怎樣識別和防范上市公司的財務舞弊行為

周季亮

上市公司財務舞弊的方式

虛構業務 虛構業務是上市公司財務舞弊的主要方式之一，就是對銷售客戶以及交易活動進行數值層面上的虛構，目的在于通過相關操作增加更多的利潤。以瑞幸咖啡的財務舞弊行為為例，該公司采用了虛構顧客訂單以及虛構產品銷售價格的方式來增加銷售量，進而獲得大量的虛增收入。僅在2019年第三和第四季度之間，瑞幸咖啡就通過虛構業務的方式獲得了高達21億元以上的收入。很顯然，這一財務舞弊行為是典型的虛構業務，是無視投資者的合法權益、藐視市場經濟發展規律的行為。

關聯交易 部分上市公司會采用關聯交易的方式實施財務舞弊行為，該方式主要涉及到的內容有轉嫁費用、關聯購銷以及托管經營三種方式。其中，關聯購銷是最主要的關聯交易手段。上市公司在采購物品時，會與關聯方企業公司進行合作。此時，雙方會商議、確定極低的采購價格，從而完成關聯交易。在這一過程中，關聯方企業起到了協助舞弊的作用。也有一部分上市公司會向關聯方企業提出遠超出市場內同類型物品的實際銷售價格，并形成完備的貿易鏈條，進而呈現出現金流大幅增加的假象。

會計政策變更 我國的會計準則為企業賦予了一定程度的自主權，即當企業原本使用的會計政策或是會計估算方法出現變化時，企業的管理者也可以對其進行針對性的變更。管理者可以根據企業的生產經營狀況以及行業的發展趨勢對二者進行相應調整，由此保障企業公司生產經營活動的秩序。然而，部分上市公司的管理者會根據會計準則所賦予的自主權進行財務舞弊，通過調整折舊年限、壞賬計提、金融核算等方式，使損益數據出現大幅度的變動，導致利潤受到財務舞弊的影響。

上市公司財務舞弊的形成原因

內部因素 造成上市公司財務舞弊行為的內部因素主要涉及到經營所有權、投資信息、第三方機構、審計部門等，一系列要素均有可能形成財務舞弊行為。以投資信息為例，多數上市公司的管理者與投資者所獲得的投資信息是不同的，管理者作為內部職工必然會了解更多的信息。以審計部門為例，部分上市公司內部的審計部門沒有對財務管理工作進行強效監督，致使審計工作流于形式，滋生了財務舞弊。

外部因素 造成上市公司財務舞弊行為的外部因素有會計政策、法律法規、經營不佳、會計機構等。以會計機構方面引發的財務舞弊行為為例，通常情況下，會計機構與上市公司之間會展開監督和合作工作，旨在為上市公司的財務管理工作提供更為專業的財務審計指導。然而，部分會計機構為謀求更多的利益，就與上市公司合作實施財務舞弊行為，如提供虛假的審計意見報告、不進行嚴格的監督等，并在這一過程中獲得穩定的合作關系以及更為高額的報酬。

上市公司財務舞弊的防范措施

培養全體職工的誠信意識 上市公司應培養全體職工的誠信意識，以有效防范財務舞弊行為。在這一過程中，管理者首先需要從自身做起，更新自身的觀念，正確認識上市公司財務舞弊行為的危害，并在日常的生產經營活動中為全體職工樹立優秀的榜樣；其次，應開展針對財務人員的業務培訓工作，使其能夠在學習專業知識的同時形成誠信工作的態度，自覺抵制財務舞弊行為；最后，也需要在內部開展宣傳教育工作，讓非財務部門的職工也能夠在潛移默化中樹立誠信意識，進而端正工作觀念。

開展強有力的內部控制工作 上市公司需要加強內部控制工作，以完善的管理體系防范財務舞弊行為。公司管理者可以從成本費用預測、責任制度、審核制度等角度入手，以此提升內部控制工作的效率。以責任制度為例，上市公司的管理者應實施職權分離的內部控制方法，將內部各階層職工之間的職務與權利進行分離，并為不同的崗位設置明確的責任和工作內容。一旦出現財務舞弊，管理者需要立刻開展責任追查以及落實工作，使所有的利益相關者能夠實現相互監督，有效避免由于一家獨大引發的財務問題。

加大針對財務舞弊行為的懲治 上市公司還需要加強懲治力度，嚴厲打擊各類財務舞弊行為。公司管理者應對現行內部財務管理制度進行再修改和再完善，通過擴大懲治范圍以及加大懲罰力度來約束全體財務人員，如內部舉報機制、行為查證機制等。同時，也應成立專門的審計部門，對財務工作進行強有力的監督。如有必要，上市公司也可以與證券公司開展更深層次的合作，在專業人士的指導下構建懲治體系。通過這一舉措，上市公司的全體職工就能夠意識到財務舞弊行為的嚴重性，真正做到防患于未然。

作者單位：江蘇綜藝股份有限公司