關于高校財務預算管理與成本控制的思考

摘 要：隨著國民經濟的穩定提升，如何快速發展高等教育成為提高國民基本素質、提升綜合國力的重中之重。那么如何做好財務預算管理與成本控制就顯得尤為重要。文章根據當前國內一般高校財務預算管理與成本控制的現狀，分析產生原因以及提出如何優化高校財務預算管理與成本控制的解決辦法，從而加快中國高等教育的發展。

關鍵詞：高校 預算管理 成本控制

中圖分類號：F233；G64

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）12-175-03

一、高校財務預算管理概述

預算管理又稱全面預算管理，在企業中表現為利用預算對企業內部各個部門、各單位的財務以及非財務資源進行分配、考核、控制，同時可以預測企業經營周期的現金流量與利潤，從而能夠使企業的日常經營活動取得更高的效率，最后能夠更好地完成經營目標。而這個概念在高校中則是要根據教育部等相關職能部門的有關規定與高校的自身實際情況對納入國家預算的財政撥款資金，以及同樣歸屬于預算管理體系的其他資金進行分配、下撥、核算最后總結的全過程工作。

（一）高校財務預算管理的特點

高校財務預算管理具有以下幾個顯著特點：

第一，高校財務預算管理是一種全方位的管理，所涉及的范圍很廣泛。第二，高校財政預算無顯著變化。由于如今高等院校收費模式以及教育部相關部門對高校收費管理的規定，除特殊高等院校具有一部分經營性收入外，其他大部分高校事業性收入無太大變數。第三，高等院校財務預算管理具有全員參與性的特點。由于高校財務預算管理是全方位的管理，所涉及的部門、單位以及環節眾多，所涉及到的人員也相對較多，高等院校財務預算管理是將預算管理目標按照部門、經辦單位、經辦人落實，促進預算管理工作的正常推進。

（二）影響高校財務預算管理的因素

高校財務預算管理的影響因素主要有以下幾個方面：

首先，資源約束是影響高校財務預算管理的因素，如何將現有的資源發揮最大的價值，促進高校的教育科研事業發展是財務預算管理以及成本控制的目標之一。其次，高校財務預算管理人員的額能力也影響著高校預算管理的效率，預算管理需要具備專業能力的財務工作人員。同時，在預算執行過程中，高校各部門各單位的管理者也至關重要?，F代高校財務預算管理要求高校管理者具備現代化預算管理理念和思維，提供更加良好的財務預算管理工作環境。

二、高校財務成本控制的含義

財務成本是財務會計中的一個流量概念，在企業中表現為企業資產的流出或者增加，特別是企業在生產產品或者提供勞務服務等過程中產生的費用。而在高校中，財務成本表現形式主要有維持教學、科研等必須要消耗的材料，教職工的工資支出，以及行政管理、后勤保障、安全穩定、決策費用等。

三、高校財務成本控制分類

（一）人員成本

隨著我國高等教育事業的蓬勃發展，根據教育部發布的《2022年全國教育事業發展統計公報》顯示全國共有高等教育學校公積3013所，另有培養研究生的科研機構234所。高等教育在學人數總規模達到4655萬人。其中，普通本科學校校均規模16793人，普通本科高等教育專任教師197.78萬人。普通本科的在校生師比為17.65∶1。高校中的行政教職工人數與在校生比例大概為1∶15.

由此可見，人員成本占據高校財務成本中的比例較大。因此，如何更好地控制人員成本對高校財務成本控制起著至關重要的作用。

（二）決策成本

決策成本也可以稱作機會成本，是指高校在作出某項重大的決定前期付出的機會成本。前文中提到資源約束影響高校財務預算管理，其實資源約束對于財務成本控制也有著一定的影響。資源約束意味著對于高等院校來說資源的稀缺性，而資源的稀缺性要求高校的決策者在決策前做好充分的準備，不放過任何一個可以促進高校發展的機會，為高校事業發展作出優質的決策。

（三）資金成本

高校的資金成本主要包括兩個方面：取得成本以及占用成本。國內目前大部分高校的資金來源于財政預算收入、財政撥款，學費住宿費收入，也包括社會福利部門或個人捐贈收入，橫向、縱向課題研究收入，科研專利使用收入以及校企合作項目資金收入等。高校在籌集資金時一般需要支付一定的宣傳費用以及發生的合同取得成本，并且在取得資金后同樣需要支付一定的費用，如銀行貸款利息、手續費等。

（四）其他成本

高校的其他成本主要包括一些隱性成本如：辦公用品、設備，教學實驗耗材重復購買，項目負責人貪污腐敗以及職能部門辦公效率過低導致的資源浪費等等。以上種種隱形成本除了無意義的資源占用，更為嚴重的后果就是擠占了教育教學資源，以及科研資源，一定程度上影響了高校的事業發展。針對此問題的出現，高校成本控制中也浮現了新的成本來源——控制監督成本。

四、高校財務預算管理成本控制現狀以及存在的問題

（一）高校財務預算管理編制現狀

常見的預算編制方法主要有以下幾種：固定預算法、彈性預算法、零基預算法、增量預算法、定期預算法以及滾動預算法。每種預算方法有其獨特的特點和缺陷。如國內大多數高校使用的增量預算法是在一定的基本成本費用的基礎上，根據未來即將開展的項目進行當前預算的調整。此種方法一定程度上可以節省預算編制的工作量，但同時也容易造成資源的浪費。固定預算法是指根據未來某一固定的工作量進行預算的編制，此種預算編制方法最為簡單，但是適應能力和變通性較差，容易造成資源錯配以及資源浪費。彈性預算是指根據成本性態進行分析，根據教學成果、教學工作量、人員人數之間的關系進行預算編制，此種預算編制方法工作量大，且因素之間并不一定具有線性關系，無法保證預算的相關性。零基預算是指不考慮過去發生的經濟業務，從零開始以零為基礎進行預算的編制，此種預算方法有利于節約經費使用和降低成本，但是缺點是管理者往往會因為想要將全部預算都分配出去，造成不必要的浪費以及消耗大量的人力物力。定期預算法則是以固定的會計期間為基準進行預算的編制，便于比較預算數與基期數，有利于分析并且評價預算執行情況，缺點是會導致短視的行為。滾動預算法是指在會計期間內采用與會計期間不一致的預算編制期間，預算期保持一個固定的周期，這種預算方法可以隨著教學、科研事業的發展逐步調整預算金額和方向，有良好的適應性。缺點是較難選擇合適的滾動周期，如果滾動的頻率過快，會導致管理人員無所適從，從而降低效率。

（二）高校財務預算管理存在的問題

1．預算管理機制不夠完善。在高等教育體系中，完整完善的制度是一切工作的保障，有制度的約束才能夠合理合法地開展教育教學工作。缺乏系統、科學的預算管理制度很可能導致工作無法有序地進行。目前，我國一部分高校并不具備完善、科學的預算管理制度，一定程度上影響了這些高校教育教學以及科研事業的發展。

2．預算監督程序不夠健全。我國很多高校采取增量預算編制方法，于編制預算前對預算的使用進行規定，在會計年度結束后進行預算決算的考核與審計，往往忽略了在經費使用中出現的問題，缺乏在經費使用中進行監督或者審計部門不夠專業，只是流于形式參與工作導致高校財務審計部門并未采取預算全過程監督，難以在后續的工作中發揮作用。此問題也導致在預算編制過程中，職能部門盲目上報預算數，缺乏科學依據以及合理的支撐，同時也容易放縱各個部門的經費使用，起不到管理監督的作用。

3．預算管理工作人員能力有待提升。高校的預算管理工作人員是預算管理工作能夠順利開展的基礎，他們的綜合能力影響各項管理工作的開展，如果素質較低缺乏專業的知識就會導致預算管理工作無法有序地進行，從而影響預算管理工作的質量。

（三）高校成本控制現狀分析

1．成本控制缺乏明確目標。目前我國大部分高校在進行成本控制時存在目標不明確、僅流于表面問題，并為將對教學科研產生的影響納入考慮范疇。也就是說，高校成本控制的目的是要為教學、科研工作順利進行提供一個良好的、穩定的、安全的工作環境。在存在明確嚴格的監督的同時，滿足教職工、教師和學生教學、工作、生活的需求。如果只是一味地嚴格控制成本，可能造成無法進行正常的教學活動，影響科研成果的產生，也會對高校教育事業的發展產生不利的影響。

2．成本控制主體過于狹窄。成本控制也需要全校參與全員參與，而不是僅僅針對職能部門、責任部門進行控制，簡單地將控制工作進行部門與部門之間的疊加。高校的各個部門之間關系密切，如果僅僅針對幾個部門進行控制，只關注責任部門而忽視上下游部門工作成本，則會導致成本控制效率低下，不利于全面成本控制。

3．財務成本控制效率過低。目前我國高校大部分采用以組織機構的職能劃分責任中心，其中有些部門僅僅因為組織機構權限不一致或者所處地理位置不統一，但是具有相同的工作性質或特點，這樣簡單粗暴的劃分方式忽略了這些職能部門的共性，并沒有考慮這些部門的工作性質以及聯系。如此簡單單一的分配方式會造成一些預算外成本的產生，從而加大成本控制的難度。

五、完善高校財務預算管理與成本控制建議

（一）完善高校財務預算機制，明確預算控制目標

根據高校的實際情況明確高校財務預算管理目標，確保高校財務預算管理工作的大方向。同時也要控制在進行財務預算管理中發生的管理成本，提高預算資金的使用效率。選擇適合高校自身教育教學以及科研事業發展的預算編制方式。如采用滾動預算法，在確定未來幾年發展規劃的同時制定科學合理的預算滾動周期，可以有效地提高預算資金的使用效率，避免資源浪費。同時，在執行預算的過程中，如實際發生的資金需用量遠偏于預算制定時的金額，那么必須盡快及時調整預算方向，保證資源合理分配，保證教學活動的有序進行。并且所有職能部門以及責任中心負責人都要具有主人翁精神，在預算執行過程中做到使用范圍不越線，使用金額不超標，責任明確到人。根據項目預算的執行情況進行績效考核，按照貢獻程度以及表現是否合格進行評優，獎懲分明，提高各個職能部門及負責人的工作熱情。

（二）完善預算管理與成本管理制度

上文指出，人員成本占高校成本中較大的部分，所以需要首先完善高校人力資源管理制度。高校應該提高專職教師的人數，優化人員結構，減少不必要的崗位，合理分配工作。在人才引進時采取多方位考察，在提高辦學質量的前提下引進人才，減少專業機構人員的引進。其次，要設立合理的獎懲制度。獎懲制度不僅僅針對財務預算管理職能部門的工作人員，應該面向全體教職員工與學生。適當的激勵制度可以提高全體教職員工以及學生控制成本的意識，而適度的懲罰制度也可以避免一些資源的浪費行為。最后，高校應該建立有效的內部控制制度。在預算執行過程中設立分離控制、逐級審批、責任到人的制度，財務預算管理部門要進行遞進式的審查，把握關鍵風險點及時發現問題，保證預算執行安全、穩定、合法、合理。

（三）加強相關人員職業技能培訓，提高專業技能素質

為完善高校預算管理與成本控制工作，不僅要完善相關制度，同時也要提高相關人員的控制意識以及專業技能。高校財務預算管理與成本控制首先要提高相關責任人的控制意識，可以選擇召開相關業務講座，舉辦相關業務比賽，讓全體教職工、學生參與其中，提高預算管理與成本控制工作效率。

而對于財務人員的培訓則更為重要。目前許多高校并沒有專門的財務預算管理以及成本控制工作人員，許多從事會計核算工作的教職工缺少財務預算管理以及成本控制的專業培訓，對相關的政策解讀不到位，容易在實際執行中與業務部門、職能部門理解不一致，從而產生誤會影響教育教學以及科研工作的開展。高校應當提供良好的平臺供財務工作者進行系統性的培訓，同時財務管理人員也應當積極參加各類培訓，嚴把政策制度關，對新政策新制度有正確的解讀。

（四）引入外部審計制度

目前，我國高校的規模一直不斷擴大，很多高?，F有的審計部門無法滿足日益增長的監督控制需求，所以引入外部審計制度就顯得尤為關鍵。外部審計制度是指高校在內部審計的帶領下引入第三方單位對各個職能部門、責任中心進行預算管理、預算執行進行全過程監督，對不合理、不科學的預算執行情況進行質證，能夠有效地保障高校財務預算管理及執行工作的有序進行，進而能夠實現高校成本控制。

（五）加快高校財務預算與成本管理信息化進程

隨著我國科學技術的高速發展，財務預算管理與成本控制信息化工作迫在眉睫。近年來，許多高校進行預算一體化改革，嘗試通過信息管理平臺進行財務預算管理與成本控制工作。還有一些高校已經開始搭建信息化平臺，促進財務預算管理與成本控制工作透明化。伴隨著現代辦公技術的升級以及辦公設備的更新換代，如今許多高校都可以做到在信息化平臺進行預算編制、會計核算、審查監督，以及日常的統計分析工作，財務預算管理與成本控制信息化順應了時代的發展，加大了管理工作力度，大大提高了財務工作效率。

六、結語

高等教育質量是關系到我國人才培養質量的大事，對國家的發展有著很大的影響。隨著我國高等教育的蓬勃發展，財務預算管理與成本控制顯得尤為重要。高校應該采取有效、必要的措施提高財務預算管理與成本控制工作的效率，優化高等教育資源配置，切實降低高校財務成本，為高校教育教學以及科研事業保駕護航，促進高校健康發展。

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（作者單位：首都醫科大學 北京 101300）

（責編：若佳）