行政事業單位固定資產管理改革的思考

曹防修

（作者單位：淄博市特種設備檢驗研究院）

隨著《政府會計準則制度》的施行，在固定資產的會計核算和賬務處理方面，行政事業單位要遵守“雙基礎”原則（預算會計和財務會計共同構成了政府會計，其中預算會計核算基礎為收付實現制，財務會計核算基礎為權責發生制），實行平行記賬模式。同時，也要在完善固定資產信息的基礎上提高固定資產管理水平。然而，部分行政事業單位的固定資產管理仍存在一些漏洞，如會計核算不規范、管理部門未能有效發揮職能、缺乏有效的管理監管機制等。因此，探討行政事業單位固定資產管理的優化路徑顯得尤為重要。

一、《政府會計準則制度》改革概述

隨著社會經濟的發展，行政事業單位面臨的各種經濟事項日益復雜，傳統的政府會計核算模式已無法滿足行政事業單位會計核算和財務管理的需要。首先，政府領域存在多項會計制度，體系較為復雜，內容存在較大差異，會計核算的方法和報告口徑有所不同，容易降低各部門會計信息的可比性，影響各部門的財務報告質量[1]。其次，傳統的會計模式以收付實現制為基礎，難以如實反映行政事業單位的資產、負債、收入、費用等情況。再次，以預算會計為基礎的模式也無法有效反映行政事業單位的運行成本。面對這一現狀，有關部門已經意識到對傳統政府會計模式進行改革的重要性[2]。

《政府會計準則制度》改革主要體現在以下幾個方面：首先，重新構建了會計核算模式。《政府會計準則制度》要求有關主體采取雙重模式開展會計核算和賬務處理，使之有效發揮雙重會計功能，能夠同時出具財務報告和預決算報告[3]，而且實現了相互銜接，對于納入部門預算的現金收支業務，需要同時進行預算會計和財務會計核算。其次，統一了各種會計制度。在《政府會計準則制度》實施之前，行政事業單位會計領域還存在林業、學校、醫院等不同類型事業單位的會計制度，而《政府會計準則制度》實現了核算基礎、會計內容、會計科目和會計報表的統一[4]。再次，完善了預算會計功能。《政府會計準則制度》對預算會計的范圍和內容進行了進一步明確。例如，將部門預算的現金收支納入預算會計核算范圍，并增設了債務核算收入、投資支出等核算科目。最后，整合了基建會計核算[5]。《政府會計準則制度》對項目管理核算進行了規定，不再單獨建賬，統一通過“在建工程”進行核算。

二、行政事業單位固定資產相關概念

行政單位是指進行國家行政管理、組織經濟建設和文化建設、維護社會公共秩序的單位，如人民代表大會、司法部門、執法部門等。事業單位指的是由國家機關舉辦或由其他組織利用國有資產舉辦的，從事科學研究、教育、文化、衛生、就業服務等活動的社會服務組織。常見的事業單位有公立大學、圖書館、博物館、文化館等。

行政事業單位固定資產指的是政府會計主體為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制使用期間在一年以上，單位價值達到規定標準，且在使用過程中不會發生物質形態變化的資產，其包括但不限于通用設備、專用設備、房屋和建筑物等；單位價值雖然沒有達到標準，但是使用年限超過一個營業周期的大批同類物資，如家具、用具、圖書等。事業單位應該結合相關準則和本單位的實際狀況制定具有較強實用性的固定資產目錄和具體的分類方法。財務人員應運用職業判斷參與固定資產目錄的制定。此外，基于實質重于形式的原則，行政事業單位固定資產的分類應具備一定的靈活性，如對于復印機一類的辦公設備，雖然沒有達到1 000 元的標準，但是為了便于資產管理，單位也應將其作為固定資產核算；而對于其他大批的同類物資，無論是分批購入，還是零散購買，為保證會計核算的連續性，單位都應將其作為固定資產確認。

三、行政事業單位固定資產管理的重要性

行政事業單位加強固定資產管理的重要性主要體現在兩個方面。一方面，能夠提高固定資產會計信息的質量。《政府會計準則制度》要求行政事業單位以權責發生制和收付實現制為基礎開展會計核算與賬務處理。但在實踐中，部分單位對該要求的執行還不到位，對該制度的理解還不深入。因此，行政事業單位必須加強學習，積極貫徹落實《政府會計準則制度》的要求，嚴格執行固定資產確認、計量和報告的會計準則，以提高會計信息的質量。另一方面，能夠減少行政事業單位的固定資產發生流失和損壞的情況。由于行政事業單位的固定資產管理制度不健全，存在一定程度的國有資產流失情況，而加強固定資產管理，就可以從組織體系建設、信息技術引入和監管職責落實等方面入手保障固定資產的安全性和完整性。

四、行政事業單位固定資產管理存在的問題

（一）缺乏固定資產管理意識

一方面，部分行政事業單位的管理層人員存在“重購入、輕管理”的心態，單位預算工作往往脫離單位實際，未能深刻理解財政“過緊日子”的要求，普遍認為數量充足和價值較高的固定資產能夠有效規避單位面臨的各種風險，卻忽略了對固定資產適應性的考量。另一方面，行政事業單位財務部門主要承擔固定資產管理的職責。但目前，財務部門通常較為關注實物管理，忽略了價值管理，無法有效監督固定資產的使用狀況，導致部分單位時常發生固定資產流失的問題。此外，行政事業單位缺乏固定資產管理的文化氛圍，基層員工普遍認為固定資產管理屬于管理層的職責，與自身崗位職責無關。同時，單位缺乏績效考核制度的約束，在固定資產使用中存在維修保養不當的情況。

（二）固定資產管理基礎工作薄弱

現階段，部分行政事業單位固定資產管理的基礎工作具有進一步的提升空間。一方面，部分單位存在轉資不及時的現象。根據相關會計準則的規定，對于購入的固定資產，單位應該及時進行賬務處理。但部分財務人員對會計制度的實施不到位，無法在固定資產驗收入庫后便進行確認和計量，從而導致固定資產賬實不符的情況發生。另一方面，部分單位對固定資產的賬務處理不規范。財務人員選擇固定資產折舊方法時存在一定的盲目性，以致脫離單位實際，無法真正反映固定資產的真實價值。同時，對于部分已經報廢的固定資產，財務人員未能進行及時核銷，導致部分固定資產長期掛賬，難以保證賬實、賬表相符。

（三）內部控制制度不健全

行之有效的內部控制制度能夠保證固定資產管理的規范性。然而，在實際管理過程中，部分行政事業單位的固定資產內控制度并不健全。一方面，在固定資產的預算環節并未嚴格執行“一上一下”的預算編制模式，存在明顯的“一言堂”現象，導致固定資產的預算數據脫離單位實際。比如，對于部分存在問題的電腦，單位不再進行維修，而是選擇重新購買。另一方面，在固定資產的管理方面，部分單位存在人為舞弊的情況。比如，采購人員和固定資產供應商暗箱操作，共同套取單位采購資金。同時，在固定資產的驗收環節，部分單位管理部門并未嚴格執行驗收程序，經常出現管理部門缺位的現象，從而導致固定資產質量難以滿足單位運營的需求。

（四）缺乏固定資產管理考核機制

完善的績效考核機制能夠對各部門在固定資產管理中的責任進行監督和評價，并以此為依據對相關崗位進行獎勵和懲罰。然而，部分行政事業單位的固定資產管理考核機制還不完善。一方面，單位設計的績效考核范圍較為狹窄，較多局限在對財務部門和資產使用崗位的考核上，未將固定資產信息系統建設、應用效果納入考核范圍。另一方面，單位并未根據績效考核結果對相關崗位負責人進行追責。如對于固定資產使用和保管不善、固定資產丟失的情況，單位存在明顯的人情化處理傾向，沒有對相關責任人進行嚴格問責。

五、行政事業單位固定資產管理對策

（一）提高固定資產管理意識

意識具有較強的主觀能動作用，因此，行政事業單位必須提高固定資產管理意識。一方面，行政事業單位管理層應該積極學習國家下發的各種制度文件，如財政部印發的《關于加強行政事業單位固定資產管理的通知》，積極領會文件精神，在單位內部探索制定適宜的固定資產管理制度。另一方面，行政事業單位財務部門應樹立固定資產管理的職業責任感，探索設計符合單位實際的固定資產管理制度和內部控制制度。除此之外，相關人員還應在單位內部大力營造關于固定資產管理的文化氛圍，可以通過官方網站、公眾號和微博的形式面向基層員工進行宣傳，以加深基層員工對固定資產管理重要性的認識。

（二）完善固定資產管理基礎工作

行政事業單位應該從三個方面入手加強固定資產管理的基礎工作。首先，行政事業單位要加強會計核算和賬務處理。各單位應積極落實會計準則的要求，按照規定設計資產賬簿，對購入的固定資產及時入賬，并定期與固定資產卡片進行核對；對于在建工程，單位應及時轉資。其次，行政事業單位要加強登記管理。單位應對固定資產的購入、變動和處置進行及時登記。例如，對于購入的固定資產，單位應單獨備查登記，做好維護和保養工作。再次，行政事業單位要加強對固定資產的清查和盤點。行政事業單位應制定定期盤點和不定期盤點相結合的制度，以全面反映固定資產的實物數量、價值量和使用狀況，確保賬實、賬證、賬表相符。同時，對于盤盈的固定資產，行政事業單位應該按照權限報批之后登記入賬。

（三）完善固定資產管理內控制度

首先，行政事業單位應該從嚴配置固定資產。各個單位應真正落實財政“過緊日子”的要求，在摸清資產存量的基礎上編制固定資產預算，并且嚴格履行資產預算的決策程序，加強對權力的制約。其次，行政事業單位應該嚴格按照政府采購的法律法規要求開展工作，加強對固定資產驗收和入賬環節的控制。比如，可以實施固定資產采購部、使用部門和管理部門三方協調現場驗收的制度。再次，行政事業單位要確保固定資產的規范使用和處置。對于固定資產出租或出借一定要嚴格履行管理程序，并落實領用和離崗歸還制度；對于出現損壞的固定資產應及時報修；對于長期閑置的待處置固定資產，行政事業單位應該嚴格履行集體決策程序，堅持公開、公正、公平的原則，在規定權限內進行處置。

（四）加強固定資產管理信息化建設

隨著會計信息化的不斷發展，行政事業單位必須引入信息技術打造高水平的固定資產管理系統。一方面，行政事業單位應構建符合單位實際、功能強大的固定資產管理系統，該信息系統不僅應實現對固定資產的會計核算和賬務處理，同時還應具備固定資產預算管理、數據分析的功能。另一方面，行政事業單位還應該加強固定資產信息系統和其他系統之間的聯系，統一數據定義和運行規則，實現各系統之間的數據聯動。同時，行政事業單位應從制度和技術兩個角度加強信息安全機制建設，如完善防火墻功能，做好數據備份和數據庫巡檢工作等。

（五）完善固定資產績效考核機制

一方面，行政事業單位應對固定資產管理的完整流程進行績效考核。比如，應將固定資產管理機構完整情況、賬實相符情況、配置效率、使用效果和信息系統水平納入考核范圍。同時，還應構建財務和非財務數據相結合的績效考核指標。另一方面，行政事業單位應該根據績效考核的結果落實激勵機制，加強損失追責。對于因保管使用不善造成的固定資產流失現象，單位應明確相關人員的責任，并嚴格問責、追責。

六、結語

行政事業單位作為重要的市場主體，關系到社會治理水平，而固定資產管理水平又是影響其職能發揮的關鍵要素。在信息技術快速發展和《政府會計準則制度》普遍實施的背景下，行政事業單位必須從多個角度入手加強固定資產管理，如增強國有資產管理的意識，完善固定資產內控制度，加強固定資產管理信息化建設等，從而推動單位穩定可持續發展。