建筑施工企業內審工作難點及其對策探析

胡淑靜 中交三公局橋梁隧道工程(北京)有限公司

近年來，建筑行業的質量問題事故頻發，為促進建筑施工企業的持續健康發展，需要進一步提高建筑企業的內部審計工作質量。內部審計被定義為是通過應用系統化和規范化的方法增加企業價值并改善企業運營情況，幫助企業的風險管理、風險控制和風險治理從而增加企業實現發展目標的工作。企業內部審計工作的目的是為了監督并評價企業管理項目和企業經營項目，促使企業在經營過程中增加經營活動的合法性、有效性和適當性，依據其所屬環境和企業內部條件決定企業內審職能。內部審計工作的有效開展是促進企業科學管理的必要保障，也是企業管理中不可或缺的組成成分。建筑施工行業雖然在現階段已基本建立內部審計結構，但仍然受制于各種因素影響無法充分發揮其內審職能，以我國建筑行業的風險管理理論作為研究基礎針對當前內審環節中所存在的難點和問題，不斷加強內審工作的質量控制才能應對建筑施工行業的風險。

一、建筑施工企業內審工作的職能

(一)經濟監管職能

內部審計工作的落實可以有效促進企業內部審計方法和審計體系的改革，并及時找出企業運營過程中存在的問題，及時采取相應處理措施，促進企業可持續發展。我國經濟體系步入改革階段，內部和外部環境都為建筑行業的發展提供了機遇和挑戰，內審工作的有效開展能夠引導企業在此階段時間穩定發展。其經濟監管職能是指在建筑行業相關的法律和體系作為評判標準基礎上對建筑施工企業內部的經營活動和財務收支等整體情況進行有效和真實的判斷和評估，檢查企業內部是否存在違法違規等不良行為，按照國家法律嚴格督促企業進一步改進轉變經營模式并提高經濟效益[1]。

(二)經濟評價職能

內部審計是實現建筑施工企業達到相應企業財務目標的有效保障，企業財務目標也是衡量內部審計工作是否落實的標準之一。企業財務目標是衡量財務決策的重要依據，對企業的發展具有深遠影響，內審工作也是為企業的財務指標完成而服務，作為企業實現財務目標的重要保障，內部審計工作的落實與企業財務目標的實現具有相互促進的作用，在以企業財務為目標的指引下通過增加內部審計質量控制滿足企業發展需求。企業內審所具有的經濟評價職能是指通過對企業項目的工作計劃、財務支出和決策依據等相關內容進行評估給出審計結論，并提出改進措施實現企業的規范經營，切實維護企業利益[2]。

(三)內部控制職能

內部審計工作在建筑行業的發展從最初的財務審計發展到全方位審計，其職責范圍在不斷擴大，不僅包含財務部門的審計調查，同時也對各經濟效益單位和各個部門，企業內部所有人員共同參與到審計和調查中并形成調查結果，幫助各個部門改進提高企業的經濟效益，助力企業發展。因此除了經濟監管職能、經濟評價職能之外，內審工作也有內部控制職能，通過采取合理合規的控制手段促進企業內部建設和經營活動的流程的規范化、合理化和有序化，讓企業能夠在激烈的建筑施工行業競爭中增強綜合實力，提高企業效益，并做好戰略目標的部署，通過考察企業的市場經營活動形成完整的控制管理體系，再配合內部審計人員實現企業內部的良好控制。

二、建筑施工行業內部審計質量控制體系組成要素

建筑施工企業內部審計質量控制是指通過制定審計制度、完善審計方法、落實審計程序達到制定企業內部審計準則控制企業運營的規范性和合理性的措施。因此在提高建筑施工企業內審工作時，需要從控制審計流程、審計環境范圍入手達到審計計劃階段質量、實施階段質量、報告階段質量、整改階段質量和檔案階段質量的控制。內審工作的質量控制以內部環境和外部環境作為要素，以內審機構的獨立性為前提，實施質量控制、人力資源質量控制、技術與方法質量控制。其中外部環境是指根據建筑行業自身的行業特點、發展水平和我國相關的建筑施工企業法律制度，內部環境則是指企業內部文化氛圍、管理者的內審工作落實意識、相關人員的專業素養等。

三、建筑施工企業內審工作難點

(一)內審工作人員素質缺乏

建筑施工企業具有施工周期長、資金需求大的特點，在開展內部審計工作者要求審計人員具有較高的專業素養和專業知識，內審人員不僅要具備相應的會計和審計知識，應該具備內部控制能力。但近些年來由于建筑行業市場的競爭日益激烈，受到自負盈虧和自我約束的生存法則，許多企業不注重審計過程出現審計人員過于重視經營而忽略企業內部管理的現象。從建筑施工企業的實際情況來看，審計人員不僅缺乏實踐經驗，也缺乏理論知識儲備，表現在不能夠及時預測企業項目所存在的風險，無法做到準確分析經濟水平，滿足不了企業發展的內部需求，同時公司內部對審計工作的重要性認知不到位也造成了審計人員素質不高。

(二)內審制度存在局限性

建筑施工企業內部的審計機構隸屬于兩級組織管理，不受到社會監督和外部干涉，尤其是在建筑行業，在日益激烈的市場經濟條件下，伴隨著建筑企業規模不斷擴張，內審制度的局限性也在進一步凸顯。

1.內審手段單一

建筑施工企業內部審計工作的落實體現在查錯糾弊，以企業的經濟效益作為最終目標通過加強企業內部的經營管理措施規范化、合理化經營活動達到提高企業經濟效益和綜合發展，但在實際的企業審計過程中，大多企業都把審計工作的重點放在了復查會計工作上，忽略了事前預警、事中監督的內審責任[3]。

2.內審制度與公司發展戰略脫節

在建筑施工企業內部，許多公司仍然以各分子公司經濟責任審計為主，并且其審計內容仍然停留在公司經理任職期間內的合規審計階段，而不是依據當前公司的發展策略制定相應的審計計劃。傳統的審計計劃中下屬子公司和區域公司大多延續了集團總部的審計模式，以項目承包的指標完成情況作為審計標準，雖然達到了簽證業務，但忽略了審計咨詢功能。以企業負責人的獎懲措施作為審計結果缺乏與干部管理程序的對接。除此之外建筑行業的企業內審責任制度仍然存在事前防范不到位，監督難到位，補救效果差的馬后炮問題，審計工作仍然無法走出財務審計誤區，雖然考慮到了企業的經濟效益，但無法為企業的發展作出部署和規劃。

3.內審工作過于追求數量

企業內部審計工作的質量控制是通過企業內部全方位和全過程的控制，要求內審人員要注重每個環節的有效落實。雖然在建筑施工企業內已有公司完成了大量的審計項目，但無法保證審計質量，審計工作仍然流于表面。例如審計部門對某公司的經理離任審計時，由于離職較為突然，審計項目并沒有完全結束，但傳統審計環節內按照公司經理的離職任期進行責任經濟審計制度劃分經濟職責，審計部門需臨時抽調出審計人員參與到該公司經理的審計環節內，在此過程中可能缺乏業務交流，審計的工作流程流于表面，相應的審計檔案不完善，從而導致審計結果缺少嚴謹性和科學性。

(三)內審職能弱化

內審職能的弱化也是影響建筑施工企業內審工作有效落實的重要原因之一，大部分企業在面對不斷變化的市場環境和日益增加的競爭趨勢時，為保證建筑施工企業的穩定發展，會對市場銷售和生產質量等與經濟相關內容較為重視，從而弱化了內審職能。受到傳統經營理念影響，建筑施工企業內部會安排工作期限較長、年齡較大的人員安排完審計人員，將審計部門作為養老過渡部門，公司對審計工作的重視程度認識不到位。公司內部出現審計工作與短時間內目標相沖的情況下企業會選擇實現短時間內目標，而忽略了內部審計工作，影響企業的可持續發展。除此之外內審工作所涉及到的項目結論無法受到各部門的關注[4]。

(四)內審工作范圍小

建筑施工企業涉及的金額數目較大，因此許多企業在建立審計機構時，是以查賬作為出發點從而將審計單位納入到財務部門，然而在此過程中不僅喪失了企業內部的基礎職能，也限制了審計工作的順利開展，無法起到監督和預警的效果。在建筑施工企業內部大多內審機構都歸屬于財務部門，內審工作也主要以財務內容作為開展和出發點，對于其他經營部門和管理部門無法深入開展審計工作，審計效果不理想。雖然也有部分公司將財務部門與審計有機構相分離，但仍然存在審計工作職能發揮不到位的問題，內部審計工作缺乏有效性和全面性。我國的建筑施工行業競爭日益激烈，企業想要占據優勢必須要完善審計機構突出審計機構的獨立性和全面性。獨立性是指國際內部審計師協會中明確指出內部審計機構的獨立性最強原則可無障礙向董事會進行報告。全面性是指企業內部的審計工作應該從財務部門納入到整體公司單位的審計。

四、建筑施工企業內審工作難點解決對策

(一)轉變企業人員思想理念

審計工作是非常嚴肅的工作，對于審計工作人員來說需要具備較高的專業素質和豐富的專業知識，這樣才能保證審計工作的有效開展，審計工作人員需要具備職業警覺性，在工作中要避免違規違法現象，也要結合公司的發展制定出科學且合理的審計計劃，并對公司項目所存在的風險進行評估和分析，提出客觀審計意見出具具有專業素養的審計報告。為更好地發揮審計職能，內審部門應嚴格履行審計職責處理好各個部門之間的相關聯系保障各部門之間與審計部門有足夠的交流，協調好各個部門之間的關系，便于審計工作的有序進行。企業內部也應該加強宣傳教育工作，各部門各員工都能認識到內審工作的重要性和內審工作對于企業發展的影響，通過給審計部門創造良好的工作環境保障審計工作的有效落實，同時鼓勵所有員工自主參與到審計過程中提高內部審計工作的覆蓋度和全面性。除此之外內部審計工作也需要企業領導層的支持和認可，審計部門可將企業發展中所存在的問題和風險整理成相關報告并提出可行性建議，通過領導層的評估保證審計工作的全面實施[5]。

(二)完善內審制度

建筑施工企業內部審計體系的完善需要強調內審工作的獨立性，要求審計部門具有直接向董事會和審計委員會匯報工作成果的功能而不受到上級部門的干預。內審人員可通過定期考核和自聘模式保障審計人員的專業性和獨立性。企業也要完善審計監督和管理體系，以企業經營發展目標作為前提，保證審計工作覆蓋到公司運營的各個環節，在周期內對工作情況予以總結，從根源上保證內審工作的監管職能落實。隨著經濟全球化的不斷發展企業的經營管理模式也在逐漸多元化，經營活動也在朝著多樣化發展，傳統的內部審計方法已經不適應當前的建筑施工企業發展需求，因此建筑施工企業需要創新內部審計方法才能面對行業的挑戰。事先預警、事中監督、事后審計需要秉持著持續跟進，首尾相接的工作原則做到提早發現提早處理。建立審計數據庫有利于符合項目的審計與融合，能夠及時掌握并監督各個部門的運營情況，及時排查異常數據，一旦發現問題可及時預警便采取處理措施。審計方式也從傳統的現場審計轉變為遠程審計與現場審計相融合的審計方法，在信息化的時代背景下，內審工作落實也可進駐信息化手段，利用計算機網絡對公司的整體運營財務支出和銷售等業務情況進行跟蹤和調查，管理各項數據實現實施監督和控制審計信息的目的。

(三)優化內審工作質量工作環境

我國的建筑施工企業發展受到外部環境影響時刻在發生變化，在這種較為復雜的外部環境下，內審工作的質量保證要求對外部環境進行控制和優化為內審工作提供保障。行業協會需要發揮其監管作用，隨著經濟形勢的逐步變化，我國政府和建筑施工企業之間的聯系更加緊密，政策變化對建筑施工行業的發展具有重要影響作用，因此行業協會需要發揮其監管作用，優化外部環境通過政府給予行業協助促進內審工作的有效落實。建筑企業需要加強并完善那種工作的機制和制度為內審工作的順利實施開辟新的道路，結合企業的發展目標和經濟效益規范內審人員的行為。同時建筑企業內部也需要加強對內審工作的重視程度，企業領導需發揮帶頭作用，積極參與到內審工作環節中，為職工樹立榜樣以此形成良好的內部環境[6]。

五、結語

我國到企業內部審計工作，在建筑施工行業中開展仍然存在較多難點，審計人員素質偏低、審計手段過于單一的問題仍然限制著內部審計工作的順利開展，因此在建筑施工企業管理工作中，領導人員必須要加強對審計工作的重視程度，建立良好的審計隊伍，通過把控內部審計工作的難點提出相應解決措施，并創新其制度和方法提升內審工作質量，促進企業內審工作職能的有效發揮。