施工企業內部審計做好風險管控的研究

文／林永明 中鐵北京工程局集團有限公司機場工程分公司 北京 102308

1.施工企業內部審計的優勢

1.1 強化風險防控

施工企業通過開展內部審計可以達到風險預警的效果。建筑施工企業通過內部審計可以對各部門業務活動、項目進展等情況進行審查，結合審計證據等資料可以對施工企業有一個更為全面、準確的了解，在此基礎上可更科學地預測企業面臨的風險。建筑企業根據風險預測情況有針對性地制定經營戰略規劃，從而有效規避風險。此外，在施工企業內部審計過程中，通過開展財務審計審查報表真實性，能夠防范失誤事件以及減少舞弊，提升建筑施工企業風險防控能力。

1.2 施工企業監督效果優化

施工企業內部審計具有監督職能。建筑施工企業在開展內部審計過程中，對于會計賬目的調整，要開展合規性審查，通過審查能夠發揮內部監督功能，強化對會計工作的約束和監督，從而在一定程度上防范施工企業會計風險。在內部審計過程中，建筑施工企業通過對財務部門出具的財務報表進行審查，盤點企業的資產、負債以及庫存現金等，可以評估會計處理的規范性、準確性，防范舞弊行為。在開展項目審查時，建筑施工企業通過對材料物資的消耗情況進行審查，可以確保采購招標合法合規。另外，內部審計人員通過對項目資金撥付進行審查，可以防止資金被擠占或者挪用，同時避免超支。

1.3 達到顧問和咨詢效果

施工企業內部審計能夠達到顧問和咨詢效果。建筑施工企業在爭取項目時，通過內部審計對資金狀況、經營狀況、項目投入回報率、項目風險等進行綜合評估，若風險高于回報，可向決策層提出意見并出具依據，能夠在一定程度上增強說服力，為管理層科學決策提供指導，防范投資風險?？茖W的內部審計可以作為建筑施工企業的業務顧問，為經營決策提供咨詢服務。

2.施工企業內部審計現狀

2.1 風險導向內部審計不全面

一方面，有的施工企業內部審計只注重監督檢查，未實現企業增值的目標。有的施工企業內部審計工作主要局限在對財務報告的審計，側重于施工企業經營是否合法依規，明顯與施工企業發展戰略不相適應。風險審計與施工企業的日常工作安排和企業發展戰略未實現有效結合。此外，內部審計人員結構單一、對現代信息技術的應用不熟悉、施工企業內部審計部門與施工企業戰略目標結合度不高，這些因素都限制了風險審計在企業內部審計工作中的應用。另一方面，有的施工企業當前的內部審計模式受傳統內部審計模式的影響較大。一是面對施工企業內外部的多重風險，風險內部審計模式主要針對施工企業內控制度中存在的風險，不能多維度識別企業面臨的風險。二是風險審計模式僅是一種事后總結，不能提供實時有效信息，對企業發展提供的借鑒作用有限。第三，審計范圍較小，側重于工程造價，對項目的其他環節不夠重視。風險導向內部審計部門重點關注工程造價各環節，對施工項目是否可行、合同設計環節及招投標等環節未進行嚴格審計，或對這些環節的審計計劃較少。

2.2 風險管理機制不完善

首先，缺乏健全的預警機制，沒有針對項目資金風險建立預警機制。當前，各施工企業間的競爭日益激烈，低效投標或低價中標等情況頻頻出現，究其原因是投標伊始就沒有完善的計劃，使得施工企業項目利潤較低。其次，不能全面識別施工企業面臨的各種類型風險。當前，施工企業對財務數據的復核控制相對寬松，如對原始憑證、無形資產及固定資產等的管理不夠嚴格，致使企業管理風險加大，不能全面識別企業面臨的風險。最后，隨著施工企業財務信息庫數據的增多，監管范圍越來越廣，應用程序是否恰當與企業審計質量有直接關系。此外，因數據較多，施工企業多采取抽樣審計的形式審計，但得出的審計結果與企業實際情況存在一定的偏差。因審計講究效率，審計人員往往選擇抽樣審計，而不選擇耗時長的全面審計，這將影響審計結果的準確性，從而會引發一定的審計風險。

2.3 內部審計信息化建設滯后

施工企業日常經營與管理中受種種因素的影響，形成的資料多以紙質形式存儲，增加了內部審計人員獲取信息的難度。隨著施工企業數字化轉型的升級，很多施工企業開展統籌組織加強建設信息化系統，并建立了施工企業內部審計信息系統，實現了內部審計信息的實時采集，把內部審計數據存儲到數據庫中，以數據挖掘的形式分析內部審計數據，從中提取有用信息，從而得出審計結論。但對于大部分施工企業來說，信息化建設水平還有待提高，多數施工企業未建設線上內部審計系統，導致內部審計人員難以全面了解本企業的數據，不能獲取全面的審計信息進行相關數據分析，無法及時發現施工企業運營中存在的不足，致使問題遲遲得不到解決，導致施工企業內部審計部門對施工企業生產經營的促進作用得不到充分發揮。

3.內部審計做好風險管控的思路與方法

3.1 充分發揮內部審計再監督的作用

建筑施工企業在管理中，每個階段與時期都有不同的核心管理缺陷。內部審計能幫助施工企業更新管理觀念和管理制度，做到與時俱進。對于施工企業的監督管理，內部審計在有限的審計資源前提下，不可能做到面面俱到，那就要求內部審計聚焦主要矛盾，集中主要資源在關鍵、核心工作上，圍繞施工企業管理中的重點、難點與薄弱環節，有針對性地抓大放小。對關鍵不足、關鍵管理環節，集中力量查深、查透，重大風險管控與重大企業安全風險突出反映，從而提高施工企業內部審計在風險管控中的效率與效果。

目前建筑施工企業競爭激烈，利潤率低下，面對惡劣的市場環境，增收節支是施工企業生存與發展的必備條件。要增收節支，首先要營造風清氣正的企業氛圍，內部審計在企業重要的風險防控環節進行監督，對發現的關鍵領域舞弊行為、違規行為和經濟效益“出血點”，重點進行通報、披露，形成震懾，充分發揮內部審計再監督作用。

3.2 加強各個部門協同合作

建筑施工企業內部審計的成果不僅僅是發現問題，更重要的是解決問題，最終體現在各業務系統的改進與施工企業整體效率的提升上。內部審計要切實提升審計成果轉化應用執行力，增進審計成果效能最大化。專職的內部審計力量受到施工企業審計部門編制的限制，力量有限，完全依靠內部審計部門的力量無法滿足施工企業審計的需要。內部審計不能僅僅認為只是內部審計部門的事情，要充分調動各業務系統的積極性，從制度層面明確相關業務部門的責任與權力，建立統一實施、共同領導的聯合審計小組。通過大力開展經濟聯合審計，調派各業務體系優秀的業務骨干參與聯合審計，可以充分調動各相關責任部門的積極性，通過聯合審計，重點檢查涉及施工企業核心工作、核心制度、重點管理環節的執行情況，可以達到進一步加強項目過程管理，加強精細管理、精確管理，更好地確保項目責任利潤達標并超額完成、項目經濟效益全面可控，促進企業持續健康發展，從而提升內部審計的效能。

在施工企業內部審計工作中，內部審計部門針對審計發現的問題，會提出審計建議，并要求被審計單位拿出整改措施堵塞管理中的漏洞。只有審計發現的不足最終完成整改，那么審計的成果才能落實在實處。因此，要加強審計與各業務系統的聯動，規范審計整改程序，大力提高內部審計與各業務體系管理深入融合，強化審計成果共享。

3.3 構建聯動機制

紀檢監察與內部審計合署辦公能夠實現不同監督職能互補，促進施工企業信息共享，高效整合現有的監督資源，提高施工企業內部監督效率與監督效果。黨委巡察與施工企業內部審計在很多檢查方面具有高度的重合，由于壯大了檢查力量，同時巡視巡查發現、審計發現均屬于施工企業問題線索的主要來源，兩者聯動可以更加充分利用雙方的檢查結果，探索實施內部審計與巡察協同機制有利于形成優勢互補，提升監督效果，減輕基層負擔，從而產生巨大的協同效應，助力企業規模與效益提升。

3.4 完善審計制度

為了促進施工企業內部審計制度的貫徹和落實，相關人員需考慮大數據等信息技術對其工作開展產生的實質性影響，立足于施工企業現狀，科學推行符合大數據發展的全新崗位責任制。相關人員應了解內部審計的日常工作和相關流程，企業經濟管理由頂層設計入手，對各環節工作進行科學合理有效的劃分。借助信息系統進行相關任務的核實和落實，以確保內部審計人員都能更好地了解自身的責任和義務，并能在制度約束下更好地完成施工企業內部審計工作。也可以借助大數據技術進行施工企業內部審計的綜合分析和統計，科學制定與內部審計的數據處理、分析、存儲、收集有關的制度，對各環節的內部審計工作進行定性和定量。同時，利用大數據技術對施工企業制度的執行進行實時監控，以便于能更好地掌握制度的不足和問題，并結合大數據的整體發展趨勢來進行修正和優化。還需要考慮內部審計人員的主體性和主動性的激發，將企業經濟管理和內部審計工作納入企業的績效考評體系當中，結合考核結果調整薪酬制度、晉升制度，并推出符合大數據背景下內部審計工作開展的全新獎懲制度，對表現優異的員工進行精神獎勵和物質獎勵，或為其提供更多實現個人價值和職業生涯規劃的機會，而對于違規違紀人員，則必須充分考慮各種影響因素和情節輕重，采取嚴肅、規范、有效的手段進行處罰和管理，利用大數據技術和網絡平臺進行相關處理結果的公示，使其他內部審計人員和企業員工引以為戒。

4.BIM技術在施工企業造價審計工作中的應用

4.1 在設計階段審計

施工企業制定決策后，設計方案是對工程施工企業產生深遠影響的環節，比如對項目建設階段施工進度與建筑的品質都是有極為重要的影響。BIM 建筑模型具有很強的幾何圖形對象的屬性，利用BIM技術對數據庫系統中出現的各類運營指標開展細致地分析。專業技術工作人員一方面需要對每一個設計圖展開分析，對建設工程的項目進度進行判斷;另一方面，利用BIM技術從模型中獲得工程建筑項目有關的主要參數和指標，進而清晰地判斷出工程建筑項目的成本費用，確認性能指標和技術參數是不是與實際狀況符合。

4.2 在項目施工階段的審計

施工企業項目建設階段是涉及到的施工項目最多且相當重要的階段，工程建筑項目施工階段需要花費高額的費用，需要投入大量資金用于支付原材料和員工工資，這一階段是投資比例最大的一個階段。在項目施工階段會受到各個環節的影響，可能存在項目投資消耗、工程造價超標的問題。因而，在施工階段要進行嚴格加強施工企業內部審計，這也是節省成本的關鍵所在階段。工作人員能夠利用BIM技術將施工的進展用實體模型在電腦上直觀地展現出來，在施工的過程當中，工作人員還能夠伴隨著項目的轉變隨時隨地分析施工進展，審計工作人員利用BIM技術能夠快速地訪問項目施工流程的任何一部分的成本，動態把握項目施工環節中成本情況。此外，在對比計劃施工進度與實際施工的進度后，工作人員能夠快速地核算成本，將成本管理控制在一定的范圍之內，提高項目施工的過程中施工進度和原材料價格的控制水平，BIM技術的項目施工階段審計中的應用，能夠隨時對項目資金進行精細化、實時審計，提升工程預算整個過程審計的效率和效果。

4.3 在項目竣工階段審計

項目完工階段涉及到多方面利益，在項目竣工結算階段，各類問題不斷涌現。施工企業完工階段要把工程項目施工中的各種各樣數據與文檔進行分類歸納，在工程結算環節中，利用BIM技術構建的模型分析項目設計方案、施工的變化情況，并根據工程實際情況不斷的調節，完成與BIM 實體模型密切相關的設計方案的轉變、文檔數據庫的管理，做好各類信息的歸納和優化。這是一項繁瑣的工作，應堅持嚴謹的審計態度。當項目完工時，數據庫系統中的數據通過不斷地升級，能將工程項目最終實際數據信息直觀準確地展現出來。審計工作人員利用BIM技術細心地查驗BIM 模型性能指標，計算建筑項目的工程量清單，無需再次計算各種各樣信息，工作人員只需要利用BIM技術，在原先的工作流程中，將模型里的信息進行篩選，就能夠把所有的價格的計算結果展現出來。在項目完工階段利用BIM技術能將工程結算的信息精確化，提升竣工結算工作效率，減少竣工結算的時間，在審計環節中保留下來的各類電子數據和文檔，可以便捷地儲存和分享，在嚴格的監督下完成各種各樣詳盡的數據與文檔的管理。

5.施工企業內部審計的實踐應用

A 項目總建筑面積6817m2，建筑高19m，地上4層，地下1 層，結構形式為現澆鋼筋混凝土框架。A 項目用到的工程造價跟蹤審計同步配套軟件包括Revit、新點BIM5D 算量、Navisworks、Lumion、、Enscape、W rap 等。

5.1 施工階段跟蹤審計

在施工階段，A 項目工程造價跟蹤審計的主要內容包含以下5 個方面，因此要從以下5 個方面做好跟蹤審計工作。

第一，工程預付款審計。審查工程預付款的計算方法和金額是否滿足合同約定，以及預付款扣留的計算方法和金額是否滿足合同相關要求。預付款起扣點是建設工程中的一個重要指標，必須認真核對預付款起扣點計算方法是否合理、金額是否準確。審計人員需掌握工程預付款計算方法和計算原理，以保證工程預付款金額的準確性。

第二，工程計量與支付審計。對于不在正常施工條件下的工程量，應單獨計量，并考慮單價折減的問題。審核建設工程累計付款金額計算方法是否合理，結果是否準確，扣款金額是否滿足合同文件規定。

第三，工程變更及簽證審計。根據國家相關規定，只有在某些特定情況下才能進行工程變更，以免施工企業多次提出變更導致工程造價增加。因此，在施工階段，必須及時記錄簽證信息，并且一定要審核簽證內容與工程圖紙的對應情況，還要審查各建設工程參與主體負責人簽字確認的工程變更手續是否規范、程序是否符合要求。

第四，工程索賠審計。審查工程索賠是否符合規定要求及其給承包商帶來的損失。審查工期索賠或費用索賠計算方法和計算方式是否準確。

第五，設備和材料采購審計。審查各種設備和材料是否按照合同和相關文件進行采購。審查采購廠商地點是否與合同規定一致，程序是否符合國家相關法律要求。審查購進設備和材料質量驗收是否符合合同約定，驗收記錄是否符合國家相關要求。

5.2 匯總計價清單工程量問題

要系統梳理A 項目中各子項目的招標工程數量、BIM工程數量、單價以及工程量差值，匯總計價清單工程量問題。此外，要使用BIM算量軟件計算建筑、結構清單工程量，及時發現土建招標清單工程量中的計算錯誤點、缺項內容。

結語：

施工企業實施內部審計的目標是提升價值、改善管理，通過風險管理、內部控制等進行有效的審查評估，可以優化治理流程，規范控制活動，強化風險管理，從而助力經營目標達成。將內部審計貫穿于建筑施工企業經營全過程，是建筑施工企業可持續發展的需要，是增強核心競爭力、提升經濟效益的需要，因而施工企業應深化推動內部審計的應用。