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基建項(xiàng)目全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別與策略

2023-04-29 17:46:56張小涵
中國科技投資 2023年13期
關(guān)鍵詞:策略

張小涵

摘要:基建項(xiàng)目涉及的投資金額較大,工程項(xiàng)目建設(shè)周期較長,加強(qiáng)全過程審計(jì)具有重要意義。由于全過程審計(jì)的任務(wù)難度不斷增加,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出,可能影響審計(jì)質(zhì)量。為了確保基建項(xiàng)目全過程審計(jì)的有效性,需要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范,本文通過分析基建項(xiàng)目全過程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分布情況和表現(xiàn)形式等,提出制定相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施,以供參考。

關(guān)鍵詞:基建項(xiàng)目;全過程審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)識別;策略

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,基礎(chǔ)設(shè)施投資規(guī)模不斷擴(kuò)大,工程的審計(jì)任務(wù)也變得尤為重要。當(dāng)前,大多數(shù)基建工程開始開展全過程審計(jì)。全過程審計(jì)貫穿整個(gè)項(xiàng)目環(huán)節(jié),但由于所需的周期較長,每個(gè)階段的審計(jì)重點(diǎn)不同,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)較為突出,審計(jì)難度也較大。由此可見,做好基建項(xiàng)目全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意義重大,既能提升經(jīng)濟(jì)效益,還能提升社會效益。結(jié)合基建項(xiàng)目全過程審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)類型和特點(diǎn),采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施,可以充分發(fā)揮全過程審計(jì)職能,保障基建項(xiàng)目流程的規(guī)范性。

一、全過程審計(jì)的概述

全過程審計(jì)是跟蹤審計(jì)基建項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)范性,以較少的費(fèi)用達(dá)到優(yōu)良的質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)預(yù)期功能。全過程審計(jì)是在項(xiàng)目開始就介入,審計(jì)人員全程參與,跟進(jìn)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié),它包括的內(nèi)容更加全面,例如,施工前的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)環(huán)節(jié)以及施工期間的簽證、設(shè)計(jì)變更、結(jié)算書等,不僅能找出結(jié)算審計(jì)書中存在的虛報(bào)等內(nèi)容,還能找出違規(guī)施工行為,最大程度上挽回?fù)p失。全過程審計(jì)的內(nèi)容如表1所示。

二、基建項(xiàng)目全過程審計(jì)的意義

基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是根據(jù)有關(guān)法律內(nèi)容監(jiān)督與管控設(shè)計(jì)、施工等環(huán)節(jié),把控工程造價(jià)。全過程審計(jì)很有必要,主要是規(guī)避事后審計(jì)帶來的弊端。醫(yī)院基建項(xiàng)目投資屬于長期行為,雖然傳統(tǒng)的審計(jì)方式節(jié)約成本,但受人員、環(huán)境等因素的影響存在一定的滯后性,容易造成許多無法挽回的損失,如果在工程完工后介入,審計(jì)很容易處于被動局面。實(shí)施全過程審計(jì)的意義包括:第一,嚴(yán)格貫徹和落實(shí)與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),維護(hù)法規(guī)的嚴(yán)肅性,避免在政策理解或執(zhí)行上存在偏差。第二,有效監(jiān)督建設(shè)單位的內(nèi)部管理制度,確保建設(shè)單位嚴(yán)格按照規(guī)定實(shí)行,避免私自開工,以防在投資決策上出現(xiàn)失誤而帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。第三,監(jiān)督工程項(xiàng)目的各行為主體,通過協(xié)調(diào)各方,提升管理效率,避免因多方矛盾激化而引起各種風(fēng)險(xiǎn)。第四,及時(shí)為現(xiàn)存問題提出審計(jì)意見,揭露并糾正各種違規(guī)違紀(jì)行為。

三、基建項(xiàng)目全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別

(一)風(fēng)險(xiǎn)成因

1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)是全過程審計(jì)工作的關(guān)鍵,由于全過程審計(jì)工作涉及的內(nèi)容較廣,對審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)以及知識儲備要求較高。由于全過程審計(jì)在我國的發(fā)展時(shí)間不長,雖然大多數(shù)審計(jì)人員有著結(jié)算審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),但還不能滿足全過程審計(jì)的多方面要求,導(dǎo)致專業(yè)人才較為欠缺,阻礙全過程審計(jì)工作質(zhì)量的提升。

全過程審計(jì)是第三方開展的,通過審計(jì)基建項(xiàng)目全程資金的使用情況,反映相應(yīng)的投資效益。由于基建項(xiàng)目的參與主體較多,以自身利益為重,難免會出現(xiàn)個(gè)人參與主體采取不正當(dāng)手段滿足自身利益的現(xiàn)象,這就在一定程度上增加審計(jì)工作的難度。

2.外部因素

審計(jì)環(huán)境是全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素之一,審計(jì)環(huán)境又分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境,內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括基建項(xiàng)目中的人力、物力等對項(xiàng)目的影響,是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因;外部審計(jì)環(huán)境具有一定的隱蔽性、復(fù)雜性,全過程審計(jì)工作容易受到法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等多種因素的影響。

(二)風(fēng)險(xiǎn)識別方法

全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別對風(fēng)險(xiǎn)防控具有重要作用,只有全面識別風(fēng)險(xiǎn),才能提前做好應(yīng)對措施。風(fēng)險(xiǎn)識別要遵循從大到小、再從小到大的原則,即先從整體分析風(fēng)險(xiǎn)因素,然后分解風(fēng)險(xiǎn),獲得最初風(fēng)險(xiǎn)清單,然后在此基礎(chǔ)上,找出影響較大的主要風(fēng)險(xiǎn)因素,識別風(fēng)險(xiǎn)的來源、影響等。

因此,可以采取多種識別方法有效辨別風(fēng)險(xiǎn)。核對表法的操作較簡單,主要依據(jù)類似基建項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn),并在表格中列出風(fēng)險(xiǎn)因素;專家調(diào)查法是由專家們單獨(dú)反復(fù)尋找意見,最終達(dá)成一致,得出結(jié)果,在具體應(yīng)用中就是將一些不確定的風(fēng)險(xiǎn)清單,經(jīng)過專家們的反復(fù)推敲,在意見一致的基礎(chǔ)上,確定最終的風(fēng)險(xiǎn)清單。

(三)風(fēng)險(xiǎn)類型

基建項(xiàng)目全過程審計(jì)存在各種風(fēng)險(xiǎn),具體的風(fēng)險(xiǎn)類型主要包括以下三方面:

1.審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)指的是全過程審計(jì)工作環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn),由于全過程審計(jì)的周期較長,涉及內(nèi)容較多,所以環(huán)境較復(fù)雜,難免會產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)政策調(diào)控或行業(yè)規(guī)則發(fā)生變化,就會影響審計(jì)工作。

2.審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的行為也會對全過程審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn),在基建項(xiàng)目全過程審計(jì)匯總,由于工作范圍廣,工作量較大,導(dǎo)致工作人員職責(zé)較為模糊。例如,在基建項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更中,從變更提出到完成整個(gè)過程,審計(jì)人員都會參與其中,其自身職能變得模糊,審計(jì)人員的意見成為決策,會影響最終的決定,基于此,審計(jì)人員會失去獨(dú)立性,增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的專業(yè)性、實(shí)力對風(fēng)險(xiǎn)把控具有較大影響,對審計(jì)的技術(shù)方案等的影響也較大。

3.基建項(xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)

基建項(xiàng)目是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭之一,主要表現(xiàn)在:第一,內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn),工程項(xiàng)目與多個(gè)主體的利益有關(guān),內(nèi)部管理的質(zhì)量和審計(jì)關(guān)系密切,在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié),建設(shè)方可能過于重視性能,相對忽略造價(jià),可能引起后期設(shè)計(jì)變更,帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);施工中由于缺乏完善的管理體系,導(dǎo)致簽證、變更過于隨意,增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。第二,施工管理風(fēng)險(xiǎn),施工階段投資較大,也是審計(jì)的重點(diǎn),在項(xiàng)目建設(shè)中存在各種質(zhì)量問題,在多種因素的影響下,導(dǎo)致成本波動較大,相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。第三,設(shè)計(jì)變更和隱蔽工程,由于施工條件或其他因素的影響,會引起設(shè)計(jì)變更,變更簽證的次數(shù)過多或變更較大,都會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四,項(xiàng)目主體的配合程度,全過程審計(jì)存在審計(jì)者、被審計(jì)者兩大角色,被審計(jì)者是項(xiàng)目的各個(gè)參與方,一旦各主體出現(xiàn)利益沖突,會出現(xiàn)違規(guī)行為,給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。

四、基建項(xiàng)目全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

(一)完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系

在基建項(xiàng)目相關(guān)指導(dǎo)性文件的制定下,確定項(xiàng)目全過程審計(jì)的范圍、流程等,并完善全過程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系。首先,確保全過程審計(jì)工作有據(jù)可依,根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系規(guī)范審計(jì)行為,確保審計(jì)的效率和質(zhì)量。同時(shí),提高項(xiàng)目建設(shè)方對全過程審計(jì)的重視度,提供較好的審計(jì)環(huán)境,進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)工作的高效進(jìn)行。其次,統(tǒng)一全過程審計(jì)工作的內(nèi)容、流程等,制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),為審計(jì)工作提供科學(xué)的指導(dǎo),保障審計(jì)的質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的作用。最后,制定完善的審計(jì)工作制度,為審計(jì)工作的開展提供指導(dǎo)。針對項(xiàng)目建設(shè)中存在的設(shè)計(jì)變更、簽證等,應(yīng)制定相應(yīng)的申請制度、審核制度等,管控各項(xiàng)資金的使支出;制定外審機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入機(jī)制,使其可以在內(nèi)審部門的角度上進(jìn)行審計(jì),并定期匯報(bào)各項(xiàng)工作內(nèi)容;制定內(nèi)審和外審聯(lián)合的機(jī)制,在結(jié)算環(huán)節(jié),內(nèi)審人員負(fù)責(zé)檢查各項(xiàng)資料的合規(guī)性,交由外審機(jī)構(gòu)審核變更內(nèi)容、簽證等,最后由內(nèi)審人員審核,從而形成審核閉環(huán)。

(二)加大內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)力度

基建項(xiàng)目全過程審計(jì)工作的開展,必須依賴于強(qiáng)大的內(nèi)審力量,所以,為了有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的建設(shè),減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先,提升內(nèi)部審計(jì)人員的整體知識水平,使其積極主動地學(xué)習(xí)全過程審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識和技能,彌補(bǔ)現(xiàn)有全過程審計(jì)人才不足的現(xiàn)狀。其次,組織進(jìn)行外部交流培訓(xùn)活動,提供外出學(xué)習(xí)先進(jìn)理念和審計(jì)方法的機(jī)會,以此提升業(yè)務(wù)水平,更好地開展全過程審計(jì)工作,避免人為因素增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后,采取以審代訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流等方式,讓內(nèi)審人員全面掌握全過程審計(jì)的工作流程,了解每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作內(nèi)容,從而構(gòu)建一支復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍,確保全過程審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

(三)優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制

基建項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大因素是內(nèi)控機(jī)制不完善,如果內(nèi)部管理的根基不夠穩(wěn)固,容易在工程各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。因此,優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制、確定內(nèi)控的內(nèi)容尤為重要。首先,制定完善的內(nèi)控制度,確定相應(yīng)的流程,完善內(nèi)控評價(jià)體系。同時(shí),加強(qiáng)制度執(zhí)行監(jiān)督,確保制度的有效落實(shí),加強(qiáng)整改和反饋,通過建立臺賬銷號管理,保證不斷優(yōu)化。其次,明確項(xiàng)目崗位的各自職責(zé),確保崗位職責(zé)清晰,增強(qiáng)崗位間的監(jiān)督和管理。制定業(yè)務(wù)審批機(jī)制,確定審批的權(quán)限、流程、責(zé)任等各項(xiàng)內(nèi)容。采取集體決策的方式,優(yōu)化項(xiàng)目決策控制機(jī)制,并進(jìn)行書面記錄,深入研究項(xiàng)目的可行性。制定支付控制機(jī)制,對于工程價(jià)款,應(yīng)確保嚴(yán)格按照合同規(guī)定的條款支付,確定支付的條件、方式、比例以及審批的流程等。最后,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,通過確定基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn),展開內(nèi)部控制并進(jìn)行重點(diǎn)把控,以此更好地防控風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)管理部門的監(jiān)督和管理

基建項(xiàng)目的管理部門作為第一責(zé)任人,應(yīng)加強(qiáng)對全過程的管理。首先,在決策階段,加強(qiáng)管控項(xiàng)目可行性、投資估算等,確保投資的有效性。其次,在施工階段,實(shí)時(shí)了解施工的進(jìn)度、質(zhì)量等,增強(qiáng)參建方之間的有效交流,避免因溝通不暢引起的各種問題,例如,資金浪費(fèi)等。最后,對于造價(jià)的設(shè)計(jì)變更,應(yīng)注意論證其必要性,經(jīng)過嚴(yán)格審批投入執(zhí)行。對于過程資料,應(yīng)及時(shí)審批和保存,為竣工結(jié)算提供便利。同時(shí),將審計(jì)和管理相結(jié)合,配合做好審計(jì)工作。

(五)制定問題持續(xù)整改制度

在全過程審計(jì)中,針對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題應(yīng)及時(shí)采取整改措施,并確保措施的有效落實(shí)。首先,外部審計(jì)單位應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)部門匯報(bào)項(xiàng)目建設(shè)中的一些重要事項(xiàng),例如,重大支出、流程審批、審計(jì)問題等,以便內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)記錄。其次,審計(jì)人員應(yīng)積極參與現(xiàn)場各項(xiàng)工作,與日常工作相結(jié)合,記錄審計(jì)底稿內(nèi)容,指出審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題,提出潛在的風(fēng)險(xiǎn),并及時(shí)采取應(yīng)對措施。最后,制定問題持續(xù)整改機(jī)制,做好問題整改的跟進(jìn)工作,確保措施的有效落實(shí),最大程度上發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用。

五、結(jié)語

基建項(xiàng)目全過程審計(jì)的實(shí)施具有重要作用,可以避免事后審計(jì)存在的弊端,有效提升審計(jì)的效率和質(zhì)量,確保管理的規(guī)范性。由于全過程審計(jì)所需時(shí)間比較長,且涉及的內(nèi)容較多,易受到多種因素的影響出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。常見的全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素包括環(huán)境等外部因素以及人員、制度等內(nèi)部因素,為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來的不良影響,可以通過分析基建項(xiàng)目全過程審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn),找出風(fēng)險(xiǎn)的類型和成因,并制定完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系,優(yōu)化內(nèi)部管控機(jī)制,加強(qiáng)對管理部門的監(jiān)管,組建專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍,制定問題持續(xù)整改制度等,以此有效預(yù)防全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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