小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收政策問題及對策分析

［摘 要］小微企業(yè)目前呈現(xiàn)出了強勁的創(chuàng)新能力。在大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的時代背景下，我國宏觀政策為小微企業(yè)提供了重要的創(chuàng)新支持，中央和各級政府也為小微企業(yè)創(chuàng)新出臺了諸多支持政策，給小微企業(yè)帶來了新的發(fā)展空間和發(fā)展機遇。小微企業(yè)創(chuàng)新是重要的創(chuàng)新型國家建設(shè)途徑，然而，我國小微企業(yè)目前依然缺乏良好的創(chuàng)新環(huán)境，面臨著高成本、高稅負、難融資、研發(fā)投入不足等問題，在此背景下，怎樣通過財政稅收政策推動小微企業(yè)主動創(chuàng)新，成了目前應(yīng)當(dāng)思考的重點。

［關(guān)鍵詞］小微企業(yè)創(chuàng)新；財政稅收政策；問題；對策

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

國家近幾年非常重視企業(yè)自主創(chuàng)新，為加大企業(yè)研發(fā)投入、引導(dǎo)企業(yè)主動創(chuàng)新，頒布了諸多財政稅收政策，幫助小微企業(yè)加強了自身核心競爭優(yōu)勢。在高質(zhì)量發(fā)展的經(jīng)濟背景下，小微企業(yè)為中國經(jīng)濟發(fā)展提供了重要支持，應(yīng)當(dāng)將發(fā)展重點由速度轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量，不斷加強自身的創(chuàng)新能力和創(chuàng)新水平。想要不斷提升小微企業(yè)的創(chuàng)新競爭力，優(yōu)化其發(fā)展質(zhì)量，國家就應(yīng)當(dāng)采用完善、完備的財稅政策和稅收激勵措施。

1 小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收政策存在的問題

1.1 財政稅收政策不利于激發(fā)小微企業(yè)創(chuàng)新動力

我國為促進小微企業(yè)創(chuàng)新，推出了豐富、全面的政策，涵蓋了各項小微企業(yè)創(chuàng)新活動，不斷加大稅收減免力度。然而，目前小微企業(yè)創(chuàng)新依然面臨著以下政策問題。首先，政策法規(guī)過于冗雜，給小微企業(yè)帶來了一定的壓力。小微企業(yè)缺乏多樣的組織機構(gòu)，多是個體工商戶和家族企業(yè)，財務(wù)會計人員缺乏業(yè)務(wù)能力，缺乏政策接收和操作能力，不利于財政稅收政策的順利實施。其次，小微企業(yè)最重要的創(chuàng)新前端環(huán)節(jié)是創(chuàng)新準備環(huán)節(jié)，但該環(huán)節(jié)往往缺乏有力的政策支持，且小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策大多是面向信用擔(dān)保機構(gòu)或是投資者，從一定程度上來說，此類優(yōu)惠政策在小微企業(yè)創(chuàng)新方面的傳導(dǎo)力度有待衡量。第三，研發(fā)環(huán)節(jié)是小微企業(yè)創(chuàng)新的終端環(huán)節(jié)，與大型企業(yè)相比，小微企業(yè)在該環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策并不多。最后，產(chǎn)業(yè)化環(huán)節(jié)主要涉及時間性優(yōu)惠政策，如仍需加強虧損和個人所得稅的彌補和延期繳納政策［1］。

1.2 財政補貼投資規(guī)模細化力度不足

科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金從1999年設(shè)立至今，我國陸續(xù)頒布了一些引導(dǎo)小微企業(yè)創(chuàng)新的財政補貼政策，但此類指導(dǎo)性政策的細化力度不足。例如，2021年為鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)新頒布了專利轉(zhuǎn)化專項計劃通知，該通知中的專利轉(zhuǎn)化機制只涉及特定時期內(nèi)的專利轉(zhuǎn)化量、項目書和成交額等，并未綜合專利和挖掘潛在專利促成交的轉(zhuǎn)化難度和所需時間，難以確保評價的公平性，沒有考慮區(qū)域和產(chǎn)業(yè)真正的資助需求，最終影響小微企業(yè)創(chuàng)新熱情。所以，相關(guān)部門只有在調(diào)研和實地考察的基礎(chǔ)上，優(yōu)化評價機制和指標，才能夠有效落實各項政策［2］。且小微企業(yè)現(xiàn)有的各項資金資助缺乏延續(xù)性和規(guī)模性，無法達到企業(yè)的預(yù)期效果，不利于小微企業(yè)申請此類基金資金，也會對財政補貼效果造成影響。詳細來說，財政補貼包含了中央的直接補貼和地方政府轉(zhuǎn)移支付補貼，前者的申請標準較高，大多數(shù)是基礎(chǔ)研究資金，而基礎(chǔ)研究涉及較長的投入周期，且缺乏明確的前景和良好的變現(xiàn)能力，這是小微企業(yè)最主要的創(chuàng)新挑戰(zhàn)，只有少數(shù)企業(yè)可以獲得這種激勵。對于地方政府轉(zhuǎn)移支付的專項資金補貼，還需要考慮負債率較高的地方政府能否充分發(fā)揮此類資金原有的優(yōu)勢；同時，我國也為小微企業(yè)設(shè)立了創(chuàng)新幫扶基金，然而基金投資對象必須要達到特定標準。此外，也很少有小微企業(yè)符合國家科研計劃的參加資格。所以，在具體實施效果方面，我國財政補貼只能對小微企業(yè)起到有限的激勵作用。

1.3 部分稅收優(yōu)惠政策并不完善，加大了小微企業(yè)的涉稅風(fēng)險

目前，適用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費用確認難度較高?？萍疾块T免除了享受研發(fā)費用的研發(fā)項目的稅前加計扣除優(yōu)惠的立項登記要求后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自主衡量符合適用條件的新研發(fā)項目，增加了企業(yè)確定符合政策適用條件的研發(fā)項目的難度。若在事后核查期間，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)研發(fā)項目存在不同意見，并向科技部門發(fā)出鑒定邀請時，大多已超過了企業(yè)匯算清繳當(dāng)年所得稅期限，企業(yè)可能面臨研發(fā)項目與條件不符，而被追回并加收研發(fā)加計稅收優(yōu)惠和滯納金的后果。在企業(yè)納稅信用和稅收違法的等級評定制和黑名單制不斷普及的背景下，企業(yè)如若沒有達到適用稅收優(yōu)惠政策的標準，除會受到經(jīng)濟損失外，還可能影響自身的納稅信用等級，從而失去稅收優(yōu)惠的申請積極性。

2 小微企業(yè)創(chuàng)新為目的的財政稅收政策改進措施

2.1 完善投資前端激勵政策

2.1.1 建立事前扶持稅收優(yōu)惠政策

想要從創(chuàng)新準備和研發(fā)環(huán)節(jié)入手，為小微企業(yè)創(chuàng)新提供專門的財稅政策，相關(guān)部門可以汲取其他國家引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新的經(jīng)驗，實施事前扶持稅收優(yōu)惠政策，如打造多層次、全方位的投融資服務(wù)體系，完善當(dāng)前普惠性政策忽略提升小微企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的缺陷，以降低小微企業(yè)融資門檻；此外，相關(guān)部門也可以在研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化這兩個環(huán)節(jié)，將小微企業(yè)區(qū)分開來，并增加小微企業(yè)的政策支持，如允許小微企業(yè)在虧損后和虧損前結(jié)轉(zhuǎn)扣除年前，向前追溯一定年度扣除等；相關(guān)部門也可以從產(chǎn)業(yè)化層面入手，進一步鼓勵小微企業(yè)，為他們打造優(yōu)質(zhì)的政策環(huán)境，充分重視小微企業(yè)，加強他們的獲得感和自信心，從而提升小微企業(yè)創(chuàng)新的目標和底氣，引導(dǎo)企業(yè)向著追求高質(zhì)量的方向發(fā)展［3］。

2.1.2 優(yōu)化創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策，提升市場信心

相關(guān)部門可以對創(chuàng)投企業(yè)提出更寬泛的備案要求，將創(chuàng)業(yè)風(fēng)投機構(gòu)和其他法人及個人投資者納入政策社會組織中；允許個人股權(quán)投資者在綜合所得稅制下用資本利得或全部所得抵扣資本損失，并向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期抵扣不足部分；為獲得紅利所得和非上市公司股息的自然人提供差別征稅制度，為資本利得源自長期股權(quán)投資的法人和自然人提供差別化減免稅優(yōu)惠服務(wù)，為一年以上持股期限的資本利得提供免稅優(yōu)惠等，以降低創(chuàng)投領(lǐng)域的門檻，促使投資者主動開展創(chuàng)業(yè)投資，提供小微企業(yè)所需的創(chuàng)新資金，并提升其創(chuàng)新研發(fā)的積極性。

2.2 出臺針對性稅收優(yōu)惠政策

想要使稅收優(yōu)惠政策具有更強的針對性，就應(yīng)當(dāng)不斷拓展稅收和投融資稅收這兩類優(yōu)惠政策，主要措施包括以下幾方面。

首先，豐富稅收優(yōu)惠形式。通過多元應(yīng)用優(yōu)惠形式能夠增加稅收優(yōu)惠范圍，并加強稅收優(yōu)惠時效。稅收部門在具體實踐的過程中，可以將適用于小微企業(yè)的所得稅低稅率覆蓋至中型企業(yè)。以免征減征為例，可以適當(dāng)降低減免稅收的門檻，讓稅收優(yōu)惠政策惠及中型企業(yè)。與此同時，政府部門應(yīng)當(dāng)制定和實施稅前優(yōu)惠政策，并充分考慮適用稅前優(yōu)惠政策的相關(guān)企業(yè)類型，確?？梢皂樌麑嵤┒愂諟p免政策。

其次，大力支持個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)扣除成本項目。政府在具體實踐工作中應(yīng)當(dāng)關(guān)注小微企業(yè)的稅前優(yōu)惠，特別是政府在計算合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額時，可以適當(dāng)扣除更多的成本費用項目，并合理提升標準范圍。例如，政府可以對需要在經(jīng)營期間購買固定資產(chǎn)的企業(yè)采用加速折舊政策。

第三，為小微企業(yè)推出更多稅收優(yōu)惠政策，增加個人獨資企業(yè)和合伙人企業(yè)的稅收優(yōu)惠。政府也可以扮演金融機構(gòu)的角色，為小微企業(yè)提供充足的貸款，從而解決小微企業(yè)信用等級限制問題。利用財政補貼和稅收優(yōu)惠促進小微企業(yè)的進一步發(fā)展，可以促進小微企業(yè)更安全、穩(wěn)定地發(fā)展。政府也可以出臺減稅免稅、地稅優(yōu)惠等稅收政策，以促進小微企業(yè)的進一步發(fā)展。政府需要利用好自己的優(yōu)勢，鼓勵小微企業(yè)主動創(chuàng)新，為其提供企業(yè)發(fā)展所需的支持和動力。情況允許的話，最好制定采用系統(tǒng)性政策，實施相關(guān)采購政策確保小微企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，防止原材料價格變動給小微企業(yè)帶來的資金壓力，緩解、確保小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)濟利益，避免經(jīng)濟損失導(dǎo)致企業(yè)失去發(fā)展動力。

第四，豐富投融資稅收優(yōu)惠政策，以金融機構(gòu)借款中企業(yè)支出的利息為稅收扣除依據(jù)，以提升稅收優(yōu)惠力度。對于貸款利息支出來說，可以為個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)提供稅前扣除貸款利息的優(yōu)惠政策。若按中小企業(yè)劃分，則以所有實際發(fā)生的支出為扣除依據(jù)。以加強企業(yè)融資優(yōu)惠。對于企業(yè)金融投資獲得的投資收益，可以提供適當(dāng)?shù)乃枚悳p免政策；若發(fā)生損失，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)小微企業(yè)的金融貸款比例，用其他收入抵減其損失，然后進行結(jié)轉(zhuǎn)扣除，以加強投融資稅收優(yōu)惠支持。同時，為融資對象為中小企業(yè)的金融機構(gòu)提供一定的風(fēng)險補償，以擴大風(fēng)險補償范圍［4］。

2.3 完善普惠性稅收激勵政策

目前我國較少使用稅額式優(yōu)惠政策。稅務(wù)部門以單位研發(fā)費用制定相應(yīng)的稅額抵免政策，將加計扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槎愵~抵免。稅額抵免除了可以加強稅收激勵效果，還可以防止不同企業(yè)所得稅稅率導(dǎo)致的政策離差問題。

稅務(wù)部門在完善稅額抵免政策前，可以先完善稅基式稅收優(yōu)惠政策。首先，以研發(fā)項目為依據(jù)，基于梯度化原則確定加計扣除比例。梯度化加計扣除試驗發(fā)展，應(yīng)用研究和基礎(chǔ)研究的比例，充分利用政策導(dǎo)向作用，確保各類研發(fā)項目發(fā)展的均衡性。其次，放寬負面行業(yè)的研發(fā)加計稅收政策限制。我國小微企業(yè)存在普遍的多種經(jīng)營現(xiàn)象，研發(fā)加計負面清單中的批發(fā)零售、商務(wù)服務(wù)和租賃等小微企業(yè)也存在一定的研發(fā)意愿，應(yīng)該給予此類企業(yè)適當(dāng)?shù)恼咧С帧Ｗ詈螅瑢τ诳萍汲晒D(zhuǎn)讓適用的所得稅減免政策對象由居民企業(yè)增加至非居民企業(yè)，盡可能地拓展我國優(yōu)質(zhì)化研發(fā)要素，適當(dāng)減少稅收優(yōu)惠政策如企業(yè)所得稅等的地域限制和企業(yè)類型限制，以高效配置創(chuàng)新資源。

2.4 改善納稅服務(wù)，減少小微企業(yè)涉稅風(fēng)險

一方面，應(yīng)全面執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，在政策宣傳的過程中，聯(lián)合官方媒體和網(wǎng)絡(luò)平臺媒體的力量，發(fā)布與稅收政策相關(guān)的短視頻，拓展小微企業(yè)的政策信息獲取渠道。稅務(wù)部門可以在咨詢服務(wù)平臺中引入人工智能技術(shù)，利用服務(wù)平臺提供小微企業(yè)創(chuàng)新所需的政策咨詢服務(wù)，政策信息和辦稅業(yè)務(wù)指南等，采用人工智能客服，用人工客服為企業(yè)稅務(wù)人員提供個性化服務(wù)，幫助小微企業(yè)解決創(chuàng)新過程中的相關(guān)稅收問題。

另一方面，稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)加快辦稅時間，提升稅收營商環(huán)境的便捷性。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)以電子稅務(wù)局為主體，整合各類辦稅平臺，大部分大型企業(yè)目前通過電子稅務(wù)局就能夠完成相關(guān)的納稅操作，然而創(chuàng)新型小微企業(yè)需要在稅務(wù)局現(xiàn)場進行納稅申報，一天內(nèi)可能無法辦完所有業(yè)務(wù)。想要解決此類問題，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將電子稅務(wù)局平臺引入辦稅服務(wù)大廳；通過網(wǎng)上申報數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)，達成一鍵報銷、一次集成納稅申報表、一次完結(jié)辦稅活動的目標，以加快辦稅速度。另外，針對必須在辦稅大廳辦理業(yè)務(wù)的小微企業(yè)，稅務(wù)部門可以主動構(gòu)建5G智能辦稅服務(wù)廳，為小微企業(yè)提供個性化、差異化的管理和服務(wù)，以滿足它們的納稅服務(wù)需求。國家通過提升納稅服務(wù)水平，能夠解決小微企業(yè)創(chuàng)新的后顧之憂，從而增加小微企業(yè)創(chuàng)新的熱情和動力，也可以增加國家的稅收［5］。

2.5 優(yōu)化各類公共服務(wù)平臺，促進小微企業(yè)創(chuàng)新

政府部門除了打造資源共享平臺，還應(yīng)當(dāng)對接不同規(guī)模企業(yè)資源，采用小企業(yè)導(dǎo)師項目，與導(dǎo)師簽訂有法律拘束力的學(xué)徒協(xié)議等，促使各規(guī)模企業(yè)開展良性互動；同時，相關(guān)部門也需要根據(jù)小微企業(yè)實際的創(chuàng)新需求，全面結(jié)合各項資源，提升小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的效率和全面性，降低其成本。此外，也可以結(jié)合創(chuàng)新城市的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基地做法，為開展創(chuàng)新活動的小微企業(yè)提供科技創(chuàng)新券，采用政府購買服務(wù)的方法，全面提升小微企業(yè)創(chuàng)新水平和創(chuàng)新能力，從而提升其發(fā)展質(zhì)量。

3 結(jié)語

小微企業(yè)想要達成長久發(fā)展的目標，不僅需要不斷地自我創(chuàng)新，還需要充分利用國家稅收政策，擴大、提升自身的發(fā)展空間和風(fēng)險抵御能力。我國雖然為小微企業(yè)提供了有力的稅收優(yōu)惠支持，然而仍未解決稅負重、征管效果不佳等問題，不利于小微企業(yè)加強自身的市場競爭優(yōu)勢。所以，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)通過完善投資前端激勵政策、出臺針對性稅收優(yōu)惠政策、完善普惠性稅收激勵政策、改善納稅服務(wù)等途徑，減少小微企業(yè)涉稅風(fēng)險等，助力小微企業(yè)的順利創(chuàng)新和穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

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［2］李瓊，汪德華. 支持中小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收政策梳理與借鑒［J］. 財經(jīng)問題研究，2022（3）：72-82.

［3］邵青. 科技型小微企業(yè)創(chuàng)新的財稅政策激勵及影響因素分析［J］. 中國管理信息化，2018，21（22）：108-111.

［4］梁琴. 探析新經(jīng)濟環(huán)境下中小微企業(yè)財政稅收政策的創(chuàng)新［J］. 科學(xué)與財富，2018（15）：223.

［5］王軍. 新經(jīng)濟背景下中小微企業(yè)財政稅收政策的創(chuàng)新發(fā)展研究［J］. 納稅，2019，13（29）：11-12.

［作者簡介］楊瑾，女，灌云縣人民醫(yī)院，中級經(jīng)濟師，本科，研究方向：財政與稅收。