新稅制背景下小微企業納稅籌劃的方式

路秀娟

摘 要：小微企業作為穩定社會就業，鼓勵科技創新與促進居民消費的中堅力量，營改增政策的全面落實后，小微企業的稅收數量較多，類型繁雜，其整體稅務負擔仍然較重。當前我國大部分小微企業對是管理及納稅籌劃活動的認識還不夠深刻，在經營過程中，小微企業的稅務管理期納稅籌劃工作仍然缺乏完善的組織保障、人才保障、技術保障和制度保障，導致小微企業不能夠充分享受稅收優惠政策，有效降低自身稅負壓力。為此，本文在闡述小微企業稅務管理及納稅籌劃基本內涵及重要性基礎上生物分析當下小微企業納稅籌劃工作中存在的問題與困難并針對小微企業經營業務涉及的關鍵稅種提供了完善的納稅籌劃案，進一步探究了小微企業稅務管理保障措施的優化路徑，以期為我國小微企業稅務管理及納稅籌劃工作的順利開展奠定堅持的理論基礎。

關鍵詞：新稅制；小微企業；納稅籌劃

納稅籌劃是市場經營主體在法律允許的范圍內，對自身經營業務進行事前統籌規劃，通過遞延納稅時間或減少納稅支出的方法，達到降低企業稅負成本，控制企業涉稅風險和提升企業經濟效益的目的。新稅制背景下，小微企業仍然承擔著較大稅負壓力、面臨較高的涉稅風險，加上我國大部分小微企業組織規模小、資金儲備少，小微企業的市場競爭力相對大中型企業而言較弱。當前我國大部分小微企業稅務管理及納稅籌劃工作。仍然存在稅務籌劃意識不強、稅務籌劃專業性不高、涉稅風險防控不到位及稅務管理保證措施不完善等諸多問題。隨著我國稅務征收管理環境逐步趨向規范化、制度化、法律化，小微企業要想充分享受稅收優惠，降低自身稅負壓力就必須在遵守納稅籌劃原則的前提下加強稅務管理，結合自身實際情況制定完備的納稅籌劃方案，切實提升小微企業稅務管理及納稅籌劃水平。

一、新稅制背景下小微企業納稅籌劃的重要性

按照我國稅法規定：“小微企業”指符合從事非限制和禁止行業，同時滿足年納稅所得額300萬元內、人數300人內、資產總額5000萬元內三個條件的小型、微利企業。小微企業提供了大量的社會就業崗位，對促進社會經濟發展、穩定起著重要作用。但是受新一輪財稅體制改革與新冠疫情的雙重影響，近年來我國小微企業的稅務負擔不斷加重，在一定程度上給小微企業的正常經營造成了負面影響，國家也相繼出臺了一系列減稅降費措施盡力為小微企業提供稅收優惠。在這種背景下，廣大小微企業管理層必須認識到納稅籌劃活動的重要性，在遵循納稅籌劃基本原則的前提下盡快實施稅務管理及納稅籌工作，切實降低自身稅負壓力，拓寬利潤空間，提升經濟效益。具體來說，小微企業加強稅務管理及納稅籌劃工作具有重大現實意義。首先，小微企業加強稅務管理及納稅籌劃有利于降低自身的稅負成本。小微企業針對增值稅、所得稅等關鍵稅種開展納稅籌劃，通過遞延納稅期限，可以充分利用貨幣時間價值緩解資金壓力，增加企業當期現金凈流量。其次，小微企業加強稅務管理及納稅籌劃有利于規避生產經營過程中的稅務風險。稅務活動會給小微企業的生產經營帶來一定的風險，稅收政策的變動、納稅籌劃方式的選擇都有可能會給小微企業造成不必要的經濟損失或信譽損失。企業通過強化稅務管理及納稅籌劃工作的組織、技術和制度保障，切實提升了小微企業的稅務風險防范水平。最后，小微企業加強稅務管理及納稅籌劃有利于實現企業經濟效益的最大化。小微企業作為營利性組織其最終的經營目標在于實現企業經濟效益最大化，這同時也是企業稅務管理和納稅籌劃活動的主要目的之一，從這一角度來看，稅務管理及納稅籌劃工作是小微企業管理活動的重要組成部分。稅務管理及納稅籌劃工作方向同小微企業總體戰略目標保持一致，優化了企業的管理體制，拓寬了企業的利潤空間，增強了企業的市場競爭力。

二、新稅制背景下小微企業納稅籌劃現狀及問題

（一）稅務籌劃意識不強

結合小微企業稅務管理及納稅籌劃的實踐經驗來看，我國小微企業的稅務籌劃意識還有待加強。大部分小微企業對稅務管理及納稅籌劃活動的重視程度遠遠不夠，由于小微企業納稅籌劃收益小，同時因企業規模限制，小微企業的稅務籌劃活動缺乏制度管理和人才支撐，企業管理層與財務人員工作重心偏向于業務發展，對稅務籌劃的認識不夠深入，有時甚至將稅務籌劃和偷稅漏稅行為相等同，企業的納稅行為不夠規范。隨著我國稅務征收管理環境不斷完善，稅務征收管理機關對小微企業的稅務查處力度不斷增加，稅務籌劃意識的缺失可能會給企業帶來不必要的經濟損失與信譽損失。

（二）缺乏專業納稅籌劃人才，稅務籌劃專業性不高

當前我國大部分小微企業的稅務籌劃專業性嚴重不足，大部分小微企業的辦稅人員基本上是由財務人員兼任，其知識結構與專業技能都同高度復雜化的稅務籌劃工作不相匹配。小微企業在開展稅務籌劃工作的過程中存在諸如涉稅信息溝通不暢，稅收優惠政策把握不準，基礎財務核算工作不完善等問題。小微企業辦稅人員在制定具體的納稅籌劃方案時受上述問題的限制，導致具體的納稅方案實施成果往往不盡人意。嚴重影響了小微企業稅務籌劃的工作質量。此外，一部分小皮鞋實際上并不具備稅務籌劃能力，但出于節省成本的考慮，這些企業在處理自身涉稅事項時很少聘用專業的第三方辦稅機構，偏向于選擇偷稅漏稅等低成本，但卻明顯違反相關法律法規的方式，這樣做無疑給這部分小微企業帶來了極大的稅務風險，會給企業造成不必要的經濟損失和信譽損失。

（三）企業抗風險能力較弱

小微企業的抗風險能力相較于大中型企業而言明顯較弱，絕大部分小微企業在經營管理過程中并沒有設置專門的風險管理組織機構，內部控制體系存在較大的管理漏洞，針對稅務風險的控制活動基本為零。一方面，小微企業并沒有制定和實施稅務咨詢與稅法研究、稅務風險管理績效考核評價、稅務風險管理復合監督等有關稅務風險管理的專門規定。另一方面，小微企業在稅務管理及納稅籌劃工作過程中并未嚴格落實稅務風險管控程序，企業內部沒有形成“風險識別——風險評估——風險應對”三段式的風險管理機制，導致小微企業無法對關鍵風險因素進行全流程、長時間的監控與跟蹤，稅務風險頻發貴給小微企業造成不必要的經濟損失和信譽損失。

三、新稅制背景下小微企業納稅籌劃思路

（一）根據稅種選擇適宜的籌劃方法

1.增值稅籌劃

增值稅是小微企業業務所涉及的關鍵稅種之一，因此企業辦稅人員必須結合業務特點，做好增值稅稅務籌劃工作。具體來說，小微企業可以采取以下幾項措施：第一，合理選擇納稅人身份。根據政策規定：小微企業年銷售額在500萬以下可以申請為小規模納稅人，如果超過500萬將被強制轉為一般納稅人。小規模納稅人可以享受如下稅收優惠政策：小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。銷售額超過免稅標準的，需就全部銷售額計算繳納增值稅。減免的增值稅額需作為“其他收益”計入利潤表，繳納企業所得稅。第二，如果小微企業從事科技研發行業，按照政策規定：納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。所以小微企業辦稅人員在申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。

2.企業所得稅籌劃

企業所得稅是小微企業業務所涉及的關鍵稅種之一，因此企業辦稅人員必須結合業務特點，做好增值稅稅務籌劃工作。具體來說，小微企業可以采取以下幾項措施：第一，重視企業相關資質認定。企業應當合理地把控小微標準的臨界點，享受政策性的利好。根據政策規定：對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。第二，如果小微企業從事科技研發行業，一方面，辦稅人員要充分利用研發費用加計扣除政策，做好高新技術企業的資格認定管理工作。按照政策規定：科技型小微企業在研發活動中發生的研發費用，形成無形資產的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照無形資產成本的175%在稅前進行攤銷。若沒有形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除基礎上，按照實際發生額的75%在稅前進行加計扣除。另一方面，小微企業要充分利用技術轉讓稅收優惠，小微企業辦稅人員要做好技術轉讓資格認定。按照政策規定：包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術的，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

（二）利用稅收洼地

全國有很多稅收洼地，一些國家級經濟開發區、特定地區、總部經濟模式的稅收管轄區域內都可以制定優惠政策，用地方留存增值稅總額的50%部分返還或者獎勵給企業50%～70%，相當于繳納增值稅總額的25%～35%；納稅大戶還可以申請“一事一議”，最高能得到地方留存稅收總額 90% 的稅收返還獎勵資金。增值稅壓力較大的企業可以通過招商引資在稅收洼地注冊新的有限公司，享受地方留存稅額的稅收返還獎勵政策。

（三）利用重點群體創業就業稅收政策

根據政策規定：企業安置殘疾人就業，可在給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，再享受100％的加計扣除并取消安置人員的比例限制。因此，小微企業可以根據實際需求盡可能安排殘疾人員就業，也可以享受一定的所得稅優惠。

四、新稅制背景下小微企業納稅籌劃保障措施

（一）樹立稅務風險管理意識

稅務管理及納稅籌劃是一項綜合性，專業性，系統性的管理工作，小微企業管理層和辦稅人員必須充分認識到稅務風險給企業正常經營管理帶來的危害，從思想層面上提升對稅務風險管理的重視程度，幫助小微企業全體職工樹立正確的稅務風險管理意識，并在上述理念的指導下做好稅務風險管理的組織架構調整與管理制度創設工作。具體來說，小微企業應當做好以下幾項工作：第一，小微企業管理層可以通過宣傳、培訓等諸多方式提升人體職工的稅務風險管理意識，鼓勵全體職工積極參與進稅務風險管理及納稅籌劃工作中來。第二，小微企業必須結合自身實際情況，在條件允許的前提下，成立專門的稅務管理組織機構，尤其是要建立獨立的審計部門，切實發揮內部審計職能對涉稅業務的監督控制職能，針對社會風險概率較大的事項進行自覺，定期的自我監督與檢查，對主要業務流程進行全面稅收監管。第三，小微企業要逐步完善內部控制體系，在稅務管理及納稅籌劃活動中建立健全“風險識別——風險評估——風險應對”三段式的風險管理機制。將企業設置業務當中容易誘發稅務風險的因素及時納入到風險識別體系之中，并通過定量分析、定性分析相結合的方式對識別出的風險要素進行權重評估，并及時啟動風險應對預案。

（二）組建專業稅務管理團隊

小微企業要想在稅務管理及納稅籌劃工作上取得良好成效，必須對企業當下的組織架構進行調整優化，突出納稅籌劃活動在企業經營管理中的重要地位，組建專業稅務管理團隊。不同于大型集團企業，出于節省稅務管理成本的考慮，小微企業可以在自身的財務部門和各業務部門設置稅務管理專崗，由專人負責具體的稅務管理及納稅籌劃工作。此外，小微企業的納稅籌劃涉及多個稅種，政策條目多、內容雜，涉稅業務需要專業的稅務人才負責推進，辦稅人員要想準確把握稅收政策內容，實現最理想的納稅籌劃效果自身必須具備一定的稅務知識、財務知識和法律知識儲備，因此各小微企業還需重視對諸如稅務會計等同時具備一定的稅務、財務、業務知識技能的專業人才的引進與培養，在后續工作過程中加強對辦稅人員的教育培訓，切實提升涉稅人才的專業水平和綜合素質，保障企業稅務管理及納稅籌劃工作的正常開展。

（三）健全內部管理制度

稅務管理及納稅籌劃工作的復雜性、專業性和綜合性決定了企業必須加強管理制度創設，加強對涉稅活動的剛性約束。具體來說，小微企業應當從以下三個角度加強制度構建，提供涉稅制度保障。第一，小微企業應當加強人力資源管理制度建設，在稅務管理及納稅籌劃工作當中落實不相容崗位權責分離制度，對具體崗位的工作內容做出明確規定，減少引權責劃分不清而引起的工作沖突。此外，小微企業人力專員需根據企業業務特點做好定人定崗和職業生涯規劃工作，針對企業涉稅人才構建完備的人才激勵機制，做好績效考核制度、榮譽晉升制度和福利保障制度的配套建設。第二，小微企業應當加強稅務管理制度建設，對小微企業稅務規劃的起草審批、涉稅資料的匯總審查、納稅申報表的填寫審批、稅務發票管理、稅務風險管理等涉稅工作從制度層面上做出規定，推動小微企業稅務管理及納稅籌劃趨向制度化、規范化、程序化。

（四）建立財稅一體化信息平臺

隨著“金稅四期”工程的上馬，企業屬涉稅業務實現信息化管理是當前稅務征收環境下的必然要求，為此小微企業必須重視稅務管理信息化建設，通過自主研發或外部引進的方式在企業內部構建起統一的信息管理平臺，借助信息技術手段把財務管理、稅務管理、業務管理等諸多管理活動以信息管理系統的形式嵌入信息管理平臺之中，打通小微企業各職能部門之間的信息交流障礙，強化部門協同合作、加深各職能部門對企業涉稅信息的集成共享，切實提升小微企業各職能部門在納稅籌劃工作上的信息交流效率。此外，小微企業要重視涉稅信息安全，在稅務信息化管理工作中要落實系統權限的管理與分配，對相關工作人員加強技術培訓，切實做好企業信息管理平臺的運營維護工作，保障企業涉稅信息安全。

（五）和稅務機關保持良性溝通

當前稅務征收環境變化快，稅收優惠政策更新頻繁，小微企業的辦稅人員有時候難免會受專業知識水平和個人精力的限制，無法全面掌握稅收優惠政策內容。因此，小微企業應當加強同稅務征收管理機關的交流合作，企業可以邀請稅務征收機關的工作人員或稅務專家開展稅收政策宣講活動，為企業提供個性化的納稅籌劃輔導，在當地稅務征收管理機關的幫助下開展稅務風險管理及納稅籌劃工作，充分利用稅務征收管理機關的專業知識，實現提升納稅意識，規范稅務業務，降低涉稅風險的目的。

五、結語

綜上所述，新稅制背景下，小微企業應當意識到稅務管理及納稅籌劃活動對企業發展的重要性和積極影響。小微企業要結合稅收優惠政策及時調整自身業務方向，在企業內部樹立稅務風險管理意識，組建專業稅務管理團隊，健全內部管理制度，建立財稅一體化信息平臺，同稅務征收管理機關加強涉稅信息溝通，對企業涉稅業務進行全面梳理，針對增值稅、企業所得稅等關鍵稅種針對性的采取合適的籌劃方式，在具體水準納稅方案之間取得平衡以及達到最優的納稅籌劃效果。提升小微企業稅務管理及納稅籌劃水平，降低企業稅務負擔，拓寬業務利潤空間，助力小微企業健康平穩發展。

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