新政府會計準則下HD 地區公立幼兒園財務管理研究

孔 娟

（作者單位：曲阜市機關幼兒園）

《事業單位財務規則》實施以來，從幼兒園預算管理、收入管理、結轉和結余管理、專項基金管理、資產管理、負債管理、財務報告、財務分析以及財務監督等多方面為幼兒園的財務管理提供了綱領性文件依據[1]。在《政府會計準則——基本準則》的指導下，公立幼兒園執行“雙基礎”核算模式，將權責發生制和收付實現制相結合，打破了傳統的單一核算主體模式。現階段，公立幼兒園財務管理工作在開展的過程中需要深入執行新政府會計準則的相關條款[2]，促進財務管理模式不斷創新，使財務管理工作更好地適應新時代事業單位財務管理的要求，實現健康穩步發展。

一、新政府會計準則概述

為促進事業單位會計深化改革，我國進一步完善了事業單位會計核算體系。財政部于2017 年1 月頒布的《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱新政府會計準則）對事業單位的會計核算進行了詳細規定，該準則的實施也預示著我國事業單位財務管理模式需要不斷轉變。同時，在財務管理模式轉變的過程中，相應的固定資產核算方法與核算管理措施同步發生了變化[3]。新政府會計準則進一步明確了事業單位的權責發生制，使事業單位能夠更好地適應經濟改革的發展要求，幫助事業單位通過更科學的財務核算與管理措施，維持自身的穩定發展，提升公共服務水平。新政府會計準則主要包括《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）（自2019 年1 月1 日起施行）與《政府會計準則第3 號——固定資產》等，將對新時期的事業單位會計核算發揮指導作用[4]。

二、新政府會計準則下HD 地區公立幼兒園財務管理現狀

本研究探索新政府會計準則下公立幼兒園財務管理的現狀，選擇HD 地區28 所公立幼兒園作為調查對象。28 所公立幼兒園均分布在HD 地區的各個區縣，所有幼兒園均是在2000 年以后建立，且近五年的在園幼兒數量規模均在200 人以上。對28 所公立幼兒園共發放28 份調查問卷，收回28 份問卷，有效問卷27 份，問卷有效率達96.4%，問卷主要內容涉及幼兒園的財務核算方式、財務預算管理、資產管理、財務監督管理四個層面。

（一）財務核算大多使用雙軌制

調查結果顯示，在財務核算方面，受新政府會計準則的影響，77.8%的幼兒園在財務核算的過程中，在原有的收付實現制基礎上均加入了權責發生制（見表1），且在權責發生制應用之后，幼兒園的成本核算結果更加準確。但是，權責發生制還沒有完全落實，部分幼兒園應用權責發生制進行財務核算的過程中會存在一定的困難（見表2）。面對這些困難，幼兒園正在通過對財務管理人員進行培訓予以解決，引導財務管理人員對新政府會計準則進行深入學習，以保障財務管理人員能夠更好地按新政府會計準則要求執行相關財務核算工作，提高幼兒園的財務核算效率和質量。

表1 HD 地區27 所公立幼兒園財務核算方式調查結果

表2 HD 地區27 所公立幼兒園財務核算方式轉變的適用情況

（二）預算考評環節缺失

調查結果顯示，HD 地區公立幼兒園在預算管理的過程中需要按照“預算編制—預算執行—預算調控—預算考評”四個環節逐步實施，但是在具體操作的過程中一般只實施了“編制、執行、調控”三個環節，預算考評環節沒有落實，這就使得幼兒園預算執行情況得不到及時有效的監管。HD 地區公立幼兒園預算執行效率、預算執行方式等均沒有得到嚴格的監管考評，影響了預算管理實施效果。

（三）資產重復購置

問卷調查結果顯示，HD 地區公立幼兒園在資產管理方面存在資產重復購置的現象，這種現象既影響幼兒園的財務管理效率和長期穩定發展，也會造成大量資源浪費，不利于提高幼兒園辦學效益。其原因主要在于公立幼兒園對固定資產缺乏統一的購置計劃，對現有固定資產未進行全面核算并形成準確的核算結果，對固定資產使用過程中的保護力度不足。此外，對固定資產未及時進行入賬銷賬。

（四）財務監督管理效果不好

現階段，HD 地區公立幼兒園在內部財務監督管理方面存在嚴重不足。通過對HD 地區公立幼兒園的調查可知，其對財務監督管理情況的評價較為“一般”（55.6%），達到“很好”級別的幼兒園僅占3.7%（見表3）。

表3 HD 地區27 所公立幼兒園財務監督管理情況評價結果

這一結果說明HD 地區公立幼兒園財務監督管理效果不好，需要進一步完善財務監督管理體系，進而提高財務監督管理水平，促進各項財務管理制度得到有效落實。

三、新政府會計準則下的HD 地區公立幼兒園財務管理創新路徑

（一）適應新政府會計準則的要求，更新財務管理理念

隨著公立幼兒園的發展規模不斷擴大，其在財務管理過程中所面臨的挑戰逐漸增加。隨著各項財務管理相關制度的頒布與實施，國家對公立幼兒園財務管理質量的要求也越來越高。因此，HD 地區公立幼兒園財務管理人員要主動適應新政府會計準則的要求，全面更新財務管理理念，以更準確的認知開展財務管理工作。面對新政府會計準則，幼兒園財務管理人員要能夠從思想上認識到其重要性，在實踐中遵循新政府會計準則的具體要求，科學化、精細化、標準化地開展財務管理工作[5]。在新政府會計準則指導下，財務管理人員要充分理解公立幼兒園在辦學過程中的成本與效益、風險與收益、投入與產出之間的相互關系，以全新的財務管理理念開展幼兒園財務管理工作[6]。

（二）樹立全面預算管理理念，加大預算執行與監督考評力度

HD 地區公立幼兒園財務管理人員要樹立全面預算管理理念，基于預算管理的核心思想，實現全員參與、全額預算、全程監控，通過預算編制為幼兒園的財務活動開展提供戰略性指導，并且將預算管理效率與幼兒園的發展進行深度融合，使幼兒園能夠充分基于預算開展各項活動。

首先，對于預算的編制，應嚴格落實科學化、精細化、原則化要求，在進行預算編制時能夠基于幼兒園的短期發展規劃以及長期發展目標，并結合幼兒園具體的任務進行具體分析，使每一項經費開支以及資金分配都能夠有詳細的名目和使用計劃，確保每一項預算都能按要求順利執行[7]。其次，幼兒園應建立完善的監督評價機制，對預算的執行和實施效果進行準確及時的評價。在預算執行的過程中，制定完善的監督管理辦法，定期對預算執行效果進行評價，通過監督評價機制保障預算能夠得到有效執行。對預算執行效果進行績效考評，在績效考評準則設置的過程中，將計劃標準、預算標準、行業標準、歷史標準等作為依據，同時在績效考核的過程中納入成本效益分析法、因素分析法、最低成本法、公共評判法、比較法等多種評價方法，從而使績效考核和評價結果更科學、真實，能夠客觀地反映幼兒園預算管理的效果。最后，應將預算管理系統與會計信息系統有效融合，保障預算管理過程中的各項異常現象能及時有效地反映到會計信息系統中，使財務管理人員能夠通過會計信息系統的預警功能加強對預算執行的監督。

（三）強化資產管理

HD 地區公立幼兒園在進行資產管理的過程中，應按照有形資產和無形資產進行分類，并有針對性地落實好相應的管理措施，提高幼兒園財務管理水平和質量。首先，對幼兒園的固定資產進行管理時，應建立固定資產核算規范，定期、定點對固定資產進行盤點、計提折舊、及時入賬，保證相應的固定資產在財務管理系統中得到實時準確的呈現。另外，對固定資產進行管理時還要嚴格按照“誰用誰管誰負責”的基本原則，落實好校園資產保管制度。所有固定資產應由財務管理人員集中監督管理，促使資產使用人員在制度的約束下增強責任心，從而對所使用的固定資產進行有效保管。其次，幼兒園對專利、技術、新型發明等無形資產進行管理時應進行合理估價，及時將無形資產入賬，嚴格按照新政府會計準則要求進行資產管理，確保無形資產管理科學、規范、全面，充分發揮幼兒園無形資產的實際應用價值。為確保幼兒園無形資產能夠得到有效管理，財務管理人員應全面樹立無形資產管理意識，充分認識到無形資產與有形資產在管理過程中具有同等地位[8]。同時，幼兒園要引導財務管理人員學習無形資產管理相關法律法規和方法，以科學的方法進行無形資產管理，提高幼兒園總體資產管理水平。

（四）加強全方位的財務監督管理

HD 地區公立幼兒園在新政府會計準則指導下進行幼兒園財務管理，應樹立正確的財務監督管理意識，從而不斷完善財務管理內部控制制度，使財務管理各項制度得到有效落實，并產生良好的實施效果。首先，幼兒園應對所有財務管理人員進行新政府會計準則以及其他財務管理相關制度與條例的培訓，全面提升財務管理人員的理論知識水平，以保障各項財務管理措施得到有效執行。其次，應強化財務監督，不斷完善幼兒園財務監督管理制度，充分發揮財務監督管理制度在幼兒園財務管理過程中的重要作用，使財務管理工作更加規范、科學、高效。再次，結合幼兒園財務基本情況采取常規審計、離任審計、效益審計等多項審計手段，通過有效審計確保各項財務活動得到有效監管。最后，政府部門應發揮監督檢查作用，強化對公立幼兒園財務管理的專項檢查，以確保幼兒園嚴格遵照新政府會計準則落實財務管理工作。

四、結語

新政府會計準則從多方面對公立幼兒園財務管理提供了指導和幫助。本研究對HD 地區28 所公立幼兒園進行問卷調查分析，結果顯示，在新政府會計準則施行過程中公立幼兒園財務管理存在眾多問題，主要表現為公立幼兒園實施財務管理的過程中權責發生制還沒有完全落實，部分公立幼兒園應用權責發生制進行財務核算的過程中存在一定的困難；在預算管理過程中預算考評環節沒有得到有效實施，導致預算執行監管不到位；公立幼兒園存在資產重復購置的現象，造成大量資源浪費，影響了幼兒園辦學效益；財務監督管理體系不完善，導致財務監督管理水平不高，影響了財務監督管理效果。針對HD地區公立幼兒園財務管理存在的問題，本文提出相應的財務管理創新路徑，即適應新政府會計準則的要求，更新財務管理理念；樹立全面預算管理理念，加大預算執行與監督考評力度；強化資產管理；加強全方位的財務監督管理。