ESG信息披露下企業經濟責任審計模式創新

摘 要：隨著社會的發展和環境問題的日益凸顯，企業在經濟責任方面承擔的角色變得越來越重要。環境、社會和治理（ESG）已經成為企業經濟責任的核心要素之一，企業不僅需要在經濟層面取得成功，還需要對其ESG表現進行充分的信息披露和審計。ESG信息披露是企業向各種利益相關方（如投資者、監管機構和社會大眾）提供有關其ESG績效的關鍵途徑，而企業經濟責任審計則是確保這些信息的可靠性和合規性的關鍵工具。因此，文章重點分析了傳統ESG信息披露模式，闡述了ESG信息披露與企業經濟責任審計的關系以及企業經濟責任審計模式創新的重要性，并提出了企業經濟責任審計模式創新的路徑。

關鍵詞：ESG信息披露 企業經濟責任審計 合規性審計 價值創造審計 風險與內部控制審計

中圖分類號：F239" 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）12-092-03

引言

隨著全球可持續發展議程的推進，越來越多的企業和投資者開始注重環境、社會和治理（ESG）問題。企業經濟責任審計作為一種重要的監督和管理工具，需要適應這一變化趨勢。然而，傳統的企業經濟責任審計模式往往只關注財務指標，忽視了企業的ESG表現和可持續發展目標，故此，ESG信息披露下企業經濟責任審計模式創新是當前企業發展的重要途徑，也是保證企業實現經濟效益和社會效益的有效手段。

一、傳統ESG信息披露模式

在傳統的ESG信息披露模式中，企業自愿披露和監管機構的規定要求是主要的信息來源。然而，由于信息不對稱和企業利益驅動等因素，許多企業在ESG信息披露方面存在不足或虛假陳述的問題。首先，信息不對稱是指投資者和其他利益相關者與企業之間存在信息不平衡的情況。由于企業擁有更多的內部信息和專業知識，他們能夠更好地了解自身的ESG表現和可持續發展能力。相比之下，投資者和其他利益相關者往往缺乏相關的專業知識和內部信息，難以準確評估企業的ESG表現。這種信息不對稱導致了投資者和其他利益相關者對企業的ESG信息披露的不信任和懷疑。其次，企業利益驅動也是導致ESG信息披露不足或虛假陳述的原因之一。一些企業可能出于各種原因選擇不充分披露其ESG信息，或者提供虛假的陳述來掩蓋其真實的ESG表現。例如，一些企業可能擔心披露負面的ESG信息會影響其聲譽和市場競爭力，因此選擇隱瞞相關信息。另外，一些企業也可能通過虛假陳述來滿足監管機構的要求，以獲得更好的監管評級或其他利益。這些問題導致了投資者和其他利益相關者難以準確了解企業的ESG表現和可持續發展能力。投資者需要依賴企業的ESG信息披露來評估其投資風險和回報潛力，但由于信息不對稱和企業利益驅動等問題，他們很難獲得準確和可靠的ESG信息。這給投資者帶來了不確定性和風險，也限制了他們在做出投資決策時的能力。

二、ESG信息披露與企業經濟責任審計的關系

（一）ESG信息披露對企業經濟責任的影響

ESG信息披露對企業的經濟責任有著重要的影響。首先，透明的ESG信息披露可以提高企業的可持續性表現。通過公開披露企業在環境、社會和治理方面的信息，企業可以向投資者和其他利益相關者展示其對可持續發展的承諾和努力。這有助于建立良好的企業形象，并吸引更多的投資和客戶。其次，透明的ESG信息披露還可以增強企業的聲譽和吸引力。在當今社會，越來越多的投資者和消費者關注企業的社會責任和道德行為。通過積極披露ESG信息，企業可以樹立良好的品牌形象，增加市場競爭力。此外，透明的ESG信息披露還有助于減少環境和社會風險，降低經濟責任方面的不確定性。通過及時披露潛在的環境和社會問題，企業可以避免潛在的法律訴訟和聲譽損害，從而降低經濟責任的風險。

（二）企業經濟責任審計對ESG信息披露的要求

企業經濟責任審計對ESG信息披露有一定的要求。首先，審計需要驗證和核實ESG信息披露的準確性和可靠性。審計機構應獨立評估企業的ESG數據和信息，確保其符合相關的法規和標準。這包括對企業的ESG報告進行審查和驗證，以確保其內容真實可信。其次，審計還需要評估企業對ESG信息的披露程度和透明度。審計機構應檢查企業是否充分披露了與環境、社會和治理有關的信息，并評估其披露方式是否易于理解和獲取。此外，審計還應考慮企業對ESG問題的管理和改進措施。審計機構應評估企業是否建立了有效的ESG管理體系，并采取了適當的措施來改善ESG績效。

（三）ESG信息披露與企業經濟責任審計的互動機制

ESG信息披露和企業經濟責任審計之間存在著相互促進的互動機制。一方面，ESG信息披露為企業經濟責任審計提供了數據基礎和評估標準。通過公開披露企業的ESG信息，企業為審計機構提供了必要的數據和信息，以便對其經濟責任進行評估和驗證。這些數據可以用于衡量企業的可持續性績效，并作為審計結果的重要依據。另一方面，企業經濟責任審計通過驗證和監督企業的ESG信息披露，提高了其可信度和可持續性。審計機構的獨立性和專業性能夠確保企業ESG信息的真實性和準確性，從而提高投資者和其他利益相關者對企業的信任度。同時，審計還可以發現企業在ESG方面存在的問題和風險，并提供改進建議，幫助企業提升其ESG績效和管理水平。這種互動機制促進了企業經濟責任的有效履行，同時也推動了ESG信息披露的質量和透明度的提升。

三、ESG信息披露下企業經濟責任審計模式創新的重要性

隨著社會對企業可持續發展的關注度不斷提高，企業經濟責任審計模式需要進行創新以更好地適應新的環境和要求。傳統的經濟責任審計主要關注企業的財務績效和合規性，而忽視了環境、社會和治理（ESG）因素的影響。然而，ESG因素在當今的商業環境中扮演著越來越重要的角色，對企業的長期發展和可持續性具有重要影響。ESG信息披露為企業提供了展示其可持續發展成果和承諾的機會。通過公開披露ESG信息，企業可以向投資者和其他利益相關者展示其在環境、社會和治理方面的努力和成就。這有助于建立良好的企業形象，提高市場競爭力，并吸引更多的投資和合作伙伴。同時，ESG信息披露也為投資者提供了更準確的信息依據，幫助他們評估企業的可持續性和風險管理能力。因此，企業經濟責任審計模式的創新對于推動企業可持續發展、提高市場透明度和維護投資者權益具有重要意義。

首先，創新的審計模式應將ESG因素納入考慮范圍，對企業的環境和社會風險進行評估和管理。這有助于企業識別和管理潛在的風險，減少不可持續的經營行為，并促進可持續發展戰略的實施。其次，創新的審計模式應關注企業的ESG績效和目標達成情況，評估企業在可持續發展方面的表現和進展。這有助于企業了解自身的優勢和改進空間，并制定相應的行動計劃。此外，創新的審計模式還應提供有關企業ESG信息披露質量和透明度的評估，幫助投資者和其他利益相關者更好地理解和評估企業的可持續性。總之，隨著社會對企業可持續發展的要求不斷提高，企業經濟責任審計模式需要進行創新以適應新的環境和要求。ESG信息披露為企業提供了展示其可持續發展成果和承諾的機會，同時也為投資者和其他利益相關者提供了更準確的信息依據。創新的企業經濟責任審計模式將有助于推動企業可持續發展、提高市場透明度和維護投資者權益。

四、企業經濟責任審計模式創新的路徑

（一）從合規性審計向價值創造審計轉變

傳統的合規性審計主要關注企業是否遵守法規和規定，而創新的審計模式應更注重企業的價值創造能力。為了從合規性審計向價值創造審計轉變，審計機構可以與企業合作，幫助企業識別機會和挑戰，并提供建議和支持，以實現可持續發展目標。這種轉變將使審計成為企業發展的合作伙伴，而不僅僅是監管機構的代表。

為了實施這一轉變，首先，需要重新定義審計目標。審計機構應該與企業密切合作，共同確定審計目標。除了確保合規性外，還應關注企業的價值創造和業務改進潛力。通過了解企業的戰略目標和價值觀，審計人員可以為企業提供有針對性的建議和支持。其次，引入綜合風險管理方法也是必要的。傳統的合規性審計主要關注法規遵從，而忽視了其他風險因素的影響。創新的審計模式應將風險管理納入考慮范圍，幫助企業識別和管理各類風險，包括環境、社會和治理方面的風險。通過綜合風險管理方法，審計人員可以幫助企業更好地評估和管理風險，提高可持續發展能力。此外，采用持續監測和反饋機制也是創新審計模式的重要組成部分。創新的審計模式應該是一個持續的過程，而不僅僅是一次性的審查活動。審計人員應該與企業內部團隊合作，建立持續監測和反饋機制，定期評估企業的可持續發展狀況。這有助于及時發現問題和機會，并采取相應的行動。同時，審計機構還應提供定期的報告和分析，向企業管理層和利益相關者分享審計結果和建議。

（二）引入ESG績效評估體系

為了引入ESG績效評估體系，企業可以采取以下策略。首先，企業應該對ESG指標有清晰的了解，包括每個指標的定義、計算方法和評估標準。這可以通過研究行業的最佳實踐和參與相關的培訓來實現。其次，企業需要根據自身的業務模式和戰略目標確定關鍵ESG指標，這些指標應與企業的核心業務密切相關，并能夠對企業的可持續性表現產生重大影響。企業可以參考行業標準和相關指引來確定關鍵指標，并確保這些指標具有可衡量性和可比較性。接下來，企業需要建立有效的數據收集和監測機制，以確保對ESG指標的準確度量和監測。這可能涉及到使用先進的技術和工具來收集和分析大量的數據。此外，企業還需要制定相應的流程和政策，以確保數據的及時更新和準確性。最后，基于對ESG指標的評估，企業需要設定相應的目標，并制定具體的行動計劃來實現這些目標。這些目標應該具體、可衡量和可實現，并應與企業的長期戰略目標相一致。行動計劃應該明確責任分工、時間表和資源需求，以確保其有效實施。

（三）強化風險管理與內部控制審計

首先，審計機構應該對企業的風險管理體系進行全面審查，包括風險識別、評估、管理和監測等方面。審計人員應該了解企業所面臨的各種環境和社會風險，并評估其對企業可持續性的影響程度。通過審查企業的風險管理政策和程序，審計機構可以幫助企業識別潛在的風險，并提供改進建議。其次，審計機構應該評估企業的內部控制流程是否有效，并確保其能夠有效地管理環境和社會風險。審計人員應該檢查企業內部控制的設計是否符合最佳實踐，并評估其實施情況。通過評估內部控制的有效性，審計機構可以幫助企業發現潛在的弱點和漏洞，并提供改進建議。最后，審計機構應該定期進行風險管理和內部控制方面的審計活動，以確保企業的風險管理體系和內部控制流程持續有效，包括定期的合規性審計、風險評估和內部控制測試等。通過定期的審計活動，審計機構可以幫助企業及時發現和解決潛在的問題，并提供改進建議。

（四）提高審計人員的專業素質與能力

首先，提供ESG培訓課程，深入了解ESG概念、標準和最佳實踐。這些培訓課程可以涵蓋環境、社會和治理方面的知識，并介紹相關的法規和指導文件。通過系統的培訓，幫助審計人員建立起對ESG問題的全面理解。其次，舉辦研討會和工作坊，邀請行業專家和學者分享經驗和見解。這些活動為審計人員提供了一個互動和學習的平臺，促進他們對ESG問題的思考和討論。同時，支持相關工作人員參與ESG相關的認證項目，如CFA ESG或FSA SASB。這些認證項目要求審計人員具備一定的ESG知識和技能，并提供持續的專業發展機會。通過支持認證項目，提高審計人員的競爭力和專業聲譽。再次，建立導師制度，為新加入的審計人員提供指導和支持。導師可以是具有豐富經驗和專業知識的高級審計人員，他們可以與新人分享實踐經驗、解答問題，并幫助他們適應新的工作環境。通過導師制度，幫助工作人員快速提升專業素質和能力。最后，通過獎勵機制激勵審計人員學習和成長。例如，設立績效獎金或晉升機制，將ESG知識和技能納入考核指標中。此外，提供學習資源和支持，如圖書館、在線學習平臺等，鼓勵審計人員自主學習和不斷提升自己。

（五）利用大數據與人工智能技術提高審計效率與質量

首先，在數據收集和整理方面，審計機構可以利用大數據技術來收集和整理大量的ESG數據。通過自動化數據收集和整理的過程，可以減少人工操作的時間和錯誤，并確保數據的完整性和準確性。其次，在數據分析和挖掘方面，審計機構可以利用數據分析工具和技術來對ESG數據進行分析和挖掘。例如，可以使用機器學習算法來發現異常情況、識別潛在風險和評估企業的ESG績效。同時，還可以使用數據可視化工具來呈現分析結果，使審計人員能夠更好地理解和解釋數據。再次，在自動化審計任務方面，審計機構可以利用人工智能技術來自動化一些繁瑣的審計任務。例如，可以使用自然語言處理技術來自動提取和分析文本數據，如企業報告和新聞稿。此外，還可以使用機器學習算法來自動檢測和識別潛在的欺詐行為或合規問題。通過自動化這些任務，可以提高審計的效率和準確性。最后，在智能決策支持方面，審計機構可以利用人工智能技術來提供智能決策支持。例如，可以使用預測模型來預測企業的未來ESG績效，并根據預測結果提出相應的建議和改進措施。此外，還可以使用推薦系統來為企業提供個性化的ESG管理方案，幫助企業優化其可持續發展策略。

五、企業經濟責任審計模式創新的政策建議

（一）完善ESG信息披露相關法規與政策

為了提高企業的ESG表現和財務透明度，政府和監管機構應不斷完善ESG信息披露的法規和政策。首先，政府可以制定更加嚴格的ESG信息披露要求，明確企業需要披露的ESG指標、報告內容和頻率。這些要求可以包括環境方面的指標，如能源消耗、廢物排放等；社會方面的指標，如員工福利、人權保護等；以及治理方面的指標，如董事會結構、反腐敗措施等。其次，政府還可以建立統一的ESG信息披露標準，以確保信息的可比性和一致性。這將有助于投資者更好地比較不同企業的ESG表現，并做出更明智的投資決策。此外，政府還可以加強對ESG信息披露的監管力度，對不按規定披露或虛假披露的企業進行處罰。這可以通過建立獨立的監管機構或加強現有機構的職能來實現。監管機構可以對企業的ESG報告進行審查和驗證，確保其準確性和可靠性。對于違規行為，可以采取罰款、限制市場準入等措施進行懲罰，以維護市場的公平和誠信。

（二）加強企業經濟責任審計的監管與指導

首先，監管機構可以建立統一的企業經濟責任審計準則和規范，明確審計的目標、范圍和方法。這將有助于確保不同企業的審計工作具有一致性和可比性，提高審計結果的準確性和可靠性。其次，監管機構還可以加強對審計機構的監管。審計機構應具備一定的專業能力和獨立性，能夠客觀、公正地進行審計工作。監管機構可以要求審計機構定期進行自我評估，確保其內部管理和質量控制體系的有效性。同時，監管機構還可以對審計機構進行定期的質量評估，對其審計報告進行抽查和核實，以確保其工作的合規性和準確性。對于不合格的審計機構，監管機構可以采取相應的處罰措施，包括罰款、暫停或撤銷執業資格等，以維護市場的公平和誠信。此外，監管機構還可以提供相關的指導和支持，幫助企業和經濟責任審計機構更好地開展工作。這可以包括舉辦培訓和研討會，提供專業知識和技能的更新；發布案例研究和最佳實踐指南，為企業和經濟責任審計機構提供參考和借鑒；建立信息交流平臺，促進各方之間的溝通和合作。通過這些措施，可以提高企業經濟責任審計的水平和質量，推動企業履行經濟責任，促進可持續發展。

（三）促進企業、審計機構與監管部門的溝通與合作

首先，企業應積極與審計機構和監管部門進行溝通，了解其對ESG信息披露和審計的期望和要求。這有助于企業更好地理解并滿足各方的需求，提高ESG信息披露的準確性和可靠性。其次，審計機構也應與企業和監管部門保持密切的溝通與合作。審計機構可以與企業共同探討ESG信息披露的重點和難點，提供專業的建議和指導。同時，審計機構還可以與監管部門共享經驗和最佳實踐，加強對ESG信息披露和審計的監管力度。這種合作有助于提高審計的質量和可信度，為企業提供更好的服務和支持。此外，監管部門在推動ESG信息披露和審計發展方面也發揮著重要的作用。監管部門可以加強與企業和審計機構的溝通與合作，了解市場的需求和挑戰，制定相應的政策和措施來引導和規范ESG信息披露和審計工作。監管部門還可以組織培訓和研討會，提供專業知識和技能的更新，幫助企業和經濟責任審計機構更好地開展工作。

（四）提高企業經濟責任審計的社會認可度與影響力

首先，企業可以積極參與行業協會和專業組織的活動，分享其在ESG方面的經驗和最佳實踐。通過與其他企業和專業人士的交流與合作，企業可以提高自身的專業知識和技能，增強其在ESG領域的聲譽和影響力。其次，企業可以加強與投資者的溝通與合作。投資者越來越關注企業的ESG表現，并將其作為投資決策的重要參考因素之一。企業可以通過定期發布ESG報告、參與投資者交流會議等方式，向投資者展示其對ESG的承諾和行動，并積極回應投資者的關切和問題。這將有助于建立良好的企業形象，吸引更多的投資者關注和支持。此外，政府和監管機構也可以發揮重要作用，提高企業經濟責任審計的社會認可度和影響力。政府可以制定相關政策和法規，鼓勵和引導企業進行經濟責任審計，并提供相應的支持和激勵措施。監管機構可以加強對企業經濟責任審計的監管力度，確保審計的獨立性和客觀性，提高審計結果的準確性和可靠性。這些舉措將有助于樹立企業經濟責任審計的權威性和可信度，提高其在社會中的認可度和影響力。

結束語

ESG信息披露下企業經濟責任審計模式的創新對于實現可持續發展和提高財務透明度至關重要。本文強調了ESG信息披露與企業經濟責任審計之間的互動機制，以及創新審計模式的路徑和政策建議。希望這些觀點和建議能夠為企業和監管機構在這一領域的決策提供有益的參考，推動可持續性和財務透明度的不斷提升。

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（作者單位：廣州南方學院 廣東廣州 510970）

（責編：若佳）