粵港澳大灣區稅收征管數字化協作探索

葛立宇　龐磊　張方

【摘要】物聯網、 大數據、 云計算、 區塊鏈、 人工智能和移動應用程序等新興數字技術正在深刻改變著世界各國的稅收征管模式。粵港澳大灣區稅收征管協作在納稅信息采集、 第三方數據分享、 稅務風險評估、 自助納稅服務等方面存在新的合作機遇， 數字技術同樣在納稅身份認證與安全、 數據傳輸與安全等方面帶來了全新的稅務風險。只有在稅收征管協作中積極運用數字技術， 改造協作的機制、 流程和方法， 并從平臺設計、 組織構建和文化培育三個方面保障三地數字化變革的順利推進， 才能更加靈活地應對納稅人對大灣區稅收征管協作的數字化期望， 加速大灣區內部納稅營商環境的融合統一。

【關鍵詞】物聯網；大數據；人工智能；稅收征管；數字化協作

【中圖分類號】F810.42? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）04-0123-6

一、 引言與文獻綜述

當今時代， 數字經濟的發展方興未艾。以物聯網、 大數據、 云計算、 區塊鏈、 人工智能和移動應用程序為代表的新一代數字技術正在掀起一場波及全球的數字化革新浪潮， 其以數據要素的循環流動、 價值創造為基本圖景， 通過創造新的產品、 服務和商業模式， 以及新的溝通、 工作和交易方式重塑傳統經濟結構與形態。可以說， 數字化轉型將是波及經濟、 政治、 社會發展全局， 涵蓋國家治理、 產業升級、 企業行為的全方位歷史變革。毋庸置疑， 對于稅務部門來說， 利用數字技術的意識和方式將是未來改革的關鍵變量。數字技術的突破對我國稅收征管改革也提出了新的要求， 建立在工業社會基礎上的稅收征管需要應對世界經濟數字化轉型的挑戰， 稅務部門只有適應數字技術的發展和進步， 樹立以數據驅動為主導的文化理念， 重新設計稅收征管的機制、 流程和方法， 引入新制度、 新分析工具， 才能更加靈活地應對數字時代納稅人對稅收征管提出的數字期望， 避免稅務部門與納稅人之間出現數字鴻溝。

當前， 在粵港澳大灣區（簡稱“大灣區”）高質量融合發展上升為國家戰略的時代背景下， 大灣區稅收征管數字化協作自然也是我國稅收征管數字化轉型的重要組成部分， 需要在國家稅收征管改革中統籌考慮。所謂大灣區稅收征管數字化協作， 指的是粵港澳三地稅務部門運用物聯網、 大數據、 云計算、 區塊鏈、 人工智能和移動應用程序等數字化技術在稅務登記、 納稅申報、 稅款征收、 納稅服務、 稅務風險評估等征管事項上加強協商與合作， 在征管機制、 程序、 方式等方面實現數字化銜接， 充分發揮稅收征管的基礎性、 保障性功能， 最大限度地保障三地數據要素的自由流轉， 從而有效促進大灣區數字產業、 數字貿易、 數字經濟的高質量發展。

在相關學術文獻中， 關于大灣區稅收征管協作的意義、 內容、 功能、 策略等已經有較為豐富的理論積累。羅增慶（2013）從必要性和可行性兩方面論述了粵港澳稅收合作的意義； 郭濱輝和成慕杰（2018）主張大灣區稅收協調的內容必須以實體稅政協調為基礎， 以稅收征管協調為保障， 以反避稅協調為補充。白彥鋒和賈思宇（2019）分析了大灣區的稅制現狀， 繼而從實體稅政、 稅收征管、 稅務爭議解決機制三個方面提出了促進大灣區稅收協調的功能建議。陳雙專和溫彩霞（2019）、 黃英（2019）提出了大灣區在個人所得方面稅收征管協作的具體改革策略。楊衛華（2020）、 陳達平（2020）、 馬瑩（2020）分別從稅收營商環境、 稅收政策、 稅收服務等多個角度闡述了粵港澳稅收征管協調的現狀和不足， 并提出相應的優化政策建議。研究大灣區稅收征管數字化協作的相關文獻還較為稀少。其中， 國家稅務總局廣州市稅務局課題組（2019）從稅收征管實際操作出發， 建議強化大數據分析應用， 打造大灣區智慧辦稅服務格局。廖乾等（2019）分析了大灣區現行跨境繳稅制度， 并在此基礎上建議采取稅款直繳入庫的業務路徑開展試點。經過梳理， 發現上述研究大灣區稅收征管數字化協作的文獻主要還是集中在具體操作層面， 總體來看， 學術界在大灣區稅收征管數字化協作的背景、 機遇、 風險、 保障等層面還缺乏全方位、 系統性研究， 目前還需要填補相關理論空白。

二、 粵港澳大灣區稅收征管數字化協作的背景

實現大灣區稅收征管數字化協作有著深刻的時代背景， 粵港澳三地數字經濟的發展、 數字貿易的繁榮、 數據要素的跨境配置已經極大地改變了大灣區企業生產運營和商業交往模式， 相應地也對稅收征管數字化協作提出了迫切要求。在此領域， 我國廣東省正在開展積極探索和多點部署， 當前已經取得了初步成效， 未來還需要深入系統研究、 持續發力。

（一）粵港澳大灣區稅收征管數字化協作的經濟基礎

從數字經濟發展情況來看， 大灣區已經是我國數字經濟發展最活躍的地區之一。中國電子信息產業發展研究院發布的《數字灣區（粵港澳） —— 全球新經濟增長極》報告顯示： 2018年大灣區數字經濟規模已經占當地經濟總量的45.3%， 占全國比重為15.4%， 近3年平均增速達到了18.6%； 大灣區數字經濟領域A股上市企業截至2018年年末有306家， 占全國比重為17%， 數字經濟領域在港股上市企業有904家； 獨角獸企業共30家， 總估值達到5900億元； 科創板企業28家， 其中已上市企業7家。無論是數字經濟規模和發展速度、 數字化企業數量和質量， 大灣區在我國城市群中都處于領先水平。在此基礎上， 2014 ～ 2018年， 廣東數字產業化稅收從1246.5億元快速增加到1881.7億元， 年均增速10.8%， 占全國比重已經超過40%。我國香港地區近年來數字經濟競爭力在全球排名也有顯著提高①， 特別是在人工智能領域擁有世界級的研發實力②。澳門地區的互聯網普及率已經達到83%， 在全球也處于領先水平。

從數字貿易發展情況來看， 大灣區以電子商務、 網絡購物、 共享平臺、 在線支付等為代表的新型跨境消費模式發展迅速。數據顯示， 在2015～2017年， 大灣區跨境商品金額已經占全國40%以上， 其中， 廣州南沙保稅倉2015 ～ 2017年訂單年均增速183%， 訂單金額年均增速224%。特別是自2019年以來， 隨著人們生產、 生活方式的歷史性改變， 各國、 各地區傳統商品貿易受到諸多制約， 歷史性地出現了負增長， 而數字化商業模式、 數字化技術解決方案卻實現了彎道超車， 相應也帶動了信息技術服務、 信息傳輸服務等數字服務業的快速增長， 2020年全年， 廣東跨境電商貨物貿易收支310億美元， 同比逆勢增長31.9%。目前， 人民幣已經超越美元， 成為大灣區第一大跨境結算貨幣。2020年， 廣東全省辦理跨境人民幣結算金額4.12萬億元， 同比增長26.2%， 占本外幣的比例達40.1%。可以說， 大灣區以數字貿易為核心的全球化時代已經加速到來。

從數據要素的跨境配置來看， 大灣區內部數據要素自由流轉的要求日益迫切。在數字經濟時代， 企業經營過程中的設計、 生產、 營銷、 財務等環節都離不開數據要素的獲取、 存儲、 管理和分析， 數據要素實際上處于生產要素的中樞地位。數據作為新生產要素并非只是生產要素種類或數量的增加， 而是可以發揮傳統要素資源價值倍增器的作用， 對傳統要素資源進行優化組合。我國香港地區在金融、 法律、 咨詢等知識密集型人才要素和銀行、 證券、 風險投資等國際資本要素方面全球領先； 澳門地區各行業中也聚集了一大批精通葡語的人力資源要素， 目前正在探索設立跨境人民幣結算中心和建設以人民幣計價的證券交易所； 廣東地區在土地要素方面優勢明顯， 特別是深圳、 廣州兩市近年來在信息、 新能源、 生物基因等技術要素方面呈現加速集聚態勢。 可見， 粵港澳三地要素資源稟賦各不相同， 在數據要素跨境流轉和統籌引導下， 可以賦予大灣區土地、 勞動、 資本和技術等傳統要素資源新的價值內涵， 發揮各自的比較優勢， 從而促進大灣區經濟全要素生產率的持續提升。

總之， 在數字經濟貿易加速發展、 數據要素加速跨境流轉的影響下， 粵港澳三地的商業交流和運作呈現出越來越明顯的數字經濟商業模式③特征。在大灣區內部， 企業跨邊界（港澳邊界）活動日益頻繁但實體存在（常設機構）持續弱化， 生產組織空間布局愈發分散化觸發就業方式更加靈活化， 數字資產等無形資產逐漸占據主導地位導致固定資產價值邊緣化， 面對這些企業組織形式、 空間布局、 運行方式的深刻調整， 大灣區稅務部門傳統的重管轄、 重實體、 重生產的工業化稅收征管模式已經不適應數字化急劇變革帶來的轉型要求， 稅收征管的機制、 程序、 技術、 理念有待更新和完善。稅收征管數字化協作作為促進大灣區數字貿易發展、 保障數據要素參與數字產業鏈運行的基礎數據治理手段， 有必要通過大灣區政府層面的溝通與協作， 率先消除機制、 程序、 技術、 理念方面的隔閡， 從而降低大灣區數字要素自由流轉的門檻， 支持大灣區數字經濟實現更高質量的融合發展。

（二）粵港澳大灣區稅收征管數字化協作的現狀

為了適應數字經濟的蓬勃發展， 粵港澳三地各自在稅收征管數字化技術應用方面已經積累了較好的實踐基礎。在我國香港地區， 稅務部門建設有“稅務易”電子稅務平臺， 為納稅人提供一站式網上辦稅服務， 包含查閱尚未提交的報稅表或尚未清繳的稅款、 提交報稅表、 實時估計薪俸稅等功能。我國澳門地區也已經將數字技術廣泛應用于稅收征管業務， 包括為納稅人提供納稅前的電子稅法宣傳輔導， 納稅過程中的電子納稅申報、 電子繳稅服務， 以及通過門戶網站公布稅法公報等各項稅務事宜。廣東省早在2016年5月就開始正式上線運行電子稅務局， 圍繞建立“網上辦稅為主， 自助辦稅為輔， 實體辦稅為補”的服務模式， 積極推進實體辦稅廳業務向自助辦稅終端轉移。電子稅務局還相繼推出了移動辦稅、 微信繳稅等功能， 全省已經基本實現全流程無紙化辦稅， 讓納稅人足不出戶就能輕松辦稅。

當前， 廣東省在大灣區稅收征管數字化協作層面正在進行大膽嘗試。廣東省稅務局近年來相繼推出了“粵省事”“云繳稅”等“互聯網+”稅務服務， 在珠海橫琴試點遠程可視化自主辦稅系統 —— V-Tax平臺； 在深圳前海試點區塊鏈電子發票等數字化稅務； 在佛山試點“國際匯稅通”系統， 該系統集成了企業、 稅務、 外管、 銀行四方數據， 通過互聯網和“數字廣東”政府大數據平臺進行數據傳輸， 納稅人只需在“匯稅通”企業端在線提交對外付匯稅務備案表和跨境合同資料， 數據便能夠自動傳遞至各端口， 讓納稅人實現“零跑動”。這些數字化納稅服務的主要功能概括起來集中在兩方面： 一是可以為大灣區自然人納稅人提供查詢稅費繳納、 在線繳款、 查驗個人所得稅證明等個體化納稅服務； 二是可以為大灣區企業納稅人提供在線查詢、 申報、 繳稅、 認定等法人化稅務服務。總體來看， 這些數字化稅收征管舉措雖然還存在個性化、 分散化問題， 但可以說已經正式拉開了大灣區稅收征管數字化協作的序幕， 在一定程度上為三地數字化征管協作積累了初步經驗。

未來， 大灣區稅收征管數字化協作還有待持續發力。在數字技術加持下， 大灣區電子交易平臺、 倉儲物流企業、 生產制造企業、 金融機構等商業實體已經基本可以實現將線上的信息化交易與線下的商品實物交割“無縫”連接在一起， 商品交易、 實物交割與金融服務可以通過網絡在線控制和匹配， 達到信息流、 物流和資金流的統一。而三地的稅收征管協調雖然已經做了諸多努力， 有了比較好的開端， 但目前還不能“無縫”嵌入大灣區數字貿易、 生產和支付的全流程， 在共享涉稅信息、 采集第三方數據、 稅收風險評估、 數字化納稅服務等方面還存在諸多協調盲點。總體來看， 三地的稅收征管協調滯后于數字產業、 數字貿易高速發展的現狀， 需要進一步深化協調機制改革， 制定適應數字時代的協調舉措， 防范大灣區數字稅源的流失。

三、 粵港澳大灣區稅收征管數字化協作的機遇

如前所述， 數字經濟的發展給傳統的稅收征管方式帶來了深刻的挑戰， 新挑戰必然也昭示著新機遇。數字技術在稅收征管中的大規模應用同樣也賦予了大灣區稅收征管協作新的可能性， 粵港澳稅務部門有機會逐步挖掘數字技術的潛在能力， 提高三地的征管協作水平， 在提升大灣區居民納稅便利度的同時降低納稅成本負擔、 提高納稅遵從。

（一）“無縫”共享涉稅信息

雖然目前大灣區稅務部門收集涉稅信息的主要途徑還是納稅人主動在線納稅申報， 但物聯網技術的應用有望改變涉稅數據發起的現狀， 納稅人日常涉稅活動信息正越來越多地通過安裝在生產機器、 最終用戶產品或其他實物上的傳感器來收集， 物聯網實現了這些對象的互通互聯， 提高了稅務部門主動收集數據的能力和效率。這在一定程度上可以解決傳統稅收征管模式下納稅人與稅務部門之間涉稅信息不對稱的問題。

粵港澳三地稅務部門可以委托第三方軟件服務提供商前瞻化地研究設計統一的大灣區涉稅信息業務軟件， 由軟件根據物聯網系統發起的數據自動生成有價值的稅務數據， 實現物聯網和大數據技術背景下涉稅信息的“無縫”收集。大灣區稅務部門可以賦予第三方軟件服務提供商實時查看稅收信息的權限， 以改進溝通和接洽服務， 第三方軟件服務提供商有義務在數據收集過程中及時發現信息錯誤或遺漏， 從而減少信息傳輸失誤或不合規風險。當前， 粵港澳三地稅務部門可以從基礎性的納稅申報信息交換起步， 逐步深入研究共同采集、 傳輸、 識別、 處理涉稅信息的機制、 程序、 方法和標準。

（二）在線采集第三方數據

近年來， 稅務部門可獲得的第三方數據量大幅增加， 這些數據包括納稅人身份、 所有權和位置等方面的個體數據， 納稅人交易、 收入等方面的商業數據， 納稅人與稅務部門互動產生的行為數據， 以及納稅人在社交媒體和廣告等方面的開源數據。這些數據都有可能與納稅人的應稅金額相關， 及時發現和匹配第三方信息數據可以有效防止和揭露少部分納稅人漏稅或逃稅的行為。我國最高權力機關可以在大灣區進行第三方數據強制分享的立法試點， 即要求第三方機構向稅務部門報告涉稅信息且能預扣稅款。法案應賦予大灣區稅務部門通過銀行服務和支付系統、 商業和會計軟件、 商業銷售點系統、 中介機構、 第三方應用程序等渠道在線采集第三方數據的權限， 此舉將有利于大灣區稅務部門及時了解和評估納稅人行為， 從而確定主動或被動的干預措施， 維護全體納稅人的利益。

在第三方數據的協助下， 大灣區納稅居民“無申報服務”將成為可能。稅務部門可以利用雇主和其他政府機構提供的第三方數據， 免除納稅人提交所得稅申報表的責任。納稅人不需要提交納稅表格， 即可在門戶網站上預覽其評稅通知書， 大灣區稅務部門甚至可以通過第三方數據的匹配， 為大灣區納稅居民提供預填申報表服務。當前， 實現這個方案最重要的機制突破是要先確定共享數據源（包括來自大灣區三地政府其他部門的數據源）， 并研究如何將這些數據源集成、 共享到大灣區統一的稅務管理系統中， 三地稅務部門之間還需要就可接受的數據格式和標準進行研究和商討。

（三）實時評估稅務風險

為了有效評估及應對影子經濟或隱性經濟、 稅收欺詐、 跨境避稅等稅務風險行為， 大灣區稅務部門可以利用大數據分析技術在線實時分析信息流數據， 并研究共同進行合規性監控的可能性。

在過去， 稅務部門使用風險模型來確定哪個群體或哪些案例需要接受檢查。而現在， 在大數據技術的幫助下， 大灣區稅務部門可以首先對稅務風險進行數字化定義， “智能機器”（人工算法）繼而通過大規模并行處理數據庫的方式實施數據挖掘， 在分布式文件系統、 分布式數據庫、 云計算平臺和可擴展的存儲系統中不間斷地監測、 審查、 匹配數據， 從而可以實時或近實時地發現和處理稅務風險。與傳統“基于案頭的檢查”相比， “智能機器”不僅僅是比較和分析特定納稅人的風險， 實際上是審查整個經濟活動和行業的所有交易， 做到風險評估的低成本和高覆蓋。當前， 要達成這種風險評估的智能化， 大灣區稅務部門還需要強化實時或近實時的信息傳輸能力， 需要投入資金委托第三方軟件公司研究風險評估的人工智能算法， 最終實現風險評估從事后調查轉向事中實時干預的程序轉變（OECD，2016）。

（四）個性化定制納稅服務

數字時代的納稅人越來越期望能親身參與納稅服務的設計， 而不是被動遵循稅務部門的固有流程和系統， 傳統的納稅服務并不直接采納納稅人的意見， 往往是根據假設納稅人需要或想要什么服務來設計， 因此， 無論納稅服務提供者主觀動機有多么善意， 納稅服務都有可能與納稅人的要求相去甚遠。在發展數字化納稅服務方面， 大灣區稅務部門有必要在設計納稅服務項目和流程時采取為納稅人量身定制的做法， 充分利用特定納稅人的知識、 需要和偏好。

人工智能和移動技術的進步有機會為大灣區納稅居民率先提供這種服務， 大灣區稅務部門可以三地合作共同推出納稅服務移動應用程序， 適用統一的納稅服務承諾標準（葛立宇和姚鳳民，2020）， 為納稅人提供自助納稅服務。這類移動應用程序主要功能應該包括讓納稅人自助注冊登記、 更新個人資料、 以電子方式上傳納稅申報表和接收電子通知， 這樣既節約了納稅成本， 又提高了納稅便利度。當然， 增加自助納稅服務需要增強數據安全性， 從而保護納稅人私密信息， 避免出現數字身份盜竊和欺詐事件。在這方面， 大灣區稅務部門還需要使用新的數字身份認證和安全技術， 以便應對數字時代技術突破帶來的安全風險。

四、 粵港澳大灣區稅收征管數字化協作的風險

如前所述， 顛覆性數字技術的突破發展為大灣區稅收征管協作帶來了新的機會， 可以預見， 可視化、 實時化、 網絡化的數字技術未來將會給大灣區帶來更多的數字化征管協作空間。但也必須看到， 隨著納稅人之間的商業交易實現了網絡化、 支付實現了數字化、 發票實現了電子化、 會計軟件實現了智能化， 這些經濟運營方式的技術變革同樣也會給大灣區稅收征管協作帶來全新的數字化風險， 需要三地稅務部門盡快制定方案、 改進技術、 積極應對。

（一）數字身份的相互認證與安全

納稅人數字身份的相互認證與識別是大灣區稅務部門數字化協作的基礎。目前， 粵港澳三地稅務部門都已為納稅人提供了在線稅務活動的數字身份， 門戶網站和移動應用程序是三地稅務部門提供的主要注冊渠道。納稅人在享受數字化便利的同時， 數字身份盜用、 濫用個人信息、 冒充納稅人實施欺詐的風險問題逐漸凸顯出來。納稅人被竊取的身份信息可用于騙取退稅或獲得稅收抵免等違法活動， 這種有組織的持續性的網絡危害行為要求大灣區稅務部門在處理有關數字身份相互認證問題上應用更高級別的身份安全和認證技術。

傳統的安全訪問和身份認證技術包括數字證書、 個人識別號（PIN）、 密碼、 共享機密、 令牌和代碼卡等， 但這些技術都涉及過多的管理和維護方面的問題。目前， 最佳的解決方案是運用生物識別技術。生物識別技術是指， 依靠可測量的物理特征進行身份認證。這些身體物理特征可以實現數字化并由系統自動驗證， 與其他已知的安全訪問技術不同， 生物特征不可能被疏遠、 復制、 丟失或遺忘。支持生物特征訪問安全系統的技術通常涉及對諸如人臉、 指紋、 手掌、 手幾何、 視網膜、 虹膜和語音等個人身份字符的驗證（OECD，2017）， 這些項目都在個體和真實身份之間提供了強有力的聯系， 有助于解決身份欺詐、 盜竊、 多重身份、 重復記錄的問題。當然， 采用生物特征驗證數字身份， 大灣區稅務部門還需要考慮文化傳統， 以及獲取納稅人個體生物特征信息可能涉及的道德倫理問題。

（二）數據傳輸的隱私與保護

數字經濟時代， 社交媒體軟件的流行顯著影響了人們對隱私和數據安全的態度， 一些被視為個人隱私的數據， 其社會擴散的速度和廣度都會出現指數級增長。物聯網的興起和大數據技術的普及加劇了這些潛在的數據傳輸安全問題。在聯機環境中， 很難確保納稅人涉稅信息的隱私性和保密性， 這些數據可能會引發潛在外部資源的不當使用。

在法律層面， 納稅人的隱私需要受到保護。大灣區稅務部門在開發有關合規工具和服務時， 必須注意降低與數據安全和納稅人隱私相關的信息傳輸風險。在考慮利用涉稅信息為納稅人提供服務時， 需要確立明確的數據安全原則， 包括數據信息的透明程度、 數據訪問和控制的權限、 數據傳輸安全保護措施等。大灣區稅務部門還需要提前考慮稅務信息保密的商業方法， 以及與其他政府機構和企業部門共享涉稅數據時的安全辦法， 解決的技術方案可以考慮在三地稅務部門之間使用加密數據傳輸通道， 可以使用專用的數字郵箱或通過安全門戶以電子方式向納稅人提供稅務信息， 也可以考慮使用網絡安全分析應用程序， 將大灣區納稅共享數據集成到網絡安全分析工具中， 實時監控、 查找系統訪問中的任何異常。網絡安全分析工具應有能力將系統登錄與已知的納稅人行為模式進行比較， 及時識別新模式， 發現可疑行為和網絡攻擊， 并跟蹤失敗的身份驗證嘗試， 判斷其是否由數字身份泄露引起（OECD，2019）。

五、 粵港澳大灣區稅收征管數字化協作的保障

面對數字技術帶來的“百年變局”， 大灣區稅務部門應采取措施搶抓機遇、 防范風險， 確保數字化變革能夠順利推進。必須明確的是， 數字化變革并不僅僅是增加IT部門， 而是需要深入探索和確定哪些數字技術發展可能影響大灣區稅收征管協作， 稅務部門哪些組織、 機制、 文化需要作出數字化變革。經過綜合考量， 本文建議大灣區稅務部門從平臺保障、 組織保障、 文化保障三個層面系統推進稅收征管數字化協作。

（一）平臺保障

大灣區稅務部門應主動響應三地數字經濟、 數字貿易、 數據流轉的統一征管需求， 共同設計大灣區稅收大數據集成平臺， 為信息采集、 風險評估、 納稅服務等方面的征管協作提供總體的數據支持。按照大數據業務流程的技術要求， 大灣區稅收大數據集成平臺具體可以由三個集成子平臺構成（見圖1）。

1. 數據采集平臺。構建數據采集平臺的主要目標是為大灣區稅務部門分析、 研究、 測試數據提供快速支持。數據采集平臺必須能夠支持多類型的分析工具或方法， 能夠執行數據虛擬化、 索引、 搜索、 通用統計、 網絡分析、 實時報告等技術功能。該平臺還必須支持對第三方涉稅數據集的實驗， 從而匹配不同部門、 地區之間數據集的關系和模式， 確定需要進行哪些軟件、 硬件升級， 以便在納稅服務、 稅務合規等方面調整現有的業務架構和流程。

2. 數據接受平臺。該平臺必須有能力接受結構化和非結構化數據， 這些數據可能來自企業資源規劃系統（ERP）、 文本文件、 音頻和視頻、 社交媒體、 傳感器等。數據接受平臺必須將數據安全放在首位， 保證納稅人數字身份信息安全， 防止因疏忽而泄露納稅人私密信息。該平臺可以由稅務部門內部開發， 也可以委托第三方軟件供應商從外部供應， 它的典型功能包括快速接收數據、 存儲數據、 保障數據安全以及自動連接數據發現平臺。稅務部門還需要與納稅人、 第三方軟件供應商密切合作， 簡化數據的接收方式。

3. 數據分析平臺。該平臺的主要目標是為企業應用程序提供總體支持， 并處理最常用的結構化數據。數據分析平臺的數據流技術應該允許擴展數據量， 在實現大容量訪問的基礎上確保數據資源能夠適應不同類型的用戶需求。該平臺還應該包括企業信息管理系統和高性能的數據庫， 通過獲取、 存儲、 傳輸和管理數據， 為大灣區納稅用戶提供執行服務和分析的訪問權限， 數據分析平臺面向企業的方案集成能力應有助于提升企業用戶的運營分析水平（OECD，2018）。

（二）組織保障

為了保障數據平臺的日常運作， 大灣區稅務部門應研究搭建具體的稅收征管數字化協作組織， 并設計相應的組織架構、 業務流程和職能設置。

首先， 協調組織的建立必須由粵港澳三地稅務部門高級行政人員推動， 并得到核心團隊的支持。領導數字化變革的高級行政人員不僅要在處理組織內部數據方面有經驗， 還要有目的導向意識， 深刻了解數字化轉型所要解決問題的性質。核心團隊還應該與納稅人、 第三方技術服務提供商積極溝通， 讓他們有機會參與組織架構、 業務流程的設計和評估。其次， 數字化協作組織需要按照協作支撐體系、 協作應用體系、 協作平臺體系（見圖1）設計相應組織架構， 各流程模塊需要補充熟悉各自核心技術的數據科學或數據工程方面的專家人才， 以便提高整個團隊的技術領導力。流程模塊內部應該規定誰有權限訪問哪些信息以及誰對其負責， 結構應明確， 以便所有工作人員都能權責對等。最后， 在職能設置上， 建議設置首席數據官（Chief Data Officer，CDO）的行政職位。從數據架構的角度來看， 該職位可以負責核心數據模型、 語義模型、 虛擬數據模型的開發， 將傳統數據和非結構化數據加載到統一架構中， 這樣就可以實現同一數據的多維度應用， 首席數據官還需要統籌管理各類平臺的日常運作， 并支持各類平臺的相互連接， 以確保門戶操作、 高級分析、 內外部報告以及一系列稅收征管的合規性和統一性。

（三）文化保障

在《管理服務需求》（OECD，2013）和《增加自助服務渠道的使用》（OECD，2014）中， 經合組織指出傳統的固化增長指標等管理激勵方法可能無法為稅務部門提供足夠的靈活性， 以應對數字環境中出現的挑戰。大灣區稅務部門如果要真正利用數字技術所提供的機遇， 就必須進行文化變革。三地稅務部門應逐步確立起數據驅動的文化理念， 制定明確的數字戰略， 向以知識為基礎、 以客戶為中心、 以數據為主導的管理文化轉變。此外， 大灣區稅務部門還需要統一對外加強納稅居民的數字技能培訓， 提高其數字素養， 積極探索培育納稅人納稅遵從的數字化手段和方式， 從而在稅務部門和納稅人之間形成數字共識， 共享數字效率。

綜上， 當前數字技術呈現加速突破趨勢， 大灣區稅務部門面對這一歷史性機遇和挑戰， 需要在數據平臺設計、 組織架構、 管理文化上大膽探索， 積極運用數字技術改造和加強大灣區稅收征管的協調和融合， 此舉不僅有利于內地和港澳地區數據要素的優化配置， 提升大灣區數據要素整體集聚水平， 也有利于大灣區內部形成統一的數字稅收營商環境， 鞏固和增強其在全球數字經濟和貿易中的樞紐地位。

【 注 釋 】

① 據洛桑的著名國際管理發展學院IMD大學2019年對全球的數字經濟競爭力進行評估的結果顯示，我國香港地區在63個被評估的國家和地區中位列第8位，內地排名第22位。

② 香港科技大學、香港大學、香港中文大學等高等學府在人工智能領域擁有一批世界領先的研究學者，相關學科的排名也處于世界前列。

③ OECD發布的《應對數字經濟的稅收挑戰》認為，數字經濟商業模式具有流動性、對數據及用戶參與的依賴性、網絡效應、多層面商業模式的拓展、壟斷或寡頭壟斷傾向、波動性（Volatility）等特征（OECD，2018）。

【 主 要 參 考 文 獻 】

白彥鋒，賈思宇．粵港澳大灣區經濟一體化發展與稅收協調研究［ J］．財政科學，2019（7）：5 ～ 15．

陳雙專，溫彩霞．粵港澳大灣區人才流動的稅收瓶頸與稅收協調［ J］．稅務研究，2019（11）：66 ～ 70．

陳達平．粵港澳大灣區視角下內地與港澳稅收協調創新探討［ J］．國際稅收，2020（9）：43 ～ 47．

葛立宇，姚鳳民．港澳地區納稅服務承諾制度的比較與借鑒［ J］．稅務研究，2020（6）：114 ～ 118．

國家稅務總局廣州市稅務局課題組．稅收視角下的粵港澳大灣區創新協調發展［ J］．國際稅收，2019（6）：50 ～ 53．

黃英．助推粵港澳大灣區打造人才高地的稅收政策研究［ J］．稅務研究，2019（12）：106 ～ 107．

廖乾，辛衍，吳泱．粵港澳大灣區建設背景下跨境人民幣稅收電子繳庫路徑的思考［ J］．金融會計，2019（12）：42 ～ 52．

馬瑩．粵港澳大灣區稅收政策優化建議［ J］．國際稅收，2020（9）：34 ～ 38．

楊衛華．加強稅收協調 營造粵港澳大灣區良好營商稅收環境［ J］．國際稅收，2020（9）：39 ～ 42．

（責任編輯·校對： 黃艷晶? 許春玲）

【基金項目】國家自然科學基金項目（項目編號：71774107）；廣東省哲學社會科學規劃一般項目（項目編號：GD21CYJ24）；廣東省教育廳特色創新類項目（項目編號：2020WTSCX028）；廣東省政府課題“推進粵港澳大灣區建設，構建開放型經濟新體制”