風險管理視角下的會計師事務所內部控制

顧迪

容誠會計師事務所（特殊普通合伙）蘇州分所

一、引言

在市場經濟環境下，會計師事務所的存在可以更好幫助政府促進宏觀經濟政策執行，并且還可以確保市場資本穩定運轉，利于保護投資者和公眾的利益，可以保證市場經濟健康運行，基于此，提高會計師事務所的發展是非常必要的。在當前的市場環境下，對會計師事務所的發展提出了更高的標準，這就使得會計師事務所在發展中，需要改進存在的缺陷和不足，提高自身抵御市場風險的能力，在風險管理的視角下，提高內部控制工作的水平，為我國的各個企事業單位提供更好的服務和幫助，使得市場經濟的運行更加穩定，對推進我國的經濟發展意義重大。會計師事務所需要在風險管理視角下，進行內部控制管理工作，需要充分結合自身的實際需求和特征，對內部控制工作的內容進行全面的掌握，以內部控制的內容進行各項工作。

二、會計師事務所的經營特點及內部控制的主要內容

（一）會計師事務所的經營特點

會計師事務所是一種機構，能夠獨立承擔注冊會計師的相關業務，是一種營利性的與企業相似的經濟組織形式。市場經濟體制的規律會影響會計師事務所的經營過程，服務對象支付的服務費是會計師事務所主要的收入來源。但會計師事務所在運營的過程中不應該只以盈利為目的，還應承擔相應的社會責任，重視廣大公眾的根本利益，在工作的過程中應該講究公平公正的原則，保證所收集的數據和資料是真實可靠的。

（二）內部控制的主要內容

會計師事務所內部控制的主要內容包括對員工進行監督和對工作流程進行管理。對員工進行監督時，不僅要求員工在工作的過程中合法、合理，不得違背會計師工作的基本原則。同時還應該對員工的基本素質進行監督，合格的會計師不僅要有較高的專業技能，還需具備良好的道德素質。會計師事務所工作流程安排得是否合理直接影響事務所的運營情況。會計師事務所與企業不僅有相似的地方，同時還有許多本質上的區別。會計師事務所在運營初期不需要投入大量的資金，它是為有需要的人群進行服務的，通過服務收取相應的服務費。會計師事務所對員工的道德素質要求比較高，并且講究數據的真實和合法。

三、風險管理和內部控制之間的關系

（一）二者的聯系

會計師事務所內部控制與風險管理是互相聯系的。首先，會計師事務所內部控制工作的質量和效率如果能夠保證，那么風險管理相關工作也能夠加強，在正常運營過程中出現風險的概率也會降低，運營秩序和自身品牌也能夠得到維護。其次，會計師事務所風險管理工作的質量和效率也能夠對內部控制工作產生影響，會計師事務所在進行風險管理的過程中能夠及時發現內部控制管理中的問題，然后對問題進行分析，提出相應的措施進行解決，逐漸完善內部控制管理體系。

（二）二者的差別

會計師事務所內部控制和風險管理雖然是相輔相成的，但是兩者有些方面的區別也是比較明顯的。他們的控制手段是不同的，內部控制是靜態的控制手段，而風險管理是動靜結合的控制手段。會計師事務所在運營的過程中采用內部控制，是對業務進行的實際情況進行監控，然后采取合適的措施解決出現的各種問題。而風險管理是在運行的過程中評估和分析其中存在的各種可能的風險，然后結合分析的結果對可能的風險制定有效措施，分析和評估的范圍既包括內控環境也包括外控環境，控制手段是動靜結合的。

風險管理與內部控制兩者有著密切的關系，兩者又有著很大的不同。風險控制是指有效識別、控制、分析和應對各種業務中的各種風險，并根據其風險級別和種類，采取相應的應對策略，從而加強對會計師事務所的風險防范。在企業的運作過程中，存在著各種風險，這些風險存在于各種業務活動當中，因此，必須對其進行有效的風險控制。通過對各個環節的監控，反映風險管理的動靜統一。而內部控制是要運用各種管理方法來保障審計機構的正常運作，建立起一套行之有效的制度和程序，從而使審計機構的經營活動能夠得到規范，能夠對審計機構的工作進行監督，減少不可控性的原因，即對審計機構進行的內控，不包括對審計機構的外部控制。

四、風險管理視角下會計師事務所內部控制存在的問題

（一）內部控制缺乏大局觀與明確的戰略目標

一些會計師事務所在實際的運營過程中對自身定位不夠清晰明確，并且在進行內部控制管理的過程中缺乏大局意識，這樣內部控制管理的相關工作真正實施起來有一定的難度，這是因為工作缺乏一致的戰略目標，在進行內部控制時較難結合事務所的實際情況來進行控制。會計師事務所在開展內部控制工作時欠缺明確的目標，這會使各部門在工作的過程中只關注局部利益，而對整體利益有所忽視，雖然在某個階段會計師事務所能夠獲得比較高額的收入，但是從長期來看，這種內部控制方式對會計師事務所的長遠發展會產生不利影響。

（二）管理者缺乏風險意識，沒有自發重視內控

會計師事務所在經營過程中包括許多環節的工作，只有每個工作能夠高效率、高質量地完成，才能保證事務所運營的穩定性，但工作是否能夠高質量、高效率的完成，與管理者的重視程度有一定的關系，如果管理者對其中某項工作有所忽略，就會影響到員工的工作熱情，工作質量和效率也就無法保證。隨著各行各業的不斷發展，市場競爭壓力也越來越大，因此無論哪個企業要想在激烈的市場競爭中繼續發展都要公平地與其他企業進行競爭，會計師事務所也應該如此。面對嚴峻的市場環境，企業風險管理能力能夠增強會計師事務所的市場競爭的勝算，但是會計師事務所的管理人員缺乏風險管理意識，事務所在運營過程中出現的風險沒有被及時識別出來，使得風險擴大。同時，會計師事務所內相應的員工對內部管理工作有所忽略，在工作的過程中只注重個人的得失，對事務所整體的利益有所忽視，這樣會導致事務所的利益受到損害，對今后的發展也有一定的影響。

（三）內控體系缺乏有效性

內部控制工作能夠順利開展的前提是建立完善的內部控制體系，并且隨著會計師事務所的發展，應該對原有的內部控制體系進行修改與完善，以適應該行業的發展。但是目前還是有許多會計師事務所沒有比較完善的內部控制制度，而且在制定內部控制體系的時候不能結合本事務所的實際情況和發展需求，因此在進行內部控制工作的時候就會出現各種各樣的問題，制定的內控體系不符合科學和相應的規范。同時，在制定內控體系的時候，有些事務所會直接用其他在這方面做得好的事務所的內控體系，沒有結合自身來進行修改，使所采用的體系與發展目標不能適應，內控體系的作用就不能發揮出來。會計師事務所進行內部控制的目的是為了更好地推進日常的經營管理工作，因而對內部控制工作執行和落實需要進行有效的監督，通過高效的監督機制，內部控制工作的實施會更加順暢和有效，可以達到預期的效果。但是目前，我國大多數的會計師事務所在進行內部控制上，沒有建立完善的內部監督機制，對監督評價工作比較忽視，一般采取的方式是對內部控制的績效情況進行簡單的評價，但是對其結果并沒有進行利用，對內部控制工作效率的提高沒有太大的幫助。會計師事務所的管理者對監督評價機制的認識存在偏差，沒有給予足夠的重視，在實施監督評價中沒有結合實際的內部控制工作進行有效的調整，這就造成了內部控制工作的效果比較低。

五、風險管理視角下的會計師事務所內部控制的改進

（一）確立明確戰略目標并提高領導者的重視程度

會計師事務所的各項工作都是根據戰略目標來制定的，因此會計師事務所的相關領導應該對內部控制的相應工作提高重視，這樣才能夠使內部控制管理制度有效實施，這是在進行內部控制管理工作中非常重要的一步。只有工作得到了領導的重視和支持，才能夠真正地落實內部控制管理的相應制度。得到領導重視之后，會計師事務所的領導者應該根據事務所的實際狀況來制定適合本事務所未來發展的戰略目標，只有確定了戰略目標之后才能夠正確的制定內部控制制度。并且，在這個過程中應該改變傳統的理念，應該重視事務所的長期利益和整體利益，這樣才能夠促進事務所的發展。確立一個合理的戰略目標，是會計師事務所進行內部控制與風險管理的關鍵。因此，必須把核心管理層置于事務所治理的核心地位，并積極建立起合理的內部控制機制，協助事務所進行內部控制，保證事務所的內部控制工作能夠平穩地進行。在制訂戰略目標時，必須根據自身發展的趨勢與現實的經營狀況，確定事務所的內部控制管理體系與風險管理；要防止過分依靠短期利益對內部控制的作用，規范審計人員的各種行為，減少機會主義，保證員工在工作中的工作；要確保審計工作的正當性，并不斷提升內部人員的職業操守與行業規范；要充分認識到員工在事務所內部控制中的角色，激勵其戰略目標來實現自己的價值和規范自己的行為；要為會計師事務所建立良好的信譽；還要根據審計工作的特點，選擇服務對象，提升自己的專業素質和服務能力。

（二）優化內部控制環境并提升全體人員風險意識

內部控制工作能否高質量、高效率的完成與內部控制的環境有一定的關系，內控環境包括組織環境和人文環境。首先，會計師事務所應該成立相應的風險管理部門，并且其中的每個成員應該明確自己的責任和權力，在內控管理和風險管理中起一定的積極作用，使每個員工能夠有一定的風險意識和內部管理意識。其次，內部控制工作還會受到事務所內部人文環境的影響，隨著行業的不斷發展，會計師事務所行業中逐漸出現一些新技術，因此會計師事務所應該定期組織員工進行學習，對一些行業的新技術和新的理念有所了解，這樣員工的專業水平和職業修養能夠逐漸提高。各部門的優秀人才應該發揮帶頭作用，使內部控制管理理念在事務所內部廣泛傳播。同時，企業文化和品牌建設的相關工作對會計師事務所的發展非常重要，在運營的過程中應該形成獨特的企業文化，為員工提供良好的人文環境，這樣能夠提高員工的工作熱情，在為客戶服務的時候能夠多為企業考慮，這樣可以提高客戶對企業的滿意度，隨著事務所運營時間的增長，企業的品牌形象也逐漸樹立起來，在市場中的競爭力也逐漸提升。

（三）建立完善的內部控制體系，提高內控管理工作效率

只有建立完善的內部控制體系才能夠保證內部控制工作的效率，內控制度的制定首先應該滿足法律法規的要求和會計師事務所行業的準則。其次會計師事務所在建立內部控制體系的過程中可以參考其他內控工作做得好的事務所，但是參考的同時不能照搬照抄，應該結合自己的實際情況進行修改。會計師事務所在實施內部控制制度的過程中還應該結合發展的新需要對體系進行調整，使體系逐漸完善。并且在進行內部控制管理工作時，應該對風險管理工作進行強化，使相應的業務能夠高質量、高效率的完成，這樣能夠使客戶的滿意度提高，使客戶心中的會計師事務所的品牌形象有所提高。同時應該對人力資源的內部控制管理工作流程進行規范，定期對員工進行培訓教育，并且制定員工激勵制度，這樣員工的工作積極性能夠提高，在工作時能夠排除雜念，提高工作效率和質量。同時還應該制定監督評價體系，了解員工和各個部門工作的完成情況，既要了解工作效率還要了解工作完成的質量，這樣可以對內部控制管理工作的效果有所了解，當發現問題時能夠及時了解，并且將責任落實到部門或個人，能夠全面實施內部控制管理工作，有效地對可能出現的風險進行預防。定期對內部控制管理工作進行評價考核，發現問題，及時對體系進行調整，使會計師事務所的服務質量能夠保證，保障品牌形象的維護工作。

六、結語

綜上所述，隨著經濟的不斷發展，市場結構也在發生變化，市場競爭也越來越激烈，因此，為了適應行業的發展，會計師事務所必須要在風險管理視角下加強內部控制管理體系的建設工作，在戰略目標的基礎上制定內部控制制度，并且事務所管理者應該增強風險意識，讓內部控制管理工作有效落實。在制定相關制度體系的同時應該結合事務所的實際情況，在運營過程中積極發現問題，分析問題，提出有效措施，促進事務所未來的發展，提高市場競爭力。