新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對企業(yè)的財務(wù)影響與對策研究

蘇柳青

【摘要】新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的正式實施，對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生了重大影響。本文對新舊長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進行對比，分析新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)帶來的影響，并針對當(dāng)前企業(yè)發(fā)展情況，提出可行的解決方案。

【關(guān)鍵詞】新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則 長期股權(quán)投資 企業(yè)財務(wù)

前言

進入21世紀(jì)，全球經(jīng)濟一體化步伐加快，我國企業(yè)逐漸融入世界資本市場。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，原有的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展需要，國家推出了新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則。企業(yè)要想實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，必須主動適應(yīng)新準(zhǔn)則，針對企業(yè)實際情況和新準(zhǔn)則的要求，不斷進行調(diào)整。

一、新舊長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對比分析

長期股權(quán)投資，是指通過企業(yè)合并或者非合并的方式獲取被投資方的股權(quán)，以此達到對被投資企業(yè)的控制，建立密切關(guān)系，分散經(jīng)營風(fēng)險的目的。2014年修訂的新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，是對舊準(zhǔn)則的明確和補充，體現(xiàn)了我國企業(yè)與國際更加趨于同步發(fā)展。

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對越來越多的企業(yè)發(fā)揮作用，不同的核算方法對行業(yè)的財務(wù)報表、稅收等會產(chǎn)生不同的影響。隨著社會不斷地向前發(fā)展，會計工作中也出現(xiàn)了許多新的問題，新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則應(yīng)運而生。

舊長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，明確同一控制企業(yè)合并的成本，通過現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓等方式進行，長期股份投資的初始成本是指在合并日，獲得的被合并方所有者權(quán)益的賬面價值。然而，新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，對同一控制成本做了一些改變。長期股權(quán)投資的初始成本，變?yōu)楹喜⒎剿姓邫?quán)益在被合并方合并財務(wù)報表中的賬面價值[1]。新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則更加關(guān)注最終控制者的基本特征，促進會計信息良好發(fā)展。

在舊的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中還規(guī)定，利用權(quán)益法核算，投資方應(yīng)按照享有被投資方所有者權(quán)益變動的份額作出相應(yīng)的處理，這些變動主要是被投資企業(yè)的凈損益、利潤分配和一些其他綜合性收益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動，但是舊準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定其他原因所導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動該如何處理。例如被投資企業(yè)收到的其他投資企業(yè)的捐贈或是投資溢價等一些權(quán)益性的變動。新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則明確規(guī)定，被投資單位其他所有者權(quán)益產(chǎn)生變動時，應(yīng)按照持股比例計算投資企業(yè)應(yīng)合理享有的資金份額，并基于此調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)投資企業(yè)對這項股權(quán)進行投資時，如果處理后剩下的長期股權(quán)投資依然附屬于權(quán)益法核算范圍，則需要把與這部分資本公積相對應(yīng)的處理部分轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中，若處理后剩下的長期股權(quán)投資不再適用于權(quán)益法核算，那么就應(yīng)該應(yīng)將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益當(dāng)中。

舊的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則實行過程中，計量方式主要采用成本法和權(quán)益法，能體現(xiàn)的僅僅是成本與權(quán)益的轉(zhuǎn)換結(jié)果。新的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則更加與國際趨同，在基于國際會計規(guī)范和自身市場實際的基礎(chǔ)上，不斷作出調(diào)整，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷進行改變。

二、新長期股權(quán)投資對企業(yè)的影響

（一）準(zhǔn)則與部分企業(yè)關(guān)聯(lián)性較弱

新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則在實行過程中，在各個領(lǐng)域都取得了良好的應(yīng)用效果。但新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則應(yīng)用于在不同領(lǐng)域產(chǎn)生的影響也不一樣，對部分企業(yè)帶來的積極影響非常有限。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，雖然新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的不斷完善，能夠?qū)ζ髽I(yè)長期股權(quán)投資計量具有重大意義，但也會對企業(yè)的上市工作帶來一定影響，因此，準(zhǔn)則與行業(yè)的關(guān)聯(lián)性較弱。同時，還有一些A股上市企業(yè)并沒有受到新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則頒布和施行的影響，因為這些企業(yè)與國家的宏觀經(jīng)濟政策保持緊密聯(lián)系，并不是因為準(zhǔn)則的變化。因此，一部分與國家宏觀經(jīng)濟政策相聯(lián)系的企業(yè)與長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的要求聯(lián)系不強。

（二）相關(guān)投資收益的確認不規(guī)范

新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則在頒布后，對具體落實過程中的實際投資收益產(chǎn)生了很大影響，使得一些上市公司所獲得的收益日漸增多。對房地產(chǎn)行業(yè)而言，增加的收益金額和長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)變動的關(guān)聯(lián)十分明顯。這些變化也為投資收益變動額帶來了一定影響。通常來說，在可供出售金融資產(chǎn)計量方式中，對公允價值計量的應(yīng)用率最高，因此，需要對可供出售金融資產(chǎn)的投資收益重點關(guān)注。新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則下，可供出售的金融資產(chǎn)將會直接影響到投資的收益金額。因此，根據(jù)實際情況對可供出售金融資產(chǎn)計量方式進行調(diào)整，不再是簡單的成本計量，而是變成公允價值計量，全面提升企業(yè)綜合收益。根據(jù)上述內(nèi)容可知，由于新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行，長期股權(quán)投資與可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)了進一步的轉(zhuǎn)化，能夠擴展會計實操范圍。但現(xiàn)階段我國準(zhǔn)則規(guī)章制度與具體的操作規(guī)范制定還不夠完善，導(dǎo)致會計信息與數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，影響了準(zhǔn)確性[2]。

（三）對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生較大影響

新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的執(zhí)行，對交易產(chǎn)生了賬面利潤或者虧損，致使企業(yè)對分配的股權(quán)利益產(chǎn)生影響，造成企業(yè)業(yè)績與預(yù)計出現(xiàn)偏差，影響會計信息的真實性，加大了企業(yè)的管理難度。新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并時，母公司需要了解子公司的各類資產(chǎn)和負債的公允價值，并以此為基礎(chǔ)，對子公司的財務(wù)報表進行相應(yīng)調(diào)整，加大對企業(yè)的內(nèi)部管制，加強財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，提供真實可信的會計數(shù)據(jù)。

（四）會計人員專業(yè)能力不符合新要求

新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對當(dāng)前的會計核算提出了新的更高要求。會計人員需要努力學(xué)習(xí)符合時代要求的專業(yè)知識，具備新的工作技能。但當(dāng)前會計人員所具備的專業(yè)技能嚴(yán)重不足。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則一直處于不斷發(fā)展變化的過程中，但絕大多數(shù)企業(yè)的會計人員沒有及時跟上社會發(fā)展的腳步，導(dǎo)致會計人員專業(yè)能力不足。同時，部分會計人員責(zé)任心和全局觀不強，對貫徹會計準(zhǔn)則造成了一定負面影響。

三、對企業(yè)財務(wù)影響的解決對策

（一）規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則

企業(yè)新長期股權(quán)投資會對企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與企業(yè)規(guī)模發(fā)展?fàn)顩r，需要采取有效的風(fēng)險預(yù)測與評估方案，根據(jù)實際情況對長期股權(quán)投資比例加以確認，積極提升準(zhǔn)則與企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性，保證新長期股權(quán)投資能夠科學(xué)計量，引導(dǎo)利益相關(guān)者制定更加合理的決策。

（二）優(yōu)化處理相關(guān)投資

新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則并未對長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)化成可供出售金融資產(chǎn)提出具體要求，因此，進行資產(chǎn)價值確定過程中，存在諸多因素影響。例如，管理層人員持股意愿強烈與否，將會直接導(dǎo)致會計處理的主觀能動性，進而影響到企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面資金。因此，在投資期間應(yīng)對會計準(zhǔn)則進行明確的分類與規(guī)定，主要目的是要避免企業(yè)管理人員為了保證財務(wù)報表中的總資產(chǎn)和所有者權(quán)益價值，對投資進行重分類操作。由于會計人員在進行工作時采用不同的計量方法，導(dǎo)致資產(chǎn)價值出現(xiàn)的偏差較大。因此，新會計準(zhǔn)則必須要不斷優(yōu)化和完善，清晰區(qū)分不同的資產(chǎn)，并對其具體狀態(tài)實行不同的操作，利用成本法與權(quán)益法將可供出售金融資產(chǎn)進行核算，并且對相關(guān)劃轉(zhuǎn)進行優(yōu)化調(diào)整。

要保障新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的穩(wěn)定性，就必須根據(jù)企業(yè)管理層的實際情況與以往企業(yè)實行的會計準(zhǔn)則情況，進行深入的調(diào)查分析，使會計準(zhǔn)則能夠穩(wěn)定地發(fā)揮積極影響。其中，當(dāng)年度股權(quán)比例幾乎沒有太大波動的情況下，企業(yè)管理者對企業(yè)核算方法不能帶有目的性地進行更改，需要把股權(quán)投資與投資方凈資產(chǎn)及凈利潤占比實際情況進行全面剖析，對比較重要的股權(quán)投資，主要采用權(quán)益法完成核算，使會計處理效果得到最大限度的保證。

（三）加強企業(yè)管理

公允價值在新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中被廣泛使用，充分說明了公允價值的重要性。公允價值準(zhǔn)確地確認、核算，增加了上市企業(yè)會計信息。增加會計信息能夠完善公允價值的形成機制，提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。因此，有關(guān)部門應(yīng)立即出臺有關(guān)政策，正確規(guī)范企業(yè)對公允價值的使用，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)出臺相應(yīng)的獎懲措施，保證在新長期股權(quán)投資的會計核算中公允價值被合理規(guī)范地使用[3]。

同時，由于我國市場機制還不夠完善，缺乏高素質(zhì)、經(jīng)驗豐富的會計人員，新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則實施后，具體的操作方法在實際運用的過程中缺乏可操作性，因此，在新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中，相關(guān)部門應(yīng)加強監(jiān)管，確保新準(zhǔn)則能夠順利在企業(yè)中應(yīng)用開來，對于操作中出現(xiàn)的一些問題，應(yīng)立即根據(jù)實際情況制定相應(yīng)的解決措施，并根據(jù)實際情況對相關(guān)準(zhǔn)則實行優(yōu)化和調(diào)整。

（四）提升會計人員專業(yè)能力

對于那些專業(yè)能力較弱、缺乏經(jīng)驗的會計人員，企業(yè)應(yīng)該加強培訓(xùn)，努力讓他們跟上新準(zhǔn)則的步伐，保證新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則能科學(xué)合理地進行確認及計量。會計準(zhǔn)則的修訂是一個長期的過程，有關(guān)部門需要不斷吸取優(yōu)秀經(jīng)驗，取其精華，棄其糟粕，努力保證財務(wù)信息的真實性、準(zhǔn)確性，并為會計人員打造穩(wěn)定的會計信息環(huán)境，有效提升會計員工的工作效率，提升會計信息的有效性，保護企業(yè)各方利益穩(wěn)定。

另一方面，21世紀(jì)的會計人員應(yīng)該積極面對各方挑戰(zhàn)，盡量縮短適應(yīng)時間，有意識地主動學(xué)習(xí)。只有保持會計人員該有的專業(yè)素質(zhì)，不斷迎接挑戰(zhàn)，積累豐富的職業(yè)經(jīng)驗，才能在新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的核算、確認及計量中，始終保持清晰的思路，及時適應(yīng)會計準(zhǔn)則的變動，提高會計信息的質(zhì)量和工作效率。

結(jié)語

新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則出臺后，對企業(yè)財務(wù)工作產(chǎn)生了重大影響。企業(yè)需要不斷適應(yīng)新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，采取配套的監(jiān)管措施，保證企業(yè)在激烈的市場競爭中實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

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