新政府補助準則執行的規范性分析

【摘要】通過考察2017 ～ 2021年航空運輸業上市公司執行修訂后的政府補助準則情況， 發現該準則執行過程中存在以下問題： 新增加的凈額法未得到廣泛應用且在年報中會計處理方法未明確披露； 計入當期損益的政府補助傾向于列作其他收益且同一種類的政府補助列報項目不一致；政府補助計入非經常性損益在準則修訂前后的口徑不一致； 將計入營業外收入的政府補助在不做職業判斷的情況下全部列作非經常性損益； 政府補助信息披露內容過于簡略甚至不完整、 披露格式不規范。對此， 提出以下建議： 強化政府補助會計處理方法及具體內容信息披露； 改進財務報表附注中政府補助單獨信息披露模式； 健全凈額法的使用場景， 促使企業逐漸接受凈額法； 在各項規定基礎上統籌制定政府補助列作非經常性損益的標準。

【關鍵詞】政府補助；其他收益；非經常性損益；信息披露；凈額法

【中圖分類號】 F231.5 " " 【文獻標識碼】A " " "【文章編號】1004-0994（2023）19-0125-6

一、 引言

政府補助作為一項產業政策， 在有效配置資源以解決市場失靈、 保護和發展新興產業方面一直發揮著不可替代的作用， 為企業加快創新和發展提供了重要助力。創新驅動發展是中國經濟實現跨越式發展的關鍵所在， 有效的政府政策將有助于更好地實現企業創新。有研究表明， 政府補助通過影響企業自主創新投入、 國內技術購買以及國外技術引進作用于企業創新， 從而顯著提高企業創新水平（張志元等，2020）。

證券時報·數據寶發布的2020年度《A股政府補助排行榜》顯示， 2020年A股上市公司獲得政府補助金額2 116億元， 較上年增長18%， 獲政府補助上市公司數量首次突破4 000家， 占A股上市公司總數的98.45%。獲政府補助的公司數量和金額均表明， A股上市公司政府補助規模達到了空前水平。2020年政府補助金額占上市公司凈利潤的比例達到5.34%， 創下歷年新高， 有137家上市公司在扣除政府補助后凈利潤由盈轉虧， 政府補助對上市公司業績的影響力度可見一斑。

我國政府補助形式包括政府對企業的無償撥款、 稅收返還、 財政貼息， 以及無償給予的非貨幣性資產等， 無論數量還是金額均不容忽視， 因此其會計處理方法也備受國內實務界和學術界的關注。2017年5月， 財政部發布《關于印發修訂〈企業會計準則第16號——政府補助〉的通知》（簡稱“新準則”）， 對原政府補助準則（簡稱“舊準則”）進行了修訂。舊準則的實施對規范政府補助會計處理、 提高會計信息質量發揮了重要作用， 但隨著經濟業務日益復雜， 舊準則在實施中存在的問題逐漸顯現， 為此新準則做了如下修訂： ①對于來源于政府的經濟資源， 根據政府補助的定義和特征在政府補助、 收入和資本性投入之間進行明確區分。②在保留總額法的基礎上引入了凈額法。舊準則要求采用總額法， 而國際財務報告準則允許在總額法和凈額法中選擇使用。為與國際財務報告準則進一步趨同， 使我國企業與國際企業采用同一會計核算規則， 從而引入凈額法。 ③將政府補助涉及活動區分為日常活動和非日常活動， 對企業與其日常活動相關的政府補助計入其他收益或者沖減相關成本費用， 而對于與其日常活動無關的政府補助計入營業外收入。這一變化有助于更好地反映政府補助的經濟實質， 真實反映企業的經營情況和營業利潤。

政府補助準則修訂后， 部分上市公司存在對新準則理解不透徹和執行不到位的情況。2017 ～ 2021年每年由中國證監會發布的《上市公司年報會計監管報告》中均涉及了政府補助的相關問題， 包括未能正確區分政府補助與收入、 將與其日常活動密切相關的政府補助計入營業外收入、 政府補助不當計入非經常性損益、 與政府補助相關的現金流量分類不正確等。2022年12月6日， 財政部等四部委聯合發布了《關于嚴格執行企業會計準則切實做好企業2022年年報工作的通知》， 也要求企業特別關注政府補助相關問題， 包括正確區分與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助、 恰當判斷政府補助是否屬于與日常活動相關等。可見， 無論是學術界還是實務界， 仍應關注政府補助的會計處理和信息披露， 進一步提高政府補助準則執行的規范程度。

二、 文獻綜述

政府補助準則修訂后， 相關文獻主要采用案例研究方法就以下三個方面開展了研究：

1. 新準則執行對上市公司財務狀況和經營成果的影響。朱滔（2020）以2017年政府補助準則修訂為準自然實驗開展研究， 發現新準則要求公司結合經濟業務實質進行差別化會計處理增強了公司異質性信息的傳遞， 降低了政府補助與股價同步性之間的聯系強度， 有助于提高資本市場信息效率。楊文鶯和譚超（2020）以上交所四家上市公司為研究對象， 分析了新準則對財務指標和會計信息質量的影響， 研究發現新準則的實施改善了企業的盈利能力和償債能力指標， 但是發展能力指標受限。楊海燕和劉哲靈（2021）以斯太爾公司作為研究對象， 發現新準則中會計核算變化有助于增強主營業務收入數值的真實可信度、 提高整體和子公司營業收入質量， 但不利于如實反映其他收益、 營業外收入項目的真實數額以及約束關聯方交易的數量和金額。

2. 上市公司在執行新準則的過程中理解存在偏差、 執行不到位， 對會計信息質量產生了不利影響。劉蕓（2018）以星湖科技和國統股份為研究對象， 發現上市公司在政府補助確認時點、 分類標準方面存在問題， 然后從會計準則、 上市公司和監管部門角度分析成因并提出相應的對策。孫敏和翟韜杰（2019）通過對運輸行業上市公司披露的新準則執行第一年政府補助會計信息進行統計分析， 發現上市公司對新準則的理解不到位， 仍然按照舊準則慣性地披露信息， 導致政府補助信息在可比性、 明晰性和可靠性等方面存在問題。孔慶林和郎海麗（2020）以政府補助準則修訂后2017 ～ 2018年汽車制造業上市公司年報中政府補助信息為研究對象， 發現樣本公司存在其他收益和營業外收入核算內容冗雜、 項目披露不完整、 政府補助基本情況披露格式不統一等問題。

3. 新準則的部分規定存在較大的職業判斷空間， 容易被上市公司加以利用而進行人為操縱。黃松等（2023）以雪松發展為例研究新準則實施的影響， 發現新準則中引入凈額法和“其他收益”科目等變化增強了會計處理的彈性， 但也為企業操縱政府補助會計處理提供了空間， 并提出了加強信息披露、 提供更詳細的臨時性報告、 限制會計處理方法的使用場景等對策建議。鄭珺等（2018）認為， 新準則賦予企業更大的職業判斷空間， 可能會引發政府補助與營業收入界定問題上人為調節的機會主義行為， 增大政府補助項目下經常性損益與非經常性損益劃分界定的困惑等問題。冷琳（2018）針對新準則實施過程中存在的“其他收益”科目核算與披露不完善、 與資產有關的政府補助采用凈額法違背歷史成本原則等問題， 提出了增加“其他收益”科目核算內容， 以及企業對資產相關的政府補助應確認遞延收益而不是沖減資產價值等建議。

以上研究在研究對象上多數為若干家公司， 在研究時間上為新準則實施后的1 ～ 2年。隨著時間的推移， 準則執行情況也會發生變化。因此， 本文擬對航空運輸業13家上市公司在2017 ～ 2021年執行新準則的規范性開展研究， 并提出相應的對策建議。

三、 航空運輸業上市公司政府補助基本情況

按照中國證監會《上市公司行業分類指引》（2012年修訂）的行業分類標準， 交通運輸、 倉儲和郵政業包括航空運輸業等八個子行業， 截至2021年末共有A股上市公司122家， 其中的航空運輸業包括中信海直、 華夏航空等13家公司（華夏航空在2018年上市， 東航物流在2021年上市， 其他公司均在2017年前上市）。在八個子行業中， 航空運輸業的政府補助在行業中占比最大， 由2017年的42%上升至2021年的70%。根據證券時報·數據寶發布的數據， 政府補助50強公司中， 排名提升最為顯著的是南方航空， 2019年該公司獲政府補助7.68億元， 補助金額創十年來新高， 首次躋身榜單前50， 排名上升了727位。可見， 航空運輸業上市公司在行業中不僅政府補助規模最大而且增長迅速， 在行業中最具代表性。因此， 本文擬將航空運輸業上市公司作為樣本公司， 分析其執行新準則的規范性問題。

由圖1可知， 不考慮其他項目列報的政府補助， 樣本公司在2017 ～ 2021年計入當期損益的政府補助均值最小也達到了7.18億元、 最大為10.16億元， 占凈利潤比重的均值（剔除異常值）逐年上升， 由2017年的32%增長到2021年的82%， 表明航空運輸業上市公司的政府補助整體規模較大， 且對經營成果有巨大的影響。另外， 圖1中計入當期損益的政府補助線段與計入其他收益的政府補助線段基本重合， 表明樣本公司計入當期損益的政府補助基本都計入了其他收益， 計入營業外收入的政府補助非常少。

四、 航空業上市公司新準則執行情況分析

1. 新增加的凈額法并未得到廣泛應用且在年報中未明確其會計處理方法。新準則在保留總額法的基礎上引入了凈額法， 樣本公司對總額法和凈額法的應用及披露情況總結如表1所示。

從會計處理方法的選用來看， 2017 ～ 2021年樣本公司中除南方航空和吉祥航空兩家公司同時采用了總額法和凈額法之外， 其余公司均僅采用了總額法， 沒有公司僅采用凈額法。雖然新準則增加了凈額法的選用， 但是多數公司的慣性做法仍然是僅采用總額法， 新準則的實施并未達成修訂時與國際財務報告準則進一步趨同的初衷。凈額法未得到廣泛應用也可能與方法本身有關： 首先， 凈額法無法反映資產取得與分攤的過程， 可比性下降； 其次， 資產的價值被沖銷后將在財務報表上無法體現而形成賬外資產， 會對后續的資產管理、 資產處置等帶來一定的影響。

從會計處理方法的披露看， 新準則執行首年的2017年， 沒有一家公司在年報中對選用的政府補助會計處理方法進行披露， 所有公司僅在公司年報的“重要會計政策和會計估計”部分照搬了總額法和凈額法的準則原文表述， 但并未明確選用的會計處理方法。2018 ～ 2021年， 樣本公司中僅有深圳機場和東航物流（2021年上市）兩家公司予以明確， 在年報的“重要會計政策和會計估計”部分寫明“本公司收到的政府補助采用總額法進行核算”。樣本公司未對會計處理方法予以明確， 主因是未對新增加的凈額法給予足夠的關注， 默認延用舊準則下唯一的總額法。由于大多數樣本公司并未明確披露采用的會計處理方法， 因此只能根據財務報表項目附注的表述來判斷， 如南方航空的政府補助相關項目附注中出現“沖減固定資產或無形資產賬面價值”的表述， 可認定采用了凈額法。采用的會計處理方法不同， 涉及的財務報表項目也不同， 財務報告編制者知悉采用的會計處理方法但不予以明確披露， 財務報告使用者只能從會計處理結果中推測， 嚴重影響政府補助信息的可理解性。值得一提的是， 同時采用總額法和凈額法的南方航空和吉祥航空也未披露所采用的會計處理方法， 加大了財務報告使用者閱讀和理解政府補助信息的難度。

2. 計入當期損益的政府補助傾向于列作其他收益且同一種類的政府補助列報項目不一致。新準則將政府補助涉及活動區分為日常活動和非日常活動， 在總額法下與日常活動相關的政府補助計入其他收益， 與日常活動無關的政府補助計入營業外收入。由表2可知， 2017 ～ 2021年樣本公司中將政府補助全部計入其他收益的公司數超過了半數， 從樣本公司的政府補助中計入其他收益金額占比均值來看， 該比率歷年來均在95%以上， 政府補助計入營業外收入的比重很小。樣本公司傾向于將政府補助計入其他收益， 因為其他收益屬于企業日常經營性項目， 將原屬于營業外收入的非日常經營性項目計入其他收益進而反映到企業的營業利潤中， 能增加企業的經營性利潤， 給財務報表使用者造成企業經營穩定的假象。可見， 這一傾向是與準則修訂時“更好地反映政府補助的經濟實質， 真實反映企業的經營情況和營業利潤”的初衷背道而馳的。

通過查閱政府補助明細， 發現同一種類的政府補助是作為其他收益列報還是作為營業外收入列報， 各樣本公司之間的做法不一致， 如白云機場將“節能減排項目”計入其他收益， 而吉祥航空卻將其計入營業外收入。可見， 各樣本公司對政府補助是否與日常活動有關的判斷不一致， 導致會計信息缺乏可比性。

2018年2月財政部會計司發布的《關于政府補助準則有關問題的解讀》規定： 政府補助準則不對“日常活動”進行界定， 通常情況下， 若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目， 或該補助與日常銷售等經營行為密切相關（如增值稅即征即退等）， 則認為該政府補助與日常活動相關， 否則認定為與日常活動無關。可見， 新準則并未列舉政府補助涉及的日常活動和非日常活動， 僅僅給出了定性的標準， 從而留給企業自主判斷的空間， 這在政府補助種類繁雜、 形式多樣的情況下極易給企業提供人為操縱的機會。

3. 政府補助計入非經常性損益在政府補助準則修訂前后的口徑不一致。通過查閱年報發現， 新準則實施前樣本公司計入非經常性損益的政府補助僅來源于計入營業外收入的政府補助， 且基本將計入營業外收入的政府補助全部列作非經常性損益。新準則實行后， 樣本公司的非經常性損益來源于計入其他收益的政府補助（其他收益部分）和計入營業外收入的政府補助（營業外收入部分）， 具體情況如表3所示。

由表3可知， 2017 ～ 2021年所有樣本公司將營業外收入部分全部列作非經常性損益， 營業外收入部分中列作非經常性損益的金額占比均值為100%， 但僅不足半數的公司將其他收益部分全部列作非經常性損益， 其他收益部分中列作非經常性損益的金額占比均值最大為60%， 最小僅為35%。可見， 新準則將計入營業外收入的全部政府補助和計入其他收益的部分政府補助列作非經常性損益， 與新準則實施前計入非經常性損益的政府補助口徑不一致， 因為新準則實施前基本將全部政府補助計入非經常性損益， 這就導致準則修訂前后計入非經常性損益的政府補助缺乏可比性。事實上， 政府補助準則修訂并未改變非經常性損益的概念及界定， 因此政府補助計入非經常性損益的口徑不應發生變化。新準則下部分樣本公司將計入其他收益的政府補助視同經常性損益， 導致政府補助列作非經常性損益的比例大幅下降， 對扣除非經常性損益的歸屬于母公司股東的凈利潤產生重大影響。上交所和深交所規定了實施退市風險警示的一種情形： 最近一個會計年度經審計的凈利潤為負值且營業收入低于 1 億元。其中的凈利潤以扣除非經常性損益前后的孰低為準， 非經常性損益在該指標計算中至關重要。圖1顯示， 2017 ～ 2021年樣本公司計入當期損益的政府補助占凈利潤的比重最大為82%， 可見其對凈利潤的影響巨大， 表明政府補助計入非經常性損益有可能成為人為操縱的對象， 新準則下政府補助計入非經常性損益的口徑變化為人為操縱規避退市風險提供了途徑。

4.將計入營業外收入的政府補助在不做判斷的情況下全部列作非經常性損益。由表3可知， 實施新準則后， 所有的樣本公司將計入營業外收入的政府補助全部列作了非經常性損益。事實上， 與日常活動無關的政府補助由新準則來界定， 計入非經常性損益的政府補助由公開發行證券的公司信息披露解釋性公告來界定， 二者界定標準來源不同， 將計入營業外收入的政府補助在不做職業判斷的情況下全部列作非經常性損益的做法并不妥當。新準則規定， 若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目， 或該補助與日常銷售等經營行為密切相關（如增值稅即征即退）， 則認為該政府補助與日常活動相關， 可見， 會計準則采用排除法來界定與日常活動無關的政府補助。《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經常性損益》（2008）中對于非經常性損益的認定采用了定義和列舉并用的方法， 列舉項目中包含政府補助： “計入當期損益的政府補助， 但與公司正常經營業務密切相關、 符合國家政策規定、 按照一定標準定額或定量持續享受的政府補助除外。”在此基礎上， 中國證監會會計部組織編寫的《上市公司執行企業會計準則案例解析（2020）》對“案例11-03非經常性損益”又做了補充規定： “在認定非經常性損益方面， 我們認為， 應以非經常性損益的定義為依據， 同時關注交易的性質、 發生的頻率以及對財務報表使用者決策的影響。”可見， 雖然與日常活動無關的政府補助和計入非經常性損益的政府補助界定標準來源不同， 但是二者在表述上差別很小且均屬于定性的標準， 在沒有提供實例的情況下明確區分存在較大難度， 這就導致上市公司采用“省事”的會計處理方法， 將計入營業外收入的政府補助在不做職業判斷的情況下全部列作非經常性損益。

5. 政府補助信息披露內容過于簡略甚至不完整， 披露格式不規范。政府補助涉及的報表項目包括總額法下的其他收益、 營業外收入、 遞延收益以及凈額法下沖減的資產和成本費用等項目。查閱年報發現， 部分樣本公司對上述項目的財務報表附注明細披露過于簡略， 如僅注明政府補助字樣或政府補助的類別， 并未說明政府補助的具體名稱或內容等明細信息。

為了反映政府補助的全貌， 新準則規定了在財務報表附注中單獨披露與政府補助有關信息的要求， 具體包括： 政府補助的種類、 金額和列報項目； 計入當期損益的政府補助金額； 本期退回的政府補助金額及原因。新準則中特別強調， 列報項目不僅包括總額法下的其他收益、 營業外收入和遞延收益等， 還包括凈額法下沖減資產和成本費用等。但是， 查閱年報發現， 應用了凈額法的廈門空港和吉祥航空的政府補助信息并未列示沖減的資產和成本費用等項目， 表明公司信息披露并不完整。

部分樣本公司單獨披露了政府補助的種類、 金額和列報項目時機械照搬準則條款， 設計的表格格式不規范， 導致存在歧義不易理解。具體來說， 列報項目欄不僅列示了其他收益、 營業外收入等利潤表項目， 還列示了遞延收益這一資產負債表項目， 財務報表使用者很難判斷遞延收益項目是增加額還是減少額或是余額， 導致該項目與其他收益項目、 營業外收入項目或者沖減的成本費用項目存在交叉重疊， 表格的合計金額與相關項目附注的披露金額也不存在勾稽關系。

五、 對策與建議

1. 強化政府補助會計處理方法、 政府補助具體內容的信息披露。更詳細的信息披露能夠增強信息的可理解性， 也能夠縮小人為操作的空間， 提高信息的可靠性。新準則規定： 應當根據經濟業務的實質， 判斷某一類政府補助業務應當采用總額法還是凈額法。通常情況下， 對同類或類似政府補助業務只能選用一種方法， 同時， 企業對該業務應當一貫地運用該方法， 不得隨意變更。因此， 上市公司應在“重要會計政策和會計估計”中明確披露所采用的會計處理方法以及適用的政府補助類別， 而不僅僅是準則原文的摘抄。只有上市公司詳細披露了上述信息， 財務報告使用者才能將政府補助與相關報表項目聯系起來， 更好地閱讀報表項目附注信息， 政府補助信息才更具可理解性。

在政府補助涉及的報表項目附注信息中， 需要體現政府補助項目的具體名稱或內容， 而不是以類別（與資產相關或者與收益相關）或者財政補貼等模糊不清的表述替代。在其他收益和營業外收入報表附注項目下， 需要說明其中的政府補助歸屬于與日常活動有關或與日常活動無關的判斷依據， 以杜絕企業將計入當期損益的政府補助計入其他收益的傾向， 政府補助信息才更具可靠性。

2. 改進財務報表附注中政府補助單獨信息披露的格式。為了全面反映政府補助情況， 新準則要求在附注中單獨披露政府補助信息， 但上市公司實際執行時在一張表格中納入了性質不同的政府補助信息， 導致表格信息有歧義， 不易理解。對此， 可以將該表格按照列報項目的屬性不同拆分為《計入遞延收益的政府補助明細表》（見表4）和《直接計入當期損益或者沖減成本費用的政府補助明細表》（見表5）兩張表格。同時， 新準則下根據經濟業務的實質采用總額法和凈額法兩種會計處理方法， 在表4和表5中分列總額法下列報的項目和金額以及凈額法下列報的項目和金額。

表4列示了來源于政府補助的遞延收益在當期的增加額、減少額（總額法和凈額法下攤銷遞延收益時列報的項目和金額）和余額，表5列示了直接計入當期損益或者沖減成本費用的政府補助金額（總額法和凈額法下直接列報的項目和金額）。上述兩張表格的設計，可以不重復、不遺漏地反映總額法和凈額法下間接計入和直接計入當期損益或沖減相關成本費用的項目和金額，兩張表格也與政府補助涉及的報表項目附注數據存在勾稽關系，同時也是各報表項目附注數據的匯總。表格經過調整和優化，使得政府補助信息披露更完整、更清晰易讀。

3. 健全凈額法的使用場景， 促使企業逐漸接受凈額法。近年來， 美國就政府補貼問題多次通過世貿組織對我國發起訴訟， 禁止性補貼成為訴訟雙方爭論的焦點， 在這一背景下政府補助會計準則的國際趨同成為必由之路， 新準則中引入凈額法是與國際會計準則保持趨同的體現， 得到了國際會計準則理事會（IASB）的認可（耿建新和趙越，2020）。可見， 凈額法的引入具有經濟政策效應， 將有利于我國企業在反傾銷訴訟中占得先機。我國監管部門應通過宣傳凈額法的優點、 規避凈額法的缺陷等方式， 健全凈額法的使用場景， 引導和鼓勵企業由總額法逐漸過渡到兩種方法并用： 首先， 由總額法變更為凈額法后， 與資產有關的政府補助直接沖減資產賬面價值， 資產和負債減少相等的金額， 在資產大于負債的情況下資產負債率下降、 凈資產收益率上升， 企業整體財務指標向好； 其次， 與資產有關的政府補助應用凈額法時， 資產的價值被完全沖銷后在財務報表上無法體現而形成賬外資產， 從而對后續資產日常管理和資產處置帶來影響， 可以通過建立備查簿進行登記和在財務報表附注中詳細披露來解決。

新準則并未明確采用總額法和凈額法的具體情形， 僅說明需要遵從業務的實質， 為便于在實務中做出職業判斷， 可以考慮采用以下標準： 如果與政府補助相關的經濟業務產生明確的成本費用或損失且具有持續性， 則表明凈額法更能體現形成的穩定補償作用， 更能反映政府補助的實質； 如果沒有與政府補助相關的成本費用或損失發生， 如稅收返還、 無指定用途的獎勵款等可以適用總額法。

4. 在各項規定基礎上統籌制定政府補助列作非經常性損益的標準。雖然政府補助準則的修訂并未改變政府補助計入非經常性損益的口徑， 但與日常活動有關和無關的分類仍然干擾了上市公司的判斷， 甚至被人為利用操縱。對于政府補助計入非經常性損益在準則修訂前后的口徑不一致， 將計入營業外收入的政府補助在不做職業判斷的情況下全部列作非經常性損益， 可以在各方規定基礎上統籌制定政府補助列作非經常性損益的標準。如果采用“一刀切”的處理方法， 可以規定將計入營業外收入的政府補助全部列作非經常性損益， 計入其他收益的政府補助全部列作經常性損益。如果要進一步出臺相關指引或者解釋， 不應在單方原有規定基礎上制定， 否則困惑會越來越大， 而是應當統籌各方的規定， 如可以在公開發行證券的公司信息披露解釋性公告或者會計準則解釋中說明計入非經常性損益的政府補助與計入營業外收入的政府補助在判定標準上的差異， 說明計入其他收益的政府補助中列作非經常性損益的情形， 這樣制度規范才更具可理解性， 可以省去上市公司復雜的職業判斷過程。

六、結束語

本文通過考察新準則在特定行業中近4年來的執行情況， 發現了準則執行在新引入凈額法的使用及信息披露、 其他收益的列報、 政府補助列作非經常性損益、 政府補助信息單獨披露等方面存在的問題， 并有針對性地提出了推進凈額法的應用、 規范政府補助信息披露、 統籌制定政府補助列作非經常性損益的標準等措施。鑒于政府補助會計處理對企業財務狀況具有較大影響， 我國學術界仍需加強對政府補助準則的研究， 不斷總結發現準則執行過程中存在的偏差， 以應對日益復雜的經濟業務。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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黃松，薛爽，王金平．政府補助會計判斷及信息披露合規度提升的思考——以雪松發展為例［ J］．財會月刊，2023（1）：131 ～ 137．

孔慶林，郎海麗．政府補助準則修訂的市場響應初探——基于2017-2018年汽車行業年報研究［ J］．會計之友，2020（6）：13 ～ 17．

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孫敏，翟韜杰．對新政府補助準則下信息披露問題的思考——以運輸行業為例［ J］．財會月刊，2019（19）：71 ～ 75．

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