預算的編制過程、執行情況進行審計。在企業的全面預算管理組織體系中，可以參考“三權分立”思想，進一步調整內部組織，分別將戰略論證、戰略審計與戰略實施的權責賦予不同人員，促使各部門人員之間相互協調配合，這樣才能夠確保全面預算管理落實企業中，充分地發揮全面預算管理效用。

4.2 提升預算管理反饋的及時性

及時反饋是確保全面預算管理的有效執行手段，也是實時了解預算編制執行問題的辦法、及時發現與解決問題的重要措施。根據當下企業全面預算管理實施的實際情況，發現企業會更多的注重預算編制，而忽視對預算執行的反饋。因此，企業要加強預算管理反饋，以確保反饋的及時性和全面性。建議企業采用SWOT工具，在全面預算管理實施時設定科學的戰略目標，將整體戰略目標按照時間段、不同工作環節細化分為小目標，確保預算目標與戰略發展方向相契合。為了避免出現小目標的設定偏差，可以同時使用平衡計分卡，將其作為預算編制執行的反饋工具，從四個維度反饋預算執行過程中財務情況與非財務情況。使用平衡計分卡，可以分別從業績完成、成本、風險、資金使用與配置、經濟效益等不同維度入手，以月為單位，反饋業務部門、財務部門、行政部門、技術部門、客戶部門等不同部門的預算編制執行情況，促使管理者與預算管理人員能夠及時、全面地了解預算執行情況，及時發現預算編制與實際情況相沖突的部分，做出適當的調整與改變，以此提升全面預算編制的科學性，促使其能夠有序地落實下去，直至達成企業的戰略目標。另外，要搭建企業內部上下級的溝通渠道，業務部門與財務部門及預算管理小組的溝通渠道。在全面預算管理實施的過程中，各部門人員要每日在系統中反饋本日工作數據與經營的情況，實施反饋本崗位、部門預算目標的落實進度；財務部門、預算管理小組及決策人員可以在系統中實時獲取進度，及時了解預算編制的執行情況，了解某部門預算執行受阻的情況與原因，從而做出調整，減少預算目標與實際執行的差價。

4.3 制定科學預算管理績效考核

為了更好地發揮全面預算管理的實效性，要加強企業預算管理績效考核的機制建設。全面的預算考核需要根據企業戰略的發展方向、預算目標與預算編制，來設計預算考核的指標；設計指標時，可以根據企業整體的預算指標分解各個部門的績效考核指標，同時根據不同崗位人員細化考核指標，形成三級(企業—部門—個人)結構的績效考核指標。企業需要在安排預算績效考核之前，由審計小組獲取考核資料；整合各部門、各崗位人員的預算執行進程、執行受阻情況、受阻原因分析資料等，實施一般的審計程序，檢查原始憑證的真實性與準確性。之后，計算預算執行的數據，確定預算績效考核完成值，為開展預算績效考核與評價提供參考。另外，可以將預算目標的執行情況納入績效考核體系中，制定相應的獎懲方案。根據表1所示，企業在月度績效考核表中，將企業項目準入審查的預算目標與部門的人員薪酬掛鉤，形成該部門的員工月度工資計提表。這樣設計之后，能夠直接看到員工工資與預算指標完成之間的關系，便于充分調動該部門人員的積極性，促使其主動參與全面預算管理。

表1 月度工資總額計提

5 結語

綜上所述，在企業中推行全面預算管理，目的是為了更好地落實企業經營發展規劃戰略，提升企業各項擔保業務的抗風險能力。通過實施全面預算管理，能夠進一步將內部人員、資金資源、物質資源、核心業務與經營發展相結合，輔助業務人員在開展業務時有效地規避風險，同時改善內部環境。在今后的全面預算管理實施中，不僅要做好以全面預算推進業務與經營，更要加強對預算績效考核的控制，加強預算考評，充分發揮預算績效考核的激勵作用，進一步推進全面預算的落實，為企業長效的健康發展提供保障。