國有產權無償劃轉的涉稅問題探究

摘要：國有產權無償劃轉是國有資產整合的重要手段，在國有經濟布局及結構調整、產業結構優化和提高國有企業核心競爭力等方面具有重要作用，因其操作相對簡單，總體稅負較輕，被各級政府和國有企業廣泛采用。但國有產權無償劃轉涉及的稅種較多，相應的稅收政策適用情形也較復雜，存在稅收征管中的實質判定、稅收優惠政策的覆蓋面較窄、缺乏政策體系等問題。本文通過分析以上問題，提出了一些建議，旨在進一步優化國有產權無償劃轉稅收政策、降低國有企業產權無償劃轉事項的稅收負擔，以供參考。

關鍵詞：國有產權；無償劃轉；涉稅

DOI：10.12433/zgkjtz.20231918

近年來，我國國有企業改革持續深入，國有資產專業化整合加速。國有產權無償劃轉作為一種特殊的交易形式，具有操作實施簡便易行、交易成本低、總體稅負較輕等特點，被各級政府和國有企業廣泛運用，提高了專業化資源調配、理順股權結構及公司治理等關系的效率。但國有產權無償劃轉涉及的稅種較多，稅收政策適用的情形也較復雜，衍生的稅務問題也較突出。基于此，本文主要研究了國有產權無償劃轉的涉稅問題，并提出了相關建議。

一、國有產權無償劃轉的定義

國有產權無償劃轉是指國有產權在政府機構、國有獨資的企事業單位之間的無償轉移。該行為是以行政化的方式無償調整國有產權，屬于國有資產轉讓的特殊形式。目前，國有產權無償劃轉的政策依據主要有《企業國有產權無償劃轉管理暫行辦法》《企業國有產權無償劃轉工作指引》及《上市公司國有股權監督管理辦法》，根據無償劃轉的標的是否為國有股東持有的上市公司股份，進行了區分。

國有產權無償劃轉對我國國有經濟布局及結構調整、產業結構優化和提高國有企業核心競爭力具有重要作用。在實際操作中，劃轉雙方應遵照相關法律法規，履行相應的操作流程，做好簽署劃轉協議、產權變更登記等工作。國有產權無償劃轉應符合以下條件：第一，劃轉雙方的屬性均為國有獨資的企事業單位。第二，被劃轉的國有產權權屬應當清晰，不存在權屬關系不明確或涉及糾紛等情況。第三，無償劃轉事項應符合劃入方的主業及發展規劃，所涉企業職工的合法權益應得到充分保障，對或有負債應設置妥善解決方案，在特定條件下，應進行被劃轉企業的財務審計或清產核資工作。

按照政府主導的劃轉方式和國有企業自主決策的劃轉方式，國有產權無償劃轉的類型可分為兩類。政府主導的方式是由國資委、財政部決定的劃轉事項，例如，2021年6月，中國普天信息產業集團有限公司整體無償劃入中國電子科技集團有限公司（以下簡稱中國電科），前者成為后者的全資子公司。自主決策的方式由國有獨資企業集團自行決策，在集團內部成員單位間實施的產權無償劃轉，例如，2021年12月，中國電科全資子公司中電海康集團有限公司（以下簡稱中電海康）收到《中國電科關于杭州海康威視數字技術股份有限公司部分國有股份無償劃轉的通知》，中國電科決定將中電海康控股的上市公司杭州海康威視數字技術股份有限公司2.45%股權無償劃轉至中國電科另一全資子公司中電科投資控股有限公司。

二、國有產權無償劃轉涉及的稅種

（一）增值稅

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，即在商品生產、流通等環節中有新增價值才征稅，沒有增值則不征稅。國有股權不屬于有形動產，與商品流轉無關，不在增值稅征稅范圍之內；而商品等實物產權在不同主體間轉移涉及流轉環節，但無償劃轉的行為并沒有產生新增價值，也不應征收增值稅。按照《增值稅暫行條例實施細則》中關于單位將貨物無償贈送給其他單位視同銷售貨物的規定，劃出方無償劃轉國有實物產權將被視作銷售貨物，應征收增值稅。

另外，當國有企業資產重組方案包括國有實物產權無償劃轉事項時，《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》規定，納稅人在資產重組過程中，將實物資產與其相關的債權債務、勞動力一并轉讓的，不征收增值稅，即實物資產與相關債權債務、勞動力一并無償劃轉的，無需繳納增值稅，反之可能被視作銷售貨物而繳納增值稅。

（二）土地增值稅

土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的單位和個人，以其轉讓房地產所取得的增值額為課稅對象而征收的一種行為稅。就國有產權無償劃轉的“無償性”屬性而言，在不同主體間發生產權轉移的過程中，不會產生任何增值額，因而不需要繳納土地增值稅。但目前我國的土地增值稅政策未將國有產權無償劃轉行為納入其中，僅根據《土地增值稅暫行條例實施細則》等政策規定以贈與方式無償轉讓房地產，不屬于土地增值稅征稅范圍。《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》明確了 “贈與”的范圍，例如，將房地產、土地使用權通過國家機關贈與教育、民政等社會福利、公益事業的情形。如果國有產權無償劃轉符合以上贈與行為，可免征土地增值稅。

另外，《關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的公告》規定，企業改制重組過程中的整體改制、合并、分立等暫不征收土地增值稅，但上述改制重組過程中的土地增值稅政策不適用于房地產開發企業，即國有獨資企業改制重組等過程中的產權無償劃轉事項可暫不征收土地增值稅，但需要注意的是，劃轉的任意一方都不能是房地產開發企業。

（三）印花稅

印花稅是對在經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力憑證的行為征收的一種稅，屬于行為稅種。國有產權無償劃轉涉及的印花稅目主要有產權轉移書據和資金賬簿兩項。其中，產權轉移書據的印花稅是劃轉雙方簽訂產權無償劃轉協議產生的，按所載金額萬分之五貼花；資金賬簿的印花稅對劃出方已貼花部分，劃入方可向稅務機關申請不再貼花。

上市公司的股東若轉讓所持股份，應按股票交易成交金額繳納證券交易印花稅。而《關于辦理上市公司國有股權無償轉讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關審批事項的通知》是國有產權無償劃轉的專項優惠政策，即國有獨資企業或國有控股企業因改組改制而無償劃轉上市公司國有股權，經國務院和省級人民政府決定或批準，暫不征收證券交易印花稅。

（四）契稅

契稅是指土地、房屋產權發生轉移變動時，就當事人所訂契約按產權價值的一定比例向產權承受人征收的一次性稅收。根據《契稅法》規定，土地使用權和房屋贈與屬于契稅的征稅范圍，故國有產權無償劃轉的劃入方應繳納契稅，但為支持企事業單位改制重組的情形除外。《關于繼續支持企業 事業單位改制重組有關契稅政策的通知》為國有產權無償劃轉的專項優惠政策，即由縣級以上人民政府或國有資產管理部門進行行政性調整或劃轉的，劃入方免征契稅；同一投資主體內部所屬企業之間進行劃轉的（母公司與全資子公司之間、下屬全資子公司之間），劃入方也可免征契稅。

（五）企業所得稅

企業所得稅是對企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種所得稅。國有產權無償劃轉的稅務問題主要是企業所得稅的處理，一般按劃出方是政府部門還是國有獨資企業，分為兩類：

第一，劃出方為政府部門，劃入方為國有獨資企業。根據《關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》規定，由縣級以上人民政府或有關部門主導，將國有資產無償劃入企業，并按專項用途財政性資金規定管理的，不征收企業所得稅；由縣級以上人民政府或有關部門主導，將國有資產以股權投資方式投入企業的，企業應作為國有資本金處理。除上述兩種情形，企業接收政府部門劃入的國有資產，應計入當期收入并繳納企業所得稅。

第二，劃轉雙方都是國有獨資企業，情況又可分為兩類：一是為國有獨資企業內部實施的產權無償劃轉，根據《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》及《關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管問題的公告》規定，國有獨資企業與下屬獨資企業之間，或其下屬獨資企業之間，按賬面凈值劃轉國有產權，商業目的合理，而不是為減免或推遲納稅，在產權劃轉后連續12個月內不改變原有經營活動，且劃轉雙方均未在會計上確認損益的，可按規定進行特殊性稅務處理，不需要繳納企業所得稅。二是為劃轉雙方均為國資委管理的國有獨資企業，雙方同時將下屬企業產權無償劃轉給對方。根據《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》等規定，在股權支付的前提下，符合企業重組的特殊性稅務處理規定條件的，即被劃轉的企業股權比例不低于50%，股權支付比例不低于85%，則無償劃轉的國有產權可按特殊性稅務處理，不需要繳納企業所得稅。除此之外，國資委管理的國有獨資企業之間無償劃轉下屬企業產權，視同企業銷售股權，劃轉雙方分別計算和確認收入，繳納企業所得稅。

三、國有產權無償劃轉的相關涉稅問題

（一）國有產權無償劃轉在稅收征管中的實質

國有產權無償劃轉本質上是一種產權調整方式，實施過程中沒有產生實際收入和增值額。但企業所得稅、增值稅相關政策規定無償劃轉的國有股權屬于企業接受的捐贈收入，無償劃轉的國有實物產權應視同銷售貨物，應征收企業所得稅或增值稅。建議稅務機關更加重視該經濟行為的內在實質，在開展稅收征管工作的過程中予以充分考慮。

（二）國有產權無償劃轉的稅收優惠政策覆蓋面有待提升

在國有產權無償劃轉的專項稅收優惠政策方面，目前適用的稅種有證券交易印花稅、契稅、企業所得稅，為國有企業處理無償劃轉業務的稅務工作提供了便捷，其他稅種專項優惠政策的覆蓋面還有待提升。另外，國有產權無償劃轉全面的稅收優惠，基本都是大型央企開展改制重組由財政部、國家稅務總局特批。除央企外，各省市也保有體量龐大的地方國有企業，也應納入享受類似優惠政策的范圍。

（三）有待建立成體系的國有產權無償劃轉稅收政策

國有產權無償劃轉涉及的稅種較多，免稅范圍和適用條件有所差異，可逐步建立成體系的稅收政策。例如，契稅、企業所得稅的免稅范圍廣泛，幾乎包括各種類型的無償劃轉方式，但增值稅、土地增值稅的免稅范圍受到的限制較多。各地稅務機關往往擁有一定的自由裁量權，除專項稅收優惠政策外，稅務機關與國有企業對無償劃轉產權的稅收政策可能有理解上的偏差，會提高稅收征管工作成本。

四、對國有產權無償劃轉涉稅問題的建議

（一）重視國有產權無償劃轉經濟行為的實質

國有產權無償劃轉作為調整國資產權關系的一種經濟行為，主要目的是優化國有經濟布局，提升國有企業的競爭力，而不是減免或推遲納稅。國有獨資企業的產權無償劃轉行為，實質是同一出資主體（即國家）內部的資源調配，具有“非市場化、無增值、未產生收入”的特征。因此，建議稅務機關在完善稅收政策、開展稅收征管工作時，結合國有產權無償劃轉的主要目的及特征，重視其內在實質。

（二）擴大國有產權無償劃轉稅收優惠政策的覆蓋面

目前，僅證券交易印花稅、企業所得稅等少數稅種有國有產權無償劃轉的專項稅收優惠政策，建議將專項優惠政策向其他稅種擴展。另外，財政部、國家稅務總局特批的國有產權無償劃轉整體稅收優惠對象主要是改制重組的大型央企，建議將類似審批權限逐步下放至地方財政和稅務機關，讓地方國有企業也能享受優惠政策。

（三）建立體系化的國有產權無償劃轉稅收政策

國有產權無償劃轉的稅收優惠政策在不同稅種和層級的稅務文件中分布，為提高政策依據的權威性、規范性，減少稅務處理的理解偏差，可整合相關優惠政策，逐漸形成政策體系。以現有的專項稅收優惠政策為基礎，全面梳理優惠政策，結合會計處理方式，逐步形成包括各稅種的專項優惠政策系列，最終建立體系化的稅收政策。

（四）完善國有企業無償劃轉產權業務的流程管控

國有企業做好產權無償劃轉業務流程控制，可有效防控風險事件，降低管理成本。國有產權無償劃轉涉及的環節包括策劃、決策、審批、變更、稅務處理等，對應的工作有可行性研究、協議簽署、產權變更登記、公司治理及人事調整、清產核資等，需要多個部門和崗位參與。主要負責部門可全面梳理業務流程和各職能環節，建立跨部門溝通、內部信息傳遞的機制，制定標準化的管理制度。

另外，要充分考慮無償劃轉各環節的時間節點，特別是批復、協議簽署和工商變更時點的跨越會計年度問題，以年末或會計年度結算日為基準日。

（五）加強稅務培訓工作

專業的稅務人才有利于國有企業高效處理產權無償劃轉的涉稅問題，可在財務部設立專門的稅務崗位，成立財稅專項工作小組，加強組員的稅務知識及政策法規培訓，不斷提高稅務工作能力。

五、結語

綜上所述，國有產權無償劃轉作為國資整合的重要手段，提高了國有企業改革、資源調配的效率，但適用的稅收政策還需進一步改進，以期形成完善的政策體系，擴大稅收優惠的覆蓋面，降低國有企業的稅務處理成本和稅收負擔，促進高質量發展。

參考文獻：

[1]周珊珊.國有產權無償劃轉稅務認定和特殊性稅務處理分析[J].投資與創業，322021（15）：110-112.

[2]王鳳香.股權無償劃轉的會稅處理問題探討[J].財會通訊，2021（23）：97-100.

[3]繆安麗.國有股權無償劃轉涉及的財稅處理問題分析[J].全國流通經濟，2020（04）：191-192.

[4]黃影.國有企業資產劃轉中財務和稅務處理問題的解決對策[J].企業改革與管理，2020（21）：130-131.

[5]王健.國有產權無償劃轉涉稅問題探析[J].商業會計，2019（15）：38-40.

[6]陳茁.試分析國有企業資產重組中的產權無償劃轉涉稅問題[J].財會學習，2018（10）：163+178.

作者簡介：戚揚（1987），男，碩士，中級經濟師，主要研究方向為投資管理、財稅法。