新收入準則下電商收入的會計處理

邵強

電子商務不同于傳統的實體經濟，是我國新經濟的典型代表，對我國經濟的飛速發展作出了很大貢獻。關注并規范其會計核算對于電商企業來說是非常重要的。然而，電商企業不斷創新促銷手段，傳統的會計核算也面臨著挑戰。

一、新收入準則的變化

現如今，電商企業與消費者的聯系日趨緊密，國家為解決舊收入準則所導致的問題，頒布了新收入準則，指導各大電商企業的會計核算。

（一）收入確認時點的變化

在以往的收入準則中，收入確認時點的判斷標準是風險報酬轉移，而新收入準則用控制權轉移代替了風險報酬轉移，強調在將商品所有權上的風險與報酬轉移給購買方時確認銷售收入。這樣一來，新收入準則就打破了商品與勞務之間的界限，使企業在客戶取得商品控制權時確認收入，也使得電商企業的收入確認過程更加科學合理。

（二）收入確認標準的變化

新收入準則不僅對企業收入確認時點作出了新的規定，收入確認的標準也發生了變化，電商企業交易基本實現了收入確認標準的集中化、統一化。同時，在新收入準則下，也會根據合同的履行進度，對比收入確認模型，執行階段化、差異化的收入確認標準，保障電商交易過程中雙方的合法權益。

二、新收入準則下電商收入確認時點

在電商企業的銷售中，銷售方式大致分為實物銷售與虛擬貨物銷售。雖然虛擬貨物銷售將“商品”交付給客戶的時間更快，但二者的銷售流程基本上是一致的。具體流程為：第一步，客戶在電商平臺選擇喜歡的物品進行購買。第二步，客戶使用第三方平臺進行支付，例如支付寶、微信等。第三步，商家確認訂單信息，并及時發出商品。第四步，客戶在收到商品后，在電商平臺確認收貨，隨后支付寶將貨款轉給商家，本次交易完成；或者客戶對該商品不滿意，進行退貨處理，將商品原路退回，商家收到退貨后進行核對，并通知支付寶將錢款退還客戶，本次交易結束。

三、新收入準則下電商收入的會計處理

隨著網絡的發展，網購成了熱潮，電商企業也面臨著激烈的市場競爭。為了在競爭中站穩腳跟，實現企業長遠發展，提高企業經營利潤，各大電商都積極推出優惠、促銷活動，對傳統的會計核算提出了新的挑戰。以下將從滿減、滿贈、積分抵現、支付定金四個方面探討新收入準則下電商收入的會計處理。

（一）滿減、打折銷售等促銷活動

為了提升客流量，電商企業往往會推出一些促銷活動，如打折銷售、滿減優惠等。而這種行為是電商企業為了提升銷量，直接在商品的價格上進行的減價處理，屬于商業折扣。因此，凡是滿減、打折銷售等按照商業折扣銷售商品的行為，都要以折扣后的金額作為確認收入的金額。

例如，G電商企業在“雙12”期間參加了平臺的滿減活動，每滿300減40元且上不封頂。同時，店內商品滿3件打8折、滿4件打7折。并且消費者可以在店內領取實付滿1000元減100元、滿2000元減250元的購物券。消費者A總共購買了5件商品，總價9060元，參加平臺滿300元減40元且上不封頂的活動優惠了1200元，買4件商品及以上打7折優惠了2358元、滿2000元減250元購物券優惠了250元，最終實際支付金額5252元。假設該批商品成本價3950元，消費者A在收貨后主動點擊確認收貨，G電商企業據此開具發票并確認收入。其相關的會計處理如下：

發出商品時：

借：發出商品 3950

貸：庫存商品 3950

確認收入時：

借：其他貨幣資金 5252

貸：主營業務收入——商品4647.79

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）604.21

借：主營業務成本——銷售商品3950

貸：發出商品3950

（二）滿贈優惠活動

除了滿減、商品打折出售，電商平臺還會采取一些滿贈優惠，以刺激客戶消費，從而增加自身利潤。多種多樣的促銷手段進一步增加了電商企業確認收入的復雜性，因此企業應對此加以重視，運用“五步法”模型來進行收入的確認，使銷售收入的確認計量更加可靠。

例如，L商家在“6·18”購物狂歡節推出了滿贈活動：消費滿500元贈送一個標價為30元的水杯，該水杯成本為20元。消費者C購買了一件商品，該商品的成本為500元，標價為699元，增值稅稅率為13%。消費者C購買后通過第三方支付平臺實際支付699元。店家在接收到訂單后，支付給物流公司10元（含稅價）的快遞費進行發貨，同時取得增值稅專用發票一張（稅率為6%）。消費者C在收到商品后主動點擊了確認收貨，隨后第三方支付平臺將699元貨款轉入店家賬戶。其相關會計處理如下：

發出商品時：

借：發出商品——銷售商品500

——水杯20

貸：庫存商品——銷售商品500

——水杯20

借：銷售費用——運費9.43

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.57

貸：銀行存款10確認收入時：

借：其他貨幣資金——第三方支付平臺699

貸：主營業務收入——銷售商品593.12——水杯25.46

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）80.42

借：主營業務成本——銷售商品500

——水杯20

貸：發出商品——銷售商品500

——水杯20

（三）積分抵現金

隨著網絡技術的發展，電子商務逐漸成了經濟增長的重要抓手，電商企業也不斷創新促銷手段，吸引消費者，增加店鋪銷量。積分抵現就是電商常用的優惠方式，消費者通過購買商品獲得積分，隨后可以利用所獲積分抵扣商品金額，以更優惠的價格買到心儀的商品。

例如，2022年，某電商在“雙11”開展促銷活動。消費者以前曾在一店鋪下單購買6件商品，商品售賣總價為3390元（不含稅），適用的增值稅稅率為13%。該消費者于購買當天支付了全部貨款，店家于2日后發出商品。截至“雙11”前，此消費者共消費3390元，獲得1695個積分。而“雙11”期間，消費者購買了一個豆漿機，價款合計為1695元，支付時用積分支付1695元。根據以往經驗，估計積分的兌換率為98%。其相關會計處理如下：

確認收入時：

借：其他貨幣資金——第三方支付平臺3390

貸：主營業務收入2013.42

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）261.74

合同負債986.58

應交稅費——待轉銷項稅額128.26

消費者使用積分時：

借：合同負債986.58

應交稅費——待轉銷項稅額128.26

貸：主營業務收入986.58

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）128.26

（四）付定金與分期付款

新收入準則的實施對于電商企業來說有一定的指導作用，但在執行新準則的過程中還是會不可避免地遇到一些難題。如提前支付定金并按時支付尾款、分期付款，都是平臺給予的優惠，其會計處理并不簡單，需要電商企業進行深入的研究與分析，做出正確的會計核算。

例如，某電商企業向消費者提供分期付款服務，合同約定的商品價格為212400元，分24期支付款項，每次支付1萬元，總計收款240000元。其相關會計處理如下：

借：長期應收款240000

貸：主營業務收入187965

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）24435

未實現融資收益27600

第一次收款時：

借：其他貨幣資金10000

貸：長期應收款10000

借：未實現融資收益2124

貸：財務費用2124

第二次收款時：

借：其他貨幣資金10000

貸：長期應收款10000

借：未實現融資收益2045.24

貸：財務費用2045.24

再如，某店鋪在開學禮遇季參與了平臺活動，店內商品可以支付定金，后續在規定時間內支付尾款，消費者可以用更劃算的價格買到想要的商品。消費者D支付了定金40元，商品總價250元。但若消費者違約不支付尾款，則定金不再退還。其相關會計處理如下：

預付定金時：

借：預付賬款40

貸：銀行存款40

支付商品尾款時：

借：原材料250

貸：預付賬款40

銀行存款210

消費者違約時：

借：其他應收款40

貸：營業外收入40

正確地核算電商銷售收入對于電商企業的長遠發展非常重要，企業應對此加以重視，根據新收入準則合法合規確認收入并繳納相應稅款，使自身的財務信息能夠真實反映經濟業務。不僅如此，加強對新收入準則的學習、規范收入的確認，也能夠使企業緊跟國家政策的實施腳步，順應當今時代發展的潮流，從而以更加積極主動的姿態迎接經濟發展帶來的機遇與挑戰，實現電商企業的可持續經營。