新收入準則對零售行業收入確認與涉稅實務的影響

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針對新收入準則實施之前，零售行業依然運用“全額法”進行聯營商品的收入確認及列報，在新收入準則逐步得到落實后，給收入確認及涉稅實務帶來不同程度影響，收入確認方法也發生變化。為了強化相關工作的實效性，不斷提升企業的收入確認及涉稅實務工作水平，應加強對“總額法”及“凈額法”基本特點及適用范圍的分析，不斷提高企業稅收籌劃質量，強化企業納稅工作的合理性、合法性。

一、新收入準則下零售行業的收入確認發生的主要變化

(一)確認收入的判斷標準發生變化

新收入準則不斷得到各行業的重視，且在很多企業中得到廣泛實施，此種環境條件下，使得確認收入的判斷標準發生一定變化。立足于原收入準則的角度進行分析，確認收入的判斷標準為主要風險及報酬的轉移，而新收入準則中有明確規定，將確認收入的判斷標準設定為客戶在履行合同義務時，是否取得相關產品的控制權。從內容的角度出發，原收入準則中涉及到提供勞務收入及銷售商品收入等內容，將風險與報酬轉移時間作為收入確認時點；新收入準則對收入確認與計量流程進行了優化，主要包括識別合同、識別履約義務、確定交易價格、分攤交易價格及收入確認時間。除此之外，控制權的意義發生變化，由原有的所有權變成對資產的支配權。

(二)特定交易的收入確認發生變化

針對新收入準則來說，相關內容中界定了總額法、凈額法核算方式，同時明確了代理人及主要責任人的確認方法，基于以上內容，指出了部分特定交易的收入確認及計量標準。立足于主要責任人的角度進行分析，明確為企業向客戶轉讓商品前能夠控制商品的主體，進行收入確認時，需要將應收對價總額作為依據，運用總額法落實收入確認工作。如果將商品轉讓給客戶前，無法實現對該商品的有效控制，則判定為代理人，應運用凈額法進行操作，基于應收對價總額扣除應支付價款后的凈額，具體指收取的手續費及傭金等，落實收入確認工作。

(三)企業商品控制權標準發生變化

新收入準則不僅讓特定交易收入確認發生變化，還改變了原有準則中商品“控制權”的判定標準，通常情況下，對于企業來說，在轉讓商品前能控制該商品的情形有三種：企業將事先取得的資產控制權轉讓給客戶；通過企業的主導，選擇第三方為客戶提供相關服務；企業將自身取得控制權的商品與其他商品進行整合，得到組合型產品后向客戶轉讓。企業可以依據合同或者實際經營情況明確商品控制權的歸屬，同時通過判斷是否需要承擔商品的存貨風險及主要責任，達到正確判斷商品控制權的目的。

二、新收入準則對零售行業收入確認與涉稅實務產生的主要影響

(一)給企業營業收入、成本及毛利率指標帶來的影響

通過分析新收入準則的有關要求，零售企業可以將支付給供應商的結算款從銷售款總額中扣除，之后針對得到的凈額進行銷售收入的確認。雖然通過調整收入確認方法不會明顯影響企業的利潤總額及資產規模，但是對上市公司的營收及毛利率分析有顯著影響。以某商場為例進行分析，采用全額法針對2020年的營業收入進行計算，為33900萬元，而營業成本為28900萬元，可得營業毛利為5000萬元，同時明確營業毛利率為14.75%；而按照新收入準則中的凈額法進行調整，可得營業收入為9300萬元、營業成本為4300萬元，計算出營業毛利為5000萬元，分析營業毛利率，達到了53.76%，由此可見，新收入準則的應用給零售企業的營業收入、營業成本、毛利率帶來明顯影響。

(二)可變對價給零售行業收入確認金額帶來的影響

通常情況下，很多商場為了增加自身的客流量、提高影響力，會定期組織開展滿額立減、打折優惠及贈返優惠券等活動，目的是通過促銷的方式積累更多客戶及獲取長遠收益。立足于新收入準則的角度進行分析，商場針對內部產品明確交易價格時，應該增強促銷活動中價格變化的綜合考量意識，具體指分析非現金對價及可變對價等多元化的影響因素，要求將最有可能發生的金額作為依據，進而明確可變對價。而核算工作要將價格折扣、價格優惠及積分獎勵作為收入確認的可變對價，商場一般通過商業折扣的方式體現可變對價，為了避免因品牌用券銷售占比過大而引發品牌負毛利問題，商場需要重視對促銷力度的合理控制，嚴格規定用券比例，在獲取流量的基礎上創造一定利潤。

(三)新收入準則給零售行業納稅申報工作帶來的影響

通過分析新收入準則的相關要求，商場在經營管理中通常會采用“凈額法”進行銷售收入的確認，需要以確認的收入金額為依據，針對消費者開具增值稅發票，且應嚴格按照以上金額進行增值稅銷項稅額的申報，而供應商會在銷售總額中將支付商場各項費用扣除，依據得到的最終金額為消費者開具增值稅發票，應納稅收入則為凈額法調整前的銷售收入，但是將凈額法調整后的銷售收入列入會計報表中，會導致會計報表涉及的主營業務收入與增值稅納稅申報表上的應稅收入產生巨大偏差，為避免引發納稅風險，企業需要加強與各級稅務機關的交流，第一時間明確出現以上差異的主要原因，并做好相關解釋工作。

(四)新收入準則給零售行業預算考核工作帶來的影響

零售行業在執行新收入準則的過程中，給信息系統的調整帶來一定挑戰，即很難按照凈額法將以往的年度銷售指標調整至品類、品牌維度，企業通常會在信息系統中增加凈額法報表及總額法報表，目的是防止預算考核與實際報表數據之間出現巨大差異，有利于強化預算數據的準確性、可比性，同時，提高預算管理規劃的可行性。財會人員可以利用總額法報表開展每月預算進度考核的計算工作，在此基礎上，完成同比數據的分析；而凈額法報表通常應用于對外報送數據層面。

三、新收入準則下零售行業開展涉稅實務工作的基本原則

(一)始終堅持會計政策合理的原則

企業需要保證會計政策的合理性，即企業開展會計核算工作時，應該采用科學的方法及規范的程序，主要因為核算方法直接影響企業成本及利潤，應該針對具體的問題編制科學完善的解決方案，使得自身的發展需求得到滿足。雖然國內的零售行業以現有稅法為主要依據計算納稅金額，但是受到各地區差異化經濟發展水平的影響，無法采用統一的核算方法，為了避免對零售企業及區域經濟發展造成不良影響，應針對會計政策進行適當調整，進而在短期內實現零售行業的預期目標。新收入準則的實施，在一定程度上改變了原有的會計收入確認方式，強化了會計政策的合理性，為了進一步提升綜合運用水平，企業需要增強稅收籌劃意識，在保護自身合法權益的基礎上創造更多經濟效益。

(二)始終堅持交易方式合理的原則

零售企業除了需要保證會計政策的合理性，還應該堅持交易方式合理的基本原則。通常情況下，部分企業為了減輕自身的稅務負擔，會加強對交易發生時間的控制，為當期稅收的調整提供堅實基礎。針對國家出臺的稅收政策而言，優惠部分也包含在內，保證在符合法律規定的情況下，調整當期稅收，有助于強化企業的成本控制，進而獲得更多經濟收益。但僅依靠降低納稅費用的方式，容易增加違法風險，對零售企業的長遠可持續發展造成不良影響。尤其在企業下屬公司較多的情況下，由于不同公司之間在經營能力方面存在差異，若針對稅率進行統一規定，無法滿足各公司的實際發展需求，如設定稅收標準過低，必然會大幅降低總稅收，反之，會增加企業納稅壓力，體現出很強的不合理性。因此，應該立足于交易方式的角度，適當調整稅收政策，強化納稅金額的科學性、合法性，提高零售企業的市場環境適應能力。

四、新收入準則下提升零售行業收入確認及涉稅實務工作水平的路徑

(一)調整以及優化業務流程，不斷擴展企業銷售規模

對于零售企業的實際發展來說，收入指標是衡量經營規模的重要依據，是評判盈利能力的關鍵指標，能夠為企業的決策工作提供參考。同時，收入指標還是投資者進行投資操作時不可缺少的依據，可以幫助投資者了解企業的財務情況、經營業績等信息。在新收入準則得到大范圍實施的過程中，零售企業通常會利用凈額法針對聯營銷售收入進行核算，此種情況下，會縮小營收規模，如果企業想要維持原有收入規模，則需要調整原有聯營經營模式，依據新收入準則的相關規定，制定全新的購銷合同，配合做好信息系統庫存管理模式的優化工作，適當加大自身所售商品各流通環節的庫存管理力度。針對供應商提供的產品落實入庫驗收工作，對于商品退貨環節，應遵守無條件退貨原則，充分發揮企業對商品的支配權及控制權，進而滿足新收入準則中“總額法”對收入確認的規定要求。

(二)強化不同部門溝通交流，提升財務風險防范水平

新收入準則的實施除了會對收入指標產生影響，還在經營管理的不同環節中有相應體現，如預算考核、信息系統、銷售合同等。為了強化對財務風險的防控，財務部門應該加強與上級領導部門及其他部門的溝通交流，積極爭取管理層的支持，構建協同化稅務籌劃模式，增強業財融合意識，強化新收入準則與原有準則的有效銜接，保證收入確認及稅務籌劃的合理性，減少財務風險給零售企業健康發展帶來的不良影響。

(三)加強財會人員技能培訓，準確獲取財務數據信息

財會人員是企業進行稅收籌劃等工作的重要基礎力量，其專業能力直接影響企業的財務管理質量。因此，財會人員應該加強對不同業務類型的分析，重視對新收入準則相關知識內容的學習，依據新收入準則的規定進行收入確認，同時，積極參加企業組織的會計專業培訓，認真學習新政策、新規定，采用專業方法處理企業特定交易的計量工作，有利于強化對收入確認過程的真實反映，進一步提高會計數據信息的準確性、可靠性。

(四)提高企業資金回籠效率，拓展市場資源獲取途徑

零售企業可以通過提高資金回籠效率的方式縮短應收賬款周期，進而達到提高資金使用績效的目的，充分體現內部資金的實際價值。立足于企業實際經營發展環境的角度進行分析，通常會受到多種因素的影響，一定程度上增加了資金回籠的難度，企業需始終以市場需求為導向，積極采用客戶分層管理的方式，適當延長優質客戶的授信時間，同時加大普通客戶的資金回籠監管力度，及時發現與處理出現的異常問題，不斷拓展企業市場資源的獲取途徑，進而強化企業對新收入準則的適用性。

(五)增強企業合約管理意識，加強合約管理方式創新

合約管理是零售企業嚴控經營風險的重要手段，針對優質客戶開展合約管理的目的是明確授信期限，強化雙方職責、權益界限的清晰性。

選擇與優質的客戶進行長期合作，能夠提高企業產品銷量，為長遠可持續發展奠定良好基礎；而針對普通客戶的合約管理中，應增強支付貨款等事項的管理意識，作用是強化資金回收的及時性，以免因資金回收拖延增加資金風險，減少給企業帶來的經濟損失。為了塑造良好的行業形象，同時拓展客戶資源的吸引途徑，企業應該加強對合約管理方式的創新，不斷提高客戶信任度、滿意度，進而實現對雙方合作的深化。

(六)合理優化供貨節奏配置，加大ERP系統利用力度

基于權責發生制，企業需要針對自身銷售的商品按照合同約定時間發貨，之后交由運輸公司運送至目的地，待客戶完成驗收后開具確認單，形成一個完整的銷售供貨流程。為了避免在相關工作環節中出現差錯，降低財務風險，減少單次增值稅繳納額度，應該加強對供貨節奏配置的優化，保證供貨頻率的合理性，在此基礎上，加大ERP系統應用力度，依托于先進的信息技術，搭建高效的信息平臺，構建相應的信息管理系統，有助于提高決策效率及質量，能夠形成供應鏈管理模式，突破傳統供貨方式的束縛，通過調整供應鏈范圍實現對企業資源的優化，有利于滿足現代化發展要求。

(七)采用新型稅收籌劃方式，提升企業的利潤回報率

為了突顯新收入準則的落實成效，零售企業應該加強對稅收籌劃方式的創新，通過總結分析自身的實際發展情況，了解產品的市場發展空間。同時，明確權責發生制與收付實現制之間存在的具體差異，積極運用新型稅收籌劃方式，安排專門的工作人員做好市場發展動態的調查，基于市場服務需求，編制科學完善的稅收籌劃方案，有利于達到使產品增值的目的，進一步提高企業利潤回報率，讓企業的長遠發展擁有不竭動力。

五、結語

零售企業的實際經營發展中，逐漸提高對新收入準則的重視，新收入準則的實施容易對企業收入核算方法的選擇產生影響，同時，可變對價也會影響收入確認金額。為了保證財務數據的準確性、可靠性，減少因核算方式不合理、稅收籌劃不科學等因素造成的經濟損失，企業應該加大新收入準則的分析力度，明確發生的主要變化，結合實際情況調整內部管理結構、優化業務流程，充分體現新收入準則給企業帶來的積極作用，突顯財會人員在零售企業經營管理中的關鍵地位，進一步提升業財融合水平，通過對涉稅實務的合法控制，創造更多經濟效益。