大數據技術在投資項目審計中的應用研究

黃小吳

摘要：傳統審計多數習慣采用非信息化審計方法，而隨著社會信息化快速發展，傳統審計手段難以高效推進監督工作，不適應審計工作高質量發展的要求。在此背景下，審計信息化應用應運而生。只有將大數據技術全面運用于工作中，與常規審計手段有機結合，才能推進投資項目審計工作。本文主要闡述大數據應用的必要性、存在問題以及有效應用，并系統研究大數據技術在項目審計中的應用，旨在提高項目審計的質量。

關鍵詞：大數據；審計；投資項目

一、大數據審計應用的必要性

新形勢下，黨和國家要求審計工作要努力實現科技強審、經濟體檢常態化。因此，結合當前投資項目審計的現狀，運用大數據助推審計顯得尤為重要。對此，第一，必須運用系統思維，堅持辯證法，打破過去單一的非數據化審計手段。第二，牢牢樹立大數據審計理念，實現大數據技術在投資審計中的深度融合，切實發揮項目審計的作用。

二、存在問題分析

當前，大數據技術審計發展尚未完善，還存在一些問題：第一，大數據項目管理平臺起步較晚，多數功能僅停留在信息數據的采集或歸類階段，數據分析功能較為薄弱。第二，大數據平臺對項目招投標監控力度不足，尚未完整監控與分析招投標存在的問題。第三，軟件綜合運用水平不高，尚未實現完全互通，存在一定程度的技術壁壘。第四，審計模型建立處于初步階段，代表性和典型性不足，指導性不強。第五，大數據技術審計人才嚴重短缺。第六，存在部分部門數據互相孤立的現象，聯動運用能力不足，數據綜合效能發揮不充分。

三、如何將大數據技術有效應用到投資項目審計中

（一）運用投資項目管理平臺，優化投資項目審計監督過程管理

目前，大部分平臺還僅限于采集階段，對如何深入處理還沒有形成相關的技術方案。不同類型的數據無論是口徑還是類型上差異較大，難以進行深度融合。這就需要：第一，形成詳細的采集處理標準方法，將中介協審納入審計管理平臺，狠抓協審項目審計質量，加強對協審機構協審工作的管理。第二，將有關重大投資項目過程內容納入管理平臺，注重對項目建設全過程各環節的審核與審查，重點加大對項目建設程序的階段性監督管理。第三，優化平臺數據分析處理手段，分析與匯總相關數據，依據宏觀政策，形成系統數據重點和系統專題處理研究方法。第四，梳理政府投資政策性內容，準確把握項目審計的關鍵點，區分EPC、傳統模式、PPP等模式的不同特點。例如，建設項目財務結構、流向、支付進度、支付比例、用途方向進行平臺數據融合性分析，形成效果評價，判斷相關財務數據對項目、對參建方的影響。第五，認真分析績效，切實用好項目審計成果。第六，通過平臺數據揭露有關風險，建議被審計方采取改進措施有效防范風險問題，對于具有典型特點和普遍性的問題要求被審計單位建立健全相關制度，促進區域管理文件的出臺落實。第七，在應用大數據審計推動審計過程精準化、高效化的同時，還應加強數據的整理分析，歸納總結形成更為科學的審計意見，借助大數據審計提供的成果，制定具體可行的整改措施，倒逼被審計單位的相關工作同步優化，讓大數據審計思維貫穿審計全鏈條。第八，將整改過程納入平臺管理，重點檢查被審計單位在整改中是否存在“一刀切”等不符合實際、整改工作與相關法律要求不相符、虛假整改應付審計等情況。

（二）實行對招投標過程的電子審計

項目招投標屬于市場化行為，該環節至關重要，內容較為復雜，涉及社會、建設、施工等有關各方的利益問題。一旦在招投標環節出現不規范行為，就會影響項目建設運營等工作。對此，在大數據電子審計的背景下，第一，及時更新審計工作方式及審計理念，構建新穎的審核流程，利用云計算等獲得高質量的量化資料，進行信息化歸類、整理和匯總，明確把控該階段的重點及關鍵環節數據，多維度分析相關方招投標行為。第二，通過逐層遞進的審核方法，提高審計效率，促使核對內容更加全面。第三，搭建大數據審計技術平臺，運用大數據技術調取項目招投標的IP地址以及數碼，進行深入查詢和關聯性分析，以此發現項目招投標過程中是否存在未及時退還投標保證金、保證金退還比例不足、以弄虛作假手段獲取中標、以不合常規的非合理化價格中標、與有關方面違規進行圍標等現象。第四，審計人員可以通過大數據技術匯總數據，進一步審查投標單位的資質條件，審查有關招標代理機構的代理水平能力，審查項目招投標的評標等具體內容和重要環節，審查細節化問題包括評標委員會組成是否符合相關規定、評標專家比例是否合理、評標是否客觀公正、評分是否符合要求，以此揭露違規招投標和虛假招投標暗箱操作等不良現象。依照國家招投標法等法律規定，設備材料的采購價格在兩百萬以上的必須進行公開招投標，不得以工期緊張等為由直接指定供應商，并嚴格審查是否存在價格風險。

（三）充分使用CAD、奧維地圖、廣聯達等相關專業技術軟件

強化算量軟件數據技術聯合運用，計算立項批復投資金額大、建筑面積大的項目，通過實行數據二維、三維建模，運用項目形象模型管理，對比分析數據分析成果與計量結果，嚴把數據分析質量關，從而發現項目是否存在高估冒算工程量的情況。同時，核對發現實際工程量，科學界定項目工程造價，實現對部分隱蔽建設內容及變更內容的準確核對，提高項目審計質效。

（四）運用地球系統、北斗系統、GPS測量定位系統等技術

對于工程量較大的項目，尤其是面積較大的水利建設項目、長度較長的道路建設項目、高度較高的房屋建筑、工藝較為復雜的橋梁工程等，可以運用地球系統、北斗系統、GPS測量定位系統等技術手段，準確測量項目面積、長度和高度等，進一步提高現場審計的工作效率。

（五）科學分析數據

對被審計單位的有關項目流程數據、財務數據、管理數據進行集中采集分析。第一，通過數據庫選擇對比功能，對投標量、子目清單量及結算量實行“三量對比”，快速定位定性存在的問題，并形成清單，以此提高審計工作效率。第二，利用廣聯達BIM軟件仿真建模技術實現土石方開挖量等關鍵部位工程量的精確計量，確保結算審計工作的準確性，提高審計質量。第三，根據數據采集有關特點，重新編制建設單位送審材料表，便于基礎數據采集，同時注重主要建筑材料及設備往年信息價數據的收集和保存，以適應審計項目的需求。對于建設周期長的項目，更要確保價格審核的合理性。第四，從財務風險、管理風險等方面選取目標，分析相關情況，深刻揭示項目建設流程是否合法、財務金融風險是否過高、有關管理數據是否存在漏缺等問題。例如，運用模型從建設過程中選取目標變量，對項目財務結構進行回歸性分析，分析項目不良財務結構對項目建設運營的影響、與有關宏觀政策要求是否一致等，最后形成綜合性分析成果。

（六）建立優化大數據審計案例模型

對當下成效較顯著、優點較突出的大數據審計案例進行歸納，用審計理論聯系實際進行詳盡的案例研究，形成系統化可視化的案例模型，從而起到科學的指導作用。例如，可以考慮構建全過程審計項目模型，模型審計重點主要有竣工財務決算審計（包括竣工財務決算報告審計、其他基建支出審計、基本建設收入審計、建設成本審計、建設資金審計，重點審計各報表之間的數據勾稽關系是否一致、報表數據與會計賬面數據是否一致）、工程造價審計（包括工程價款結算審計、尾工工程投資審計、概算編制與執行情況審計，重點審計建安投資、設備投資和待攤投資是否真實準確，竣工決算是否超批準的概算，并做原因分析，延伸審計）、工程建設管理審計（包括建設工期管理審計、質量安全管理審計、合同管理審計、招投標審計、基本建設程序審計、工程建設其他事項管理審計，重點審計建設程序是否合規、內控制度是否完善、招投標等經營責任制是否得到了很好地執行）、征地拆遷和移民審計（包括被征地農民社保和再就業資金審計、征地拆遷及移民補償資金審計、征地拆遷及移民補償數量審計、征地拆遷和移民補償標準審計）、投資績效審計（主要是對被審計單位或者項目管理及使用資源的有效性進行檢查和評價的活動，其中有效性包括經濟性、效率性、效果性、合規性，內容包括績效目標設置合理性審計、績效效益性審計）、交付使用資產（重點審計交付使用資產的真實性和完整性）、環境保護審計等。

（七）實行部門數據融合交匯

在大數據技術下，審計不再是部門內部單打獨斗，而要注重聯合其他部門。第一，審計部門應站在全局的戰略高度，科學考慮布局關聯部門及行業數據直接間接的深度協作融合，運用大數據審計平臺系統，分析部門信息，例如，涉及的發改、建設、財政等多個有關部門數據需要打通溝通壁壘，形成高度配合及全面協作的良好數據合作局面，以查找具備審計價值的審計證據。又如，可以通過整合部門數據，取得項目所有的合同管理臺賬、招標文件、投標文件、施工合同、財務明細賬、工程結算書、施工單位資質證書、竣工圖紙、施工圖紙等材料，并進行詳細對比分析，發現施工單位是否由業主直接指定且不具備相應施工資質證書等問題。

第二，通過數據關聯，檢查建設單位記賬憑證和財務憑證及財政部門財務材料，確定工程款是否已支付。調取施工單位財務賬和有關的分包合同、轉包合同、結算資料等，關注工程資金流向，確定收取管理費的比例，收集轉包問題的審計證據。

第三，聯合數據審查施工合同變更情況，審查合同變更程序是否合規。首先，根據國家規定、部門規章和建設項目的內部控制制度等文件，檢查合同變更是否符合規定要求，合同變更是否按照規定履行相關審批程序，是否存在未經批準擅自變更問題，審批單位、部門和人員是否符合規定要求，變更審批單人員簽字是否為本人簽字，有無他人代簽或者虛假簽字等問題，審查變更內容是否有效、合法、真實。其次，對照相應文件、變更申請，施工圖紙、竣工圖紙等資料，分析變更內容，檢查變更條件是否存在，變更理由是否充分，通過查閱電子資料等方式，核實變更的真實性。再次，根據合同變更文件，對比分析變更前后工程建設內容，分析產生變更的原因，檢查是否存在設計失誤問題，是否存在以設計變更名義掩蓋損失浪費問題。對照有關單位的合同文件、變更文件、工程價款結算文件，檢查變更工程量和變更價格是否符合合同約定。最后，核實變更工程量的真實性，檢查是否存在通過虛假設計變更套取建設資金問題。對比有關部門的可行性研究文報告、施工圖設計、初步設計、變更設計，檢查分析變更標準是否符合批準文件要求，是否存在以設計變更名義擅自提高建設標準等問題。

（八）運用大數據審計其他單位數據

首先，必須充分了解新老系統數據之間的并行關系，保障數據的完整性。其次，審計人員根據審計工作目標和工作方案，確定需要采集的信息系統，同時在了解信息系統承載業務的基礎上，確定需要采集的數據，以便后續進行處理和分析。

在數據采集過程中，不應干擾被審計單位正常的業務開展，不從生產庫直接采集數據，確保信息系統運行安全，同時增加必要的操作程序，主要有數據清理、數據轉換、數據驗證等。

在數據清理階段，主要解決源數據存在的值缺失、空值、錯誤、冗余、格式不一致等問題。

在數據轉換階段，主要是對清理后的數據進行語法和語義上的轉換，并得到適合開展數據分析的數據。

在數據驗證階段，審計人員應驗證數據真實性和完整性，降低數據處理過程出錯以及數據被修改、隱瞞等因素帶來的審計風險，主要檢查內容包括數據恢復過程是否正確、數據與原始資料是否一致、業務規則是否正確等。

在信息系統調查階段，第一，應關注被審計單位業務流程、業務對信息系統的依賴程度等內容，了解信息化管理機構及管理方式，包括信息技術部門情況，業務、財務、管理人員使用信息系統的職責分工情況，主要崗位設置情況等內容。第二，深入了解利用信息系統開展業務規則的業務流程，確定系統中數據對業務過程的反應等，對照審計工作方案和審計目標，明確各系統的數據是否滿足工作要求。第三，制定數據分析利用方案，主要包括前期調研情況、數據分析目標及思路、方法措施、安全保障等。

（九）大力培養大數據審計技術人才

傳統的審計力量往往缺乏大數據技術工作人員，之前的審計力量基本運用傳統的、單一的非數據化審計方法開展工作，技術不足導致難以快速運用大數據開展有關審計工作。為了深入應用大數據技術，第一，必須加快培養數據技術人才，進一步吸引具備計算機科學技術、信息分析管理技術、大數據融通技術等復合型知識的技術人才。第二，全力組織大數據技術人才培訓學習，提高參審人員綜合工作業務水平，培養一批既掌握一般審計技術又具備信息化審計手段的高層次復合型審計人才。第三，建立大數據協審人才專家庫，將區域內外精通掌握水利、交通、道橋等方面大數據技術的專家納入庫內，以此實現大數據人才與工程審計技術人才的統籌利用，抓住大數據審計的技術主線。

四、結語

當前，大數據技術已廣泛應用于各行各業，只有全面發揮大數據審計潛能，實現多維度數據系統審計，助推項目投資審計，才能實現投資審計的智能化和高效化，切實提高投資項目使用績效。

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