污水處理PPP 項目稅務風險管理研究

時海燕

（作者單位：文登創業水務有限公司）

稅務管理和稅收籌劃是企業管理工作的重要內容，要求企業針對涉稅事項提前作出合理安排和規劃，對應稅環節、涉稅事項和納稅金額等仔細分析與核算，以達到節稅、降低稅負、規范財稅行為、降低稅務風險等目的。政府和社會資本合作（Public-Private-Partnership，PPP）管理模式是公共基礎設施建設常采取的一種模式，且這類工程項目運營管理難度、投資金額比較大，收益周期比較長，管理結構也比較復雜。這類項目涉及的稅種、稅務事項比較多，對稅務管理、稅收籌劃等工作的開展提出了較高要求[1]。例如，污水處理PPP 項目如果內部管理工作不規范，或者對稅收政策把握不準確，稅務管理工作不細致等，都會影響稅務管理的成效，還可能出現各種稅務風險，造成其他方面的損失。因此，PPP 項目需要結合項目特點及實際情況，從多方面加強稅務風險管理，減少稅務風險。

一、污水處理PPP 項目概述

污水處理PPP項目主要是政府和社會資本簽訂合同，共同參與污水處理和經營管理的項目，在簽訂合同過程中會明確雙方的權利和義務，以及各自的職責和主要工作事項。在這類項目當中，通過政府購買服務、特許經營等方式，允許有社會資本參與污水處理項目運營管理以及提供資金、公共服務，最終實現雙方互利共贏。在PPP管理模式下，政府、社會資本充分發揮各自的優勢，提高項目的經營效率，降低運營成本和資金風險，并確保項目投資回報的穩定性[2]。

但是，污水處理PPP 項目的投資建設周期一般比較長，收益回收時間長，且回報率比較低，運營成本比較高，建設過程中存在的影響因素比較多；投資建設和后期的運營管理在很多情況下都是分開的，后期運營需要投入的資金比較多，運營風險比較大；相關政策和制度機制不健全，有待進一步完善。受多方面因素的影響，污水處理PPP 項目的稅務工作也比較復雜，加上不規范行為的存在，以及對相關稅收政策把握不準確等，都會導致出現稅務風險，造成重大損失[3]。

二、污水處理PPP 項目稅務風險的誘因

（一）財務管理及稅務管理不規范

污水處理PPP 項目的涉稅項目比較多。這類項目建設與運營的各環節都會涉及大量應稅項目，如果財務管理不到位、不規范，可能導致稅務風險的出現。例如，在這類項目建設與運營管理過程中，合同管理不規范、成本費用核算不準確、發票不完整等，都會不同程度地影響著稅務管理的成效，尤其影響稅務核算的準確性，以及納稅額度計算結果，甚至誘發稅務風險。污水處理PPP 項目的投資建設周期和收益回報期一般比較長，在整個項目建設與運營期間，核算結算的主體多，如果在稅務管理工作中存在不報備、不合法報備的現象，就會影響稅務核算工作的開展，進而對稅收繳納和稅收籌劃造成一定影響。有些污水處理PPP 項目采用的稅務管理模式落后，對稅務核算和稅務籌劃的目標把握不到位，甚至將財務工作和稅務工作混淆在一起，將財務和稅務處理方式、準則等相混淆，從而對項目稅務工作的準確性和稅務申報、稅款繳納的規范性產生不利影響，誘發一些風險。

（二）稅務人員專業水平有待提升

部分污水處理PPP 項目缺乏專門的稅務人員，或者稅務人員專業化能力不夠、綜合素質不高，對財務、稅務和會計等方面的專業知識和技能有待繼續學習，再加上對稅務管理和稅收籌劃的重視程度不夠，進而嚴重影響稅務管理工作的規范性和有效性，以及稅收籌劃方案的科學性和合理性，進而引發稅務風險。有些項目的稅務人員在稅收籌劃時對“度”把握不準確，容易出現一些不規范的行為，如非法避稅、逃稅、漏稅等；報銷不合規票據，納稅申報不及時，從而誘發稅務風險，甚至造成額外的經濟損失[4]。有的項目稅務人員在開展稅務籌劃時，考慮和分析問題不全面、不到位，缺乏對具體工程項目特點、業務活動、涉稅事項、長遠利益的綜合分析和深入考慮，進而影響稅務籌劃的最終效果，甚至遠遠達不到預期效果，也增加了稅務風險發生的可能性。

（三）稅務風險防控能力不強

稅務風險防控能力不強也是很多污水處理PPP 項目普遍存在的一個問題，主要還是因為污水處理PPP 項目是一類復雜的工程項目，會涉及大量的應稅項目，不同情況下應稅科目、稅率標準等存在差異，導致稅務管理和稅務風險防范難度增大。污水處理PPP 項目稅務風險防控能力不強還主要因為項目管理中一些不規范行為的存在，以及風險管理體系不健全等。再加上很多項目內部控制水平不高，且缺乏完善的風險識別和防范體系，在財務和稅務方面工作不細致，或者在項目運營和管理工作中溝通不到位，信息傳遞不及時，從而誘發一些稅務風險[5]。此外，很大一部分污水處理PPP 項目在開展管理活動時不重視內部稅務的監管和審核，甚至認為這是在自找麻煩，可能會暴露出項目內部一些不好的地方，這在一定程度上影響了稅務風險評估預測工作的開展，進而導致稅務風險防控效果不佳，誘發更多稅務風險。

（四）稅收政策不完善

污水處理PPP 項目建設過程中會受到各種因素的影響，建設情況比較復雜且多變，還容易出現一些新的問題，但又沒有適用的稅收政策，使得稅務人員在處理PPP 項目部分涉稅問題時存在較大的不確定性，從而提高稅務風險發生概率[6]。在經濟不斷發展過程中，各種稅收政策變動比較頻繁，這在一定程度上增加了污水處理PPP 項目稅務風險管理的不穩定性，容易導致相關人員對最新的稅收政策把握不準確，對項目收益情況的預測不準確，出現與實際項目收益存在較大偏差的問題[7]。針對污水處理PPP 項目，也缺乏相關稅收優惠政策，有些稅收優惠政策不適用污水處理PPP 項目。例如，我國相關法律明確指出符合條件的環境保護、節能節水項目，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一至三年免征企業所得稅，第四至六年減半征收，這種稅收優惠政策是有期限設置的。但污水處理PPP 項目一般周期都比較長，甚至長達30 年左右，這類社會公益性質的工程項目前期收益少，容易出現虧損的情況，因此不太適用該政策。此外，部分項目還存在增值稅進項稅留抵問題[8]。

三、污水處理PPP 項目稅務風險管理的建議

（一）做好稅務籌劃工作

污水處理PPP 項目在建設和運營管理期間需要結合自身特點和實際情況，在內部創造良好的稅務條件，在綜合考慮多方問題的基礎上，做好稅收籌劃工作，以減少稅務風險和稅務負擔。首先，需要加強對稅務人員的培訓，確保其具備較高的專業化水平和綜合素質，對污水處理PPP 項目稅務風險以及各種稅收政策有準確的把握，對污水處理PPP 項目稅收工作的重點和要點、納稅對象、納稅范圍、稅務征收標準、核算方式、稅收優惠政策等有準確的認知，能合理應用一些稅收優惠政策，規范做好稅務申報、稅款繳納等方面的工作。這類項目建設與運營管理過程中也需要持續加強合同管理、成本費用核算、發票管理等，避免出現不報備、不合法報備的現象，并準確把握項目稅務核算和稅務籌劃的目標，在對項目運營管理、經營決策過程中的各種涉稅事項有準確的把握和分析，對涉稅行為合理規范，以及長遠利益綜合考慮的基礎上，提前進行規劃設計，以確保稅務籌劃的合法化、合理化和效益最大化，實現稅務負擔、稅務風險和經營成本減少，擴大利潤空間和收益范圍。其次，結合項目的實際情況和具體情況，科學制訂稅收籌劃方案，做到合理避稅，如盡量選擇能夠提供增值稅專用發票的供應商，獲取相關票據，以爭取更多的進項稅額抵扣，降低稅負；準確識別和判斷納稅對象、科目，針對性地制訂稅務方案，保證增值稅進項稅抵扣的規范性，合理降低稅負；結合項目實際，選擇適合的計稅方法及稅率，實現稅務精準核算；加強發票的管理，規避票據管理混亂、錯漏的情況；加強合同管理，細化合同簽訂條款，為后期稅務核算和納稅管理提供支撐[9]。

（二）加強對稅務風險管理的重視，專人負責

在污水處理PPP 項目在建設和運營管理過程中需要樹立正確的稅務風險意識，充分認識到稅務風險管理的重要作用，結合實際情況和需要，持續完善和優化稅務管理體系，并監督稅務風險管理及防范工作的有效落實，以達到合理節稅、避稅、降低稅務風險的目的。另外，設置專門的機構，由專業人員負責稅務風險管理。

（三）科學應用稅收政策

污水處理PPP 項目要對稅務風險管理各種影響因素和不穩定性因素進行預測和分析，持續加強這方面的管控，對最新的稅收政策有所了解，對不同情況下的應稅項目、稅率標準等有所了解，結合污水處理PPP 項目各階段的實際情況，選擇適合的稅收政策，實現更為精準的稅額核算。稅務管理人員要對我國相關的政策法規有所了解，積極學習最新的稅務知識和稅收政策，避免因稅收政策使用不當、政策誤用和理解偏差等造成稅務風險出現，嚴格依照國家相關標準和要求有序開展稅務工作，爭取在第一至三年免征企業所得稅，第四至六年減半征收，最大化取得稅收優惠，且不引發稅務風險。項目內部相關部門和人員要積極配合稅務管理工作的開展和實施，明確相關工作的內容、程序和要求，使稅務管理人員準確把握和運用稅收優惠政策，提前進行稅務安排，做好稅務風險事前控制和規避。在運營管理過程中，也需要優化內部結構，完善與之相關的制度和機制，認真做好稅務風險的防范和應對工作，以降低風險帶來的損失。此外，還需要嚴格依照我國的稅收法律法規、會計準則，針對出現的不合理、不合法行為，給予嚴厲的懲處，并由專業人員定期做好稅務審核和監督工作，避免出現少繳、多繳的問題。

（四）加強信息化建設，健全稅務風險識別指標體系

污水處理PPP 項目在建設和運營管理過程中也需要持續加強信息化建設，提高信息化管理水平，通過信息化技術的科學應用，協助稅務風險管理工作的開展和實施。污水處理PPP 項目要積極引進信息技術，搭建信息系統平臺，使稅務管理人員及時提交項目內部的稅務信息，在規定的時間內辦理相關手續，并通過建立稅負測算模型，定期分析和預測可能發生的風險，不斷調整稅收籌劃方案，使稅收籌劃工作的實施取得更理想的效果。為有效降低污水處理PPP 項目的稅務風險，還需要進一步健全和完善稅務風險識別指標體系，以污水處理PPP 項目實際運營情況為立足點，分析項目的涉稅風險程度，并對風險進行評估和分類管理，從而對稅務風險進行準確把控和科學防范。

（五）完善污水處理PPP 項目稅收政策

相關政府部門要進一步完善污水處理PPP 項目稅收政策，以稅收政策整體改革方向、污水處理PPP 項目實際發展情況為出發點，對污水處理PPP 項目稅收政策進行科學調整和完善，確保其能夠平等享受一些稅收優惠，降低這類項目的稅收負擔和壓力。針對這類項目的特點，可以考慮適當延長稅收優惠政策的期限，也可以將開始盈利年度設置為稅收優惠政策的起點，使其能夠享受足夠的稅收優惠，減少納稅成本，同時降低這類項目后期運營的資金壓力。國家還需要持續推進稅收法制化建設，用以規范稅務工作的開展，避免不合理納稅和重復征稅，減輕污水處理PPP 項目的負擔以及稅務風險[10]。

四、結語

污水處理PPP 項目在建設和運營管理過程中需要強化稅務風險意識，通過合理的稅務籌劃、核算和管理，降低項目稅務負擔和稅務風險。污水處理PPP 項目在開展有關工作的過程中需要清楚地認識到一些常見的稅務風險誘因，加強影響因素的監督控制，并持續健全和完善內部稅務風險管理體系，把握相關稅收政策，以很好地享受各種稅收優惠，編制出科學的稅務籌劃方案，提高稅務工作水平。污水處理PPP 項目要結合自身特點及實際情況，從多方面持續加強稅務風險管理，保證項目的經營效率和效益。