基于全面預(yù)算管理視角下的國企內(nèi)部控制措施研究

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引言

內(nèi)部控制工作可以降低市場環(huán)境波動(dòng)因素對(duì)國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的沖擊，提高國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性，使國有企業(yè)可以將更多的資源和精力投入建設(shè)當(dāng)中，促使企業(yè)各項(xiàng)管理工作的水平符合市場需求。全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作的關(guān)系緊密，國有企業(yè)的經(jīng)營管理者可以在全面預(yù)算管理的視角下分析內(nèi)部控制工作的問題，并研究相應(yīng)的改進(jìn)措施和工作方法，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理的積極影響

國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的會(huì)計(jì)信息可以反映國企的經(jīng)營利潤，為相關(guān)人員提供工作信息。全面預(yù)算管理工作能夠提高會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，為國有企業(yè)管理層的決策活動(dòng)和各部門的經(jīng)營發(fā)展提供數(shù)據(jù)參考[1]。全面預(yù)算管理工作能夠提高國有企業(yè)的平衡能力，減少管理工作的盲目性和隨意性，保證生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動(dòng)的正常進(jìn)行，降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。全面預(yù)算管理可以將企業(yè)資金、人力、信息、技術(shù)等客觀條件綜合考慮起來制定經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，也能夠幫助現(xiàn)有戰(zhàn)略目標(biāo)的高效實(shí)現(xiàn)。

二、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

第一，全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)[2]。全面預(yù)算管理可以在整體上協(xié)調(diào)國有企業(yè)的工作內(nèi)容，在最大程度上發(fā)揮各個(gè)管理部門的主觀能動(dòng)作用，提高企業(yè)執(zhí)行經(jīng)營目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制的實(shí)施需要以全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)信息為工作基礎(chǔ)，從而發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并加以更為有效的內(nèi)控措施。

第二，內(nèi)部控制工作的水平和質(zhì)量影響著管理工作的效果。全面預(yù)算管理工作離不開內(nèi)部控制工作機(jī)制的落實(shí)。

第三，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的目標(biāo)相同。全面預(yù)算管理從全局角度劃分了不同工作主體的權(quán)利義務(wù)和職責(zé)范圍。而內(nèi)部控制的主要工作對(duì)象就是國有企業(yè)的全體員工。二者的最終目的都是提升國有企業(yè)資金和信息的安全性和準(zhǔn)確性，提高國有企業(yè)的綜合實(shí)力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題

現(xiàn)階段的國有企業(yè)內(nèi)部控制工作缺乏健全的內(nèi)控環(huán)境，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的效益不明顯[3]。國有企業(yè)內(nèi)部缺少專業(yè)人才，人員構(gòu)成不夠科學(xué)，工作團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性不足。預(yù)算執(zhí)行流于表面是國有企業(yè)內(nèi)部控制工作中常見的問題之一，主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)制度與內(nèi)控制度的兼容性差，以及在日常執(zhí)行過程中的落實(shí)較差。國有企業(yè)的預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，內(nèi)部控制工作存在短板和漏洞。治理結(jié)構(gòu)和管理體系不健全，不同責(zé)任主體的權(quán)責(zé)劃分不明確。國有企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)薄弱，企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中的支付風(fēng)險(xiǎn)較為突出。另外，國有企業(yè)內(nèi)部控制工作中缺少信息化手段以及與現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的兼容對(duì)接，信息化建設(shè)程度較低。

四、在全面預(yù)算管理視角下加強(qiáng)國企內(nèi)部控制工作的措施

（一）營造良好內(nèi)控環(huán)境

全面預(yù)算管理工作的落實(shí)需要國有企業(yè)內(nèi)部全體成員的參與，在獲得各個(gè)階層支持和肯定的基礎(chǔ)上開展相關(guān)工作。

1.強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)

國有企業(yè)要想高效開展全面預(yù)算管理工作，就需要提高國有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)階層對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)，了解全面預(yù)算管理的意義、重要性、工作步驟等基本情況，筑牢思想根基，為全面預(yù)算管理的開展奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。這是全面預(yù)算管理得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)和前提。

為此，國有企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)各階層的思想認(rèn)識(shí)。這項(xiàng)思想建設(shè)工作可以從管理層入手，通過開會(huì)、理論學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流等形式擴(kuò)大企業(yè)決策層和領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。在此基礎(chǔ)上，通過管理層將預(yù)算層層分解給下屬部門，再由下屬部門分解給業(yè)務(wù)人員的方式來強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力度。最終在國有企業(yè)的各層級(jí)形成預(yù)算任務(wù)及目標(biāo)，為全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作的開展做好鋪墊，滿足全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作的需求。

2.落實(shí)具體工作

全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作涉及國有企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的各個(gè)方面，國有企業(yè)可以將全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的工作內(nèi)容劃分成不同的模塊，由國有企業(yè)內(nèi)部不同的管理部門分別負(fù)責(zé)某一部分。在每個(gè)部門順利完成各自的任務(wù)目標(biāo)和工作要求時(shí)，也要為財(cái)務(wù)部門提供對(duì)應(yīng)的工作信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，共同為營造良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境而努力。

（二）加強(qiáng)工作團(tuán)隊(duì)建設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和建設(shè)，市場環(huán)境日益復(fù)雜、行業(yè)形勢日新月異、企業(yè)競爭逐漸激烈。在這種時(shí)代背景下，提升工作人員專業(yè)素質(zhì)、建立專業(yè)工作團(tuán)隊(duì)是國有企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、提升實(shí)力的必由之路。

1.學(xué)習(xí)培訓(xùn)

對(duì)于國有企業(yè)現(xiàn)有的工作人員，國有企業(yè)可以財(cái)務(wù)分層管理的模式，根據(jù)工作人員的工作內(nèi)容、專業(yè)水平等開展不同的培訓(xùn)活動(dòng)，使工作人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)更加具有針對(duì)性，能夠根據(jù)現(xiàn)有人才結(jié)構(gòu)的短板和弱項(xiàng)進(jìn)行工作人員的素質(zhì)提升，增加人員的管理及業(yè)務(wù)能力。

不同國有企業(yè)可以將資源整合起來，一同組織工作人員的同業(yè)務(wù)形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)。在此期間，工作人員可以根據(jù)各自的工作經(jīng)驗(yàn)就全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作的相關(guān)問題展開交流和溝通，討論更加高效的工作方法、手段和模式，利用集體智慧提高全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和水平。另外，國有企業(yè)可以邀請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家學(xué)者深入企業(yè)基層工作當(dāng)中，指導(dǎo)工作人員的日常工作，傳授工作經(jīng)驗(yàn)，使國有企業(yè)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制相關(guān)人員的綜合素質(zhì)得到提升。

2.人才引進(jìn)

國有企業(yè)應(yīng)該加大在招聘環(huán)節(jié)的資源投入和工作力度，拓寬招聘渠道，尋找高質(zhì)量人才。人事部門在招聘員工時(shí)除了要關(guān)注應(yīng)聘者的學(xué)歷水平、工作經(jīng)歷、專業(yè)能力等個(gè)人能力條件之外，也要注重應(yīng)聘者的創(chuàng)新能力、性格特點(diǎn)、發(fā)展優(yōu)勢等，判斷應(yīng)聘者的崗位適配度，使其能夠在工作中最大程度發(fā)揮作用。

（三）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系

基于全面預(yù)算管理視角下的國有企業(yè)內(nèi)部控制需要以預(yù)算管理為核心，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系。

1.優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程

現(xiàn)階段的市場環(huán)境較為復(fù)雜，國有企業(yè)需要根據(jù)市場要求和行業(yè)發(fā)展趨勢改變和優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，使國有企業(yè)的管理方法能夠在最大限度上貼合市場發(fā)展現(xiàn)狀和規(guī)律。為此，國有企業(yè)應(yīng)該梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程和工作內(nèi)容，刪除其中低效或無效的環(huán)節(jié)和流程，整合重復(fù)性工作，完善流程中的漏洞。與此同時(shí)，國有企業(yè)也要及時(shí)更新制度條款，刪除陳舊規(guī)定，進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)流程的科學(xué)性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率[4]。

2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系要隨著經(jīng)濟(jì)市場的變化而調(diào)整。為了保證內(nèi)部控制體系能夠應(yīng)對(duì)市場需求的變化，國有企業(yè)應(yīng)該形成靈活的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思維和工作方式。財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展情況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和優(yōu)勢調(diào)整并改進(jìn)內(nèi)部控制體系制度。在此基礎(chǔ)上，國有企業(yè)還可以根據(jù)財(cái)務(wù)管理部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將內(nèi)控成本和效益綜合起來，制定符合企業(yè)實(shí)際情況和資源配置的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，利用財(cái)務(wù)管理部門擴(kuò)大內(nèi)部控制工作的精準(zhǔn)度。

3.完善企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

國有企業(yè)的全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作可以輔助發(fā)展戰(zhàn)略的制定工作。同樣，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略也在指導(dǎo)著全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作。國有企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)該將全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制考慮在內(nèi)，在制度層面為全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制提供便利（見圖1）。

圖1 企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算關(guān)系圖

（四）完善全面預(yù)算機(jī)制

現(xiàn)階段大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立了全面預(yù)算機(jī)制。筆者以58家國有大中型企業(yè)的調(diào)查為基礎(chǔ)，分析了不同行業(yè)預(yù)算內(nèi)容的差別。

表1 預(yù)算管理的內(nèi)容和企業(yè)比例

從表1可以看出，每個(gè)行業(yè)的全面預(yù)算管理都存在一定的短板和漏洞，將主要工作內(nèi)容集中在了利潤和費(fèi)用的預(yù)算上，對(duì)資金預(yù)算的關(guān)注度不足。為了實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的科學(xué)高效進(jìn)行，需要完善全面預(yù)算管理機(jī)制。

第一，國有企業(yè)應(yīng)該建立全面的監(jiān)督管理制度。國有企業(yè)應(yīng)針對(duì)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制建立的監(jiān)督管理制度需要覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，形成以各業(yè)務(wù)部門為預(yù)算單位的全面布局，避免出現(xiàn)監(jiān)管漏洞，影響企業(yè)整體工作的進(jìn)行。當(dāng)監(jiān)管部門在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)應(yīng)該立刻向相關(guān)企業(yè)部門發(fā)出整改通知和意見并二次核查，形成文字建議提交管理層溝通及修訂。

第二，在監(jiān)督管理制度的基礎(chǔ)上，形成完善的考核評(píng)價(jià)機(jī)制。國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的客觀情況制定考核標(biāo)準(zhǔn)，績效考核工作一定要公開透明，配合獎(jiǎng)懲制度一同激勵(lì)國有企業(yè)工作人員的積極性。

（五）優(yōu)化國企結(jié)構(gòu)管理

國有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)內(nèi)容建立預(yù)算管理組織框架，在考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上創(chuàng)建內(nèi)部控制制度。

第一，國有企業(yè)在優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)時(shí)需要明確包括董事會(huì)、經(jīng)理層、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等部門在內(nèi)的各個(gè)責(zé)任主體的權(quán)責(zé)范圍和權(quán)限內(nèi)容[5]。在劃分權(quán)責(zé)時(shí)，國有企業(yè)要保證每一項(xiàng)企業(yè)工作都能找到對(duì)應(yīng)的負(fù)責(zé)部門，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)漏洞和重合。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的職能尤其重要，國有企業(yè)應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在國有企業(yè)各個(gè)階層和管理部門中滲透風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，降低國有企業(yè)發(fā)展運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作目標(biāo)，為全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行創(chuàng)造良好條件和環(huán)境。

第二，國有企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)黨建，在黨建思想的引領(lǐng)下開展全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作，發(fā)揮基層黨組織的作用。國有企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略、工作規(guī)劃、業(yè)務(wù)目標(biāo)等涉及企業(yè)決策的工作當(dāng)中應(yīng)該重視基層黨組織的地位，將黨建工作與國有企業(yè)的日常經(jīng)營管理融合起來，指導(dǎo)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作。

第三，國有企業(yè)在實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的過程中應(yīng)該協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)設(shè)立工作，完善國有企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和組織設(shè)置。國有企業(yè)需要加強(qiáng)法務(wù)部門和風(fēng)控部門以及財(cái)務(wù)管理部門之間的協(xié)作，從法律事務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)方面落實(shí)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制。

（六）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

1.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

國有企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展優(yōu)勢、業(yè)務(wù)內(nèi)容、資源配置、經(jīng)營特點(diǎn)等實(shí)際情況判斷企業(yè)內(nèi)部可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和隱患因素，結(jié)合企業(yè)在經(jīng)營過程中常見的風(fēng)險(xiǎn)事故類型排查企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，保證企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展和運(yùn)行。國有企業(yè)可以根據(jù)上述工作的成果制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，當(dāng)國有企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)營事故時(shí)可以快速反應(yīng)和處置，降低損失。

2.強(qiáng)化收付預(yù)算控制

國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)面臨多種類型和情況的風(fēng)險(xiǎn)，其中支付風(fēng)險(xiǎn)是較為常見、危害較大的風(fēng)險(xiǎn)類型之一。為了維護(hù)企業(yè)的正常平穩(wěn)運(yùn)行，國有企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化資金收付預(yù)算控制，降低支付風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)需要嚴(yán)格控制資金支付，明確資金審批流程和制度，保證國有企業(yè)的每一筆資金都能發(fā)揮作用，為生產(chǎn)經(jīng)營提供幫助。另外，國有企業(yè)應(yīng)將預(yù)算控制融入信息化體系，付款前做到預(yù)算余額提醒，警示業(yè)務(wù)部門把控款項(xiàng)支付進(jìn)度。

圖2 內(nèi)部控制整體架構(gòu)五要素

3.關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的重要組成部分，高效的風(fēng)險(xiǎn)管控工作需要以準(zhǔn)確、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別信息為基礎(chǔ)。國有企業(yè)需要明確各部門的權(quán)責(zé)范圍、保證決策部署的科學(xué)性、提高會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確度，嚴(yán)格把控國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并判斷風(fēng)險(xiǎn)類型。

（七）實(shí)施企業(yè)信息建設(shè)

信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用可以提升國有企業(yè)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和水平。信息化建設(shè)應(yīng)該涵蓋國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的各個(gè)流程和環(huán)節(jié)。圖2為內(nèi)部控制整體框架五要素，國有企業(yè)在推進(jìn)信息化建設(shè)的過程中可以參考這五大要素。

國有企業(yè)可以在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)建立線上辦公平臺(tái)。這一舉措可以為內(nèi)部控制工作創(chuàng)造更好的工作環(huán)境。通過信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，相關(guān)人員可以廣泛收集國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患和安全事故的詳細(xì)信息，整合信息資源，形成全面、科學(xué)、切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案。

信息技術(shù)的數(shù)據(jù)傳輸速度較快，能夠大幅度降低溝通時(shí)間和成本。因此，國有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該積極采用信息化手段，打破時(shí)間和空間的限制，向國有企業(yè)的生產(chǎn)和管理部門發(fā)布指令，收集和傳遞與國有企業(yè)內(nèi)部控制工作相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)。

在資金、技術(shù)和人員等資源配置條件允許的情況下，國有企業(yè)可以在生產(chǎn)經(jīng)營的全流程中建立監(jiān)測體系，利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)測，掌握國有企業(yè)各個(gè)部門的發(fā)展和經(jīng)營狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作問題，快速安排專業(yè)人員解決。

結(jié)語

在全面預(yù)算管理視角下開展國有企業(yè)內(nèi)部控制工作，可以提高全員參與度，營造良好的內(nèi)控環(huán)境。國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工作團(tuán)隊(duì)建設(shè)，以預(yù)算管理為核心，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系。國有企業(yè)應(yīng)完善全面預(yù)算管理機(jī)制，優(yōu)化國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和管理體系。國有企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化資金收付預(yù)算控制，降低支付風(fēng)險(xiǎn)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，增強(qiáng)國有企業(yè)的信息化建設(shè)程度。國有企業(yè)應(yīng)通過多個(gè)方面的建設(shè)和努力實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的高效開展。