企業內部控制的構建及其運行關鍵環節研究

李政燕

(中煤東方控股有限公司，山東 青島 266000)

市場經濟發展進程中，企業經營面臨著復雜多變的競爭環境，企業需要積極改變經營策略，從外部經濟效益轉為內部控制管理，健全內控管理機制，提升企業自身綜合實力。內控是企業為達成經營與管理目的采取的一系列措施，比如成本管理或者預算管理，合理構建內控體系，有利于實現企業內控價值的最大化。

1 企業內部控制體系建設的意義

現階段企業內部控制的目的旨在保障生產與經營活動的有效運行，維護企業資源完整，合理制定內控程序，確保會計數據的準確性與完整性，如果企業想要實現長期發展，就要確立長期發展戰略目標，以此為基礎完善內控制度。對于企業來說，內部控制是企業實現戰略目標的必要手段，需要貫穿企業經營與發展的全過程。內控在企業發展中有著重要作用，完善內控制度，強化對企業資產的收購與使用，合理處置資產，可以避免資產過度流失，從而實現資產的保值增值[1]。

2 企業內部控制的構建分析

2.1 內部控制體系構建的基本原則

構建企業內部控制體系時應遵循以下基本原則：其一，遵紀守法。企業應從自身實際發展情況出發，嚴格按照現行法律法規與企業規章制度，科學落實企業內部控制措施。其二，成本效益。對于企業來說，盈利就是最大的發展目標，所以企業落實內控機制的同時必須嚴格遵守成本效益的原則，加強對內控投入產出比的重視，確保內控實施成本低于產出效益，使內控工作的開展更順利。其三，全面監控與重點排查。企業內控是一項綜合性較強的管理模式，對企業內各個部門與經營環節要求很高，要求各部門和員工之間加強配合。此外，企業需要改進內控中的問題，降低內控實施成本，保證內控質量[2]。

2.2 內部控制體系構建的步驟

明確企業內控體系構建的重要步驟，具體包含以下三方面內容：其一，確定企業內控目標。該目標具體指企業內控時需要完成的任務與達到的標準，使各部門發揮自身工作效用。與此同時，內控目標的明確不僅要滿足企業管理需求，還要作為企業內控系統運行的重要參考依據。其二，梳理企業控制流程。內控流程需要貫穿企業經濟業務活動的全過程，一旦企業業務流程出現問題，企業必須以當前經營目標為前提，實現業務流程的重組，再以此為依據調整控制流程。其三，識別企業控制環節，合理制定內部控制措施。企業采取全過程的內控監管措施，識別內控中的偏差問題，合理制定整改策略，確保各部分控制點發揮作用[3]。

2.3 內部控制體系構建的有效策略

2.3.1 明確內控管理的重要性，健全內部管理體系

企業管理者應提高對內控工作的重視程度，確保內控管理發揮作用，確立正確的內控管理理念，提升相應技能。加強對內控管理的積極宣傳，定期與員工進行交流，為內控體系的構建建立獎懲機制，提高員工參與效率，激勵人員重視內控管理工作，為內控體系的構建營造良好的內外環境。為健全內控管理體系，企業應注意以下三點：其一，在企業內部設立單獨的組織體系，將相關崗位權責細化，明確崗位界限，合理制定工作目標，健全工作約束機制。制定內部控制實施規劃，及時上交給企業董事會，審批通過之后需指定責任部門開始實施規劃。其二，從企業內外環境變化情況入手，結合經營發展需求，對內部控制制度進行調整，科學編制企業內控手冊。一般情況下，企業內控制度主要包含預算管理、成本管理以及風險管理等內容，這些管理制度對企業內控行為的實施有著較好的規范作用。其三，企業應加強自我評價機制的完善，以企業董事會批準作為前提，依據企業內控規劃加強日常監管，對企業每年項目收益與內部控制制度的實施成效進行評價。與此同時，企業還需要科學制定獎懲機制，對造成經濟損失的個人予以懲戒[4]。

2.3.2 加強企業文化建設，加大人才培養力度

對于企業的發展經營來說，企業文化是重要的發展要素，加強企業文化建設能夠提升企業管理水平，通過良好氛圍的營造，為企業塑造積極正向的精神，所以企業應將企業文化的培育納入內控體系，突出人才培養的重要性。對此，以下建議可供參考：其一，管理者應正確認識到企業文化建設的重要性，將其作為維護企業發展的基礎條件，采用剛柔并濟的措施開展企業管理活動；其二，企業應豐富文化建設的內容，加強對員工凝聚力的培育，重視企業風險文化建設，加強風險預防與控制，引導員工塑造正確的風險管理理念，強化風險防控意識。

人才素養將直接關系到企業內控實施效率，所以企業必須加強對人才的培養，適當加大培養力度，從而培育出更多高水平復合型人才。對于人才的培養，應注意以下三點內容：其一，優化人才選拔機制，加強對人才的選拔，在重視人才學歷的同時，也要關注人才整體素養，在企業內引入高素質人才，從而優化企業人才結構，發揮管理型人才的作用。其二，完善員工培育機制。企業員工的個人素養會對企業內控體系的構建效果產生影響，所以企業需要健全人才培訓工作機制，采取定期與不定期的方式開展內部專項培訓活動，從而提升人員綜合素養。其三，企業應完善獎懲機制，輔之以相應的福利機制，提高人員內部凝聚力，避免人員過度流動，為提高企業內部控制效果提供幫助[5]。

2.3.3 完善內部治理機制，加強預算管理

內部治理機制是企業保證內控效果的重要途徑，所以優化內部治理結構已經成為企業構建內控體系的關鍵環節。對此，企業需要做到以下兩點：一方面，健全企業董事會職能，基于企業實際發展需求，將《公司法》作為參考依據，維護董事會權利的實施；另一方面，企業應加大董事會內部組織建設力度，提高董事會的地位，健全監事會職能，保證監事會在經營決策中的監督作用，確保信息的公開性，提高信息透明度。

預算管理是企業內控體系的重要部分，企業依據現有的政策條文與規章制度，完善預算規劃。這一過程中，董事會主要承擔預算執行的責任，總經理需要承擔組織預算的執行權責。與此同時，企業應設立內部獨立預算管理委員會，負責預算規劃的編制，組織預算執行，加強對預算管理工作的全過程動態管控。

2.3.4 加強人力資源管理，強化人力資本控制

企業現代化管理過程中，核心技術與人才管理是企業內控管理體系構建的重要環節，在提高資源利用率的同時，也要加強對人力資本的控制能力。企業管理層在完善相應控制體系時，應結合實際情況，培育員工形成正確的思想觀念，增長人員知識閱歷，盡可能地激發人員內在潛力，采用崗位分析和職業生涯規劃等方法實現崗位人員優化配置。以此為基礎，企業應健全績效評價與激勵約束機制，利用KPI關鍵指標評價法進行人員的公正評價，再以評價結果作為參考依據，支持獎懲機制的高效落實。人力資源成本管理工作中，企業可以確立資源池，加強對人力資本的分類管理，對于企業的高精尖人才，項目研發之后可以退回資源池，以此達到降低人力成本的目的。建立企業動態數據庫，實現對人員工作情況的全過程監管，掌握人力資本變動情況，提高風險防范能力，防止企業因人才流失而造成的經濟損失，盡可能地將損失降到最低。

2.3.5 積極開展內審監督工作，強化風險評估

企業應在內部確立相對獨立的審計部門，為其賦予一定的權利，使內部審計監督機制得到健全，并嚴格按照內審監督機制開展各項工作，以動態化監管措施掌握企業內部控制的全過程，發揮審計部門的監察職能，以便及時發現內控薄弱環節，引導相應人員及時整改。為了更好地達成內部控制目標，企業應準確識別風險問題，科學制定風險應對措施。對此，企業應識別一般風險，了解產品研發與升級、技術開發等方面的風險問題，健全風險識別機制與評估機制，特別是在風險評估工作中，企業應明確業務控制目標，了解外部市場與內部環境的變化，梳理其中的不確定因素，采取相應的措施將風險控制在一定范圍內，提高企業風險控制能力。

建立完善的內控風險管理機制，加強對風險的有效防范，提高人員風險防范意識。市場經濟體制下，企業發展應了解當前經濟形勢，結合自身實際情況確立內控風險管理機制，明確風險管理目標，嚴格按照目標制定企業戰略規劃，再完善內控風險管理組織結構，科學劃分部門工作職責，防止分工發生混亂。規范企業風險防范流程，實施全方位和全過程的風險管控規劃，無論是管理者，還是企業員工，都要加強對內控風險機制的建設，從制度建設的角度出發采用動態化管理模式，實現內控風險管控流程的制度化與規范化，幫助企業合理規避風險問題。建立內控風險管理系統，迎合大數據環境明確工作職責，安排專人加強對系統的管理，同時關注信息傳遞與數據共享等工作，確保系統可以接收真實有效的數據信息，為接下來企業經營決策的實施提供參考依據。因此，企業應當關注風險管控系統的安全性，適當增加資金投入，及時更新并升級系統，完善系統運行方式，從而達到風險規避的目的。

2.3.6 加強信息化建設，健全企業信息溝通機制

信息技術的發展為企業內控體系的構建提供了科學參考依據，企業應高效利用網絡信息技術，從企業整體情況出發，整合當前發展規劃，規范日常管理行為，確立相對完善的信息溝通機制，保證信息溝通順暢，實現各部門之間的消息聯通。

此外，還應健全信息反饋機制，拓寬信息反饋渠道，將日常管理工作中的問題與突發情況及時匯總，減少不必要的損失。以產品研發環節為例，企業會在該環節投入大量資金，該環節技術服務與銷售人員流動性較強，有必要發揮信息技術的優勢，促進企業業財融合一體化發展，實現財務管理方式的轉型。

3 企業內部控制體系運行的關鍵環節

3.1 營造內部控制環境

企業想要建立客觀有效的內部控制機制，應在企業內部創造良好的內控環境，相應措施如下：其一，轉變管理者與相應人員的內部控制觀念，加強對構建內部控制體系的重視，并意識到內部控制并不等同于財務管理，充分認識內部控制工作的內涵，了解內部控制的作用。企業應定期開展組織培訓活動，提高人員內控意識與參與積極性。其二，優化企業內控組織結構，科學劃分各部門崗位職責權限，加強權責的高效落實，完善企業組織結構，梳理企業內控層次，保證內部控制措施的有效實施。

3.2 完善內部控制制度

企業不僅要從自身內部控制環境入手，還要從制度層面予以完善，加強理論與實踐的結合，嚴格按照制度規范人員崗位與職責。企業經營一般會涉及材料的購置、加工制造以及產品銷售等環節，內控管理工作的實施應當涉及各方面內容，針對重要部門和重點業務采取著重控制措施，實現內控機制的發揮。

3.3 規范內部控制程序

從某種意義來講，企業內部控制會涉及生產、投資、銷售、采購等業務循環，不同循環的內控程序也會有所差別。所以，企業內部控制程序應當如下：其一，生產循環。該環節主要涉及材料使用、生產制造、成本核算以及費用分攤等方面，要求企業依據這部分內容分別控制。其二，投資與籌資循環。要求企業加強對融資租賃、長短期投資的管理，明確銀行貸款程序，針對以上工作內容分別采取內部控制措施。其三，銷售循環。其中包含開具發票、收入確認、銷售退回等程序。其四，購貨和付款循環。其中包含材料采購與付款等程序，要求企業在內部控制體系構建中加強對各個環節的完善。

3.4 落實內部審計監督

除了以上三點重要措施，還需意識到內部審計的重要性，明確該關鍵環節的實施要點。企業內控執行力與控制效果的發揮離不開內部審計工作，通過對企業各項經濟業務活動與管理制度的監督評價，確保企業內部監督的合理性。在企業內部，內部審計屬于獨立的機構，一般可以對企業內控管理工作實施“再控制”。企業應健全內部審計機制，加大對該項工作的宣傳，重視對企業經濟業務的事中審計，同時將審計工作延伸到事前階段和事后階段，以事前和事中階段審計工作為主，對企業內部管理進行全過程控制，提高人員對審計工作的認知程度，從而更加積極地配合該項工作的開展。

4 總結

總而言之，市場經濟的發展為企業帶來新的機遇，隨著市場競爭的日益激烈，內部控制對于企業發展的作用日益明顯，企業開始認識到內控管理的重要意義。企業需要加強內部控制體系的構建，結合自身發展情況和外部市場環境變化，健全內部管理體系，加強企業文化建設，加大人才培養力度，完善內部治理機制，加強預算管理，提高企業經濟效益。