鐵路建設項目審計質量提升途徑

袁璐

本文介紹了鐵路建設項目審計工作的主要內容與內涵，進一步分析了開展鐵路建設項目審計工作的具體價值，針對現代化鐵路建設背景之下，項目審計過程中所出現的常見問題進行了探究，闡述了優化鐵路項目審計質量的有效對策，并從制定科學計劃目標、提高審計的獨立性、把握關鍵的風險點幾個方面詳細解析，以期能夠為相關人員提供參考。

在全國“一盤棋”的發展戰略目標中，鐵路在連接各區域、實現城鄉互聯共通上發揮了重要作用。據資料表明，截至2022年我國鐵路固定資產已完成投資高達7109億元，總運營里程穩居世界第一，在未來幾年鐵路建設項目仍有較大的發展空間。為保證鐵路投資建設資源運用的合理得當，減少內部崗位舞弊及腐敗行為的出現，需要不斷提升鐵路建設項目審計質量。

一、鐵路建設項目審計工作介紹

（一）建設項目審計內涵

鐵路建設項目審計是指由鐵路企業內部審計機構，依照國家相關法律法規，對鐵路建設項目的投資程序、資金管理、設計變更、竣工決算等經濟活動進行審查的行為，同時相關人員也要針對審查過程中所發現的問題，給出相應的評價建議。鐵路內部審計部門具有較強的獨立性，并由單位主要負責人直接管理，能夠行使相應的審計監督權。

（二）審計工作主要內容

近幾年，隨著我國社會主義現代化建設的不斷發展，鐵路建設規模也逐年遞增，不僅涉及專業多，且工程復雜性也較高，因此也使得審計工作的范圍不斷擴大，所審查的主要內容有：第一，投資規模控制方面，例如：概算編制是否存在人為壓價行為，初步設計深度是否能夠達到既定標準等。第二，工程招標投標方面，例如：審查招標的方式以及程序是否合規合理，是否存在更改評標與定標原則的情況，是否存在圍標及串標行為等問題。

二、鐵路建設項目審計工作價值

（一）提高項目投資規范

從客觀角度而言，鐵路審計的許多事后審計監督行為，都難以對既成的事實產生一定影響，因此也導致了各類風險問題的出現。為能夠最大限度地降低資金運用風險，提高各類投資資金使用的規范性，則需要通過建設項目跟蹤審計機制，從各項建設活動行為的源頭上對資金進行有效控制，并加大對資金使用過程分配合理性的監督，這樣能夠有效解決項目設計變更、隱蔽工程、材料采購等關鍵環節缺乏監督管理措施的問題。

（二）提升建設項目效益

隨著近幾年我國社會主義現代化建設規模的不斷擴張，鐵路建設項目投資也在不斷增長，雖然我國客流運載量穩居世界第一位，但仍然存在較多的負債問題，為避免建設浪費公共資源，有效遏制虛列挪用與以權謀私等崗位舞弊現象的出現，則需要通過鐵路建設項目審計對項目建設的全過程進行實時跟蹤，及時發現風險問題，并幫助相關建設機構查出管理漏洞，在有效控制工程造價資金投入的同時，也能夠平衡建設供需，以確保項目經濟效益的最大化。

（三）強化反腐工作質量

鐵路建設項目審計具有一定的政治屬性，審計單位需要依照我國的相關財經政策、法律法規以及鐵路部門的有關規定開展審計監督活動，其能夠避免由于體制內權力過于集中，從而導致的嚴重損失浪費與損害國家利益等違反財經紀律的行為出現。通過鐵路建設審計的實時審計行為，可以發現項目易腐敗風險點，達到消除隱患以及防微杜漸的目的。其次，鐵路建設審計工作能夠起到一定的威懾作用，有效強化了項目參建主體單位的責任意識。

三、現代鐵路建設項目審計常見問題

（一）建設管理方面

我國近幾年鐵路建設存在投資規模大、建設步伐快、新建里程逐年增加的特點。單位內部審計和國家主管部門開展的審計監管，在建設管理方面仍存在一定的不足：第一，存在先進場開工，后招標的情況；第二，違規工程分包形成項目潛在風險等。

（二）投資控制方面

鐵路建設時經常會受到不確定因素的影響，從而出現設計變更等問題，如果審批不夠嚴格，則會出現隨意增加工程投資、兩家公司同時開展相同工作等情況，最終導致投資資金控制不當，投資成本的增加。

（三）資金管理方面

在資金管理方面，一是存在未進行施工作業就提前驗工計價的問題，這樣會導致提前支出資金，存在資金風險。二是部分單位未能夠嚴格依照合同內容履行責任，存在少扣收合同履約保證金的問題，很容易造成崗位舞弊現象的出現。三是入賬審核不夠規范，存在違規發票結算風險。

（四）其他審計方面

部分參建單位未能夠依照前期的設計要求，對工程建設項目進行規范化的處理，導致周圍水土環境受損，同時也存在部分設計無法依照既定要求完成的情況，這也使得周圍的筑件保護受到了直接影響。上述問題，在既往的鐵路建設項目中存在一定的普遍性，因此要加大對審計監督工作的優化與改進。

四、優化鐵路項目審計質量有效對策

（一）制定科學計劃目標

通過上述問題的分析，不難看出，在鐵路項目審計的過程中存在諸多潛在風險點，且項目中所出現的部分不確定影響因素難以有效控制，因此只能夠通過提前預防，節點分析的方式，將經濟與工程損失降至最低。基于現代化鐵路建設工程的實際特點，建議在開展審計工作前，建立建設項目跟蹤審計作業機制，以便將控制舉措移至各風險點的前端，提高工程整體的建設質量。

一是在工程開始之前，審計工作就應參與到建設項目之中。但由于鐵路建設項目建設周期較長，為了保證貫穿于整個項目周期全過程的審計工作順利開展，則要在審計初期，針對項目的實際建設特點，制定科學的審計計劃，并且要將建設項目質量管控目標與跟蹤審計作業機制工作目標相聯系。

二是在審計初期便要明確各主體之間的責任，減少利益謀私、挪用公款等問題出現，深入關鍵施工節點，合理分配審計人員任務以及時間進度，在其中引入崗位責任制。構建“一抓二轉三促”制度，狠抓建設工程審計過程，有序優化與布局跟蹤審計運行程序；準確把握各個跟蹤審計人員的職責定位；轉變既有事務性與審批性工作思想，樹立良好的服務理念；保證制度的規范化執行。

（二）提高審計的獨立性

由于現代化鐵路建設項目所涉及的參建主體較多，在復雜的社會背景與關系之中，很容易造成審計部門無法依法、依規推進工作的情況，因此審計部門要明確跟蹤審計工作的定位，并保證審計工作的獨立性。

一是在實際的工作中，審計人員應依照事先所制定的審計計劃，執行相關監督工作，避免出現審計越位的問題。在參與制定相關規則的過程中要提高客觀性以及準確性，明確審計部門只是起到監督與督導的作用，避免直接參與到工程的管理工作之中。如果遇事發生了越權處理，則會導致工程主管部門缺乏工作的積極性，當出現問題時，會導致部門之間出現互相推諉扯皮的現象。

二是認清跟蹤審計工作機制的特殊性，在實際工作中，應將審計工作與工程建設有機結合在一些，避免出現靜態審查的情況，應充分發揮動態審計的作業優勢。并且在實際工作的過程中，不能出現偏袒一方的行為。

（三）把握關鍵的風險點

依照鐵路建筑工程審計全過程跟蹤工作機制的運行特點，將審計工作易出現風險點的工作節點劃分為以下三大部分，審計人員應通過科學的控制方式，提高審計工作質量。

第一，前期調研階段。（1）在審計的前期應加大對工程特點的分析，提高所收集信息資料的廣泛性。（2）熟悉被審計單位的組織機構分布情況以及管理現狀。（3）可適當地采取一些特殊調研手段，如問卷調查、訪談詢問、一對一交流等形式，為后期的現場審計提供正確的參考依據。（4）設置基礎審計質量控制方案，其需要綜合考慮該項目的資源分配以及所產生的效益成本等問題。在執行方案以前，可以通過預演等形式，來分析審計目標的實現途徑，保證計劃重點突出。

第二，審計現場管理。（1）建立科學運籌現場設計管理原則，依照“全過程”“抓重點”的作業思路，擴大審計工作的覆蓋面。（2）選擇正確的審計介入時間，并要將所有產生的業務數據存儲，方便對部分細節問題的分析、研究與考證。（3）堅持“多法結合”的思路，將查證工作與審計實踐作業有機結合，引入現代化的審計方法。（4）加大被審計單位內控流程的審查，并要針對內控制度中的不足進行重點關注。（5）將風險管理審計行為融入建設項目風險管理體系之中。

第三，分析審計結果。（1）關注階段性審計結果反饋問題，針對在審計過程中所發現的潛在風險，及時記錄與揭示，并為建設單位出具規范化的管理意見書、階段性審計報告、審計決定等。（2）突出跟蹤審計報告特質，依照執行分析審計結果，加快工作轉化，并如實記錄，詳細分析所提出的建議被采納數量，以及所產生的督導效益，將其作為后期進行審計工作優化的重要參考依據。

（四）提升審計服務意識

在既往的審計中，許多審計人員將工作的重心都放在了事務性以及審批性的工作中，使得審計工作未能在鐵路建設項目中發揮實效性。因此，審計人員在明確自身崗位職能價值的同時，更應該建立業財融合的工作思想，樹立較強的審計服務意識，營造良好的工作氛圍，保證各項工作舉措能夠落到實處。

第一，加大與其他參建主體的溝通力度，并可通過多樣化的宣傳與引導手段，讓參與主體認識到該項工作的重要性，獲得認可以及支持，以此推動此項工作的順利開展，將參建單位的被動審計思想，變為主動迎合審計。

第二，從傳統的審批性以及事務性工作思維中跳脫出來，依照前期所分析的工程特點，以及審計工作所要把控的風險點，將審計行為深入到業務的關鍵控制點之中，將風險的合規性控制，轉移到為項目工程創造價值之上。

第三，面對相關部門在實際工作中所出現的風險以及問題，不能一味地對其說“不”，而是在保證審計工作獨立性的同時，也要給出相關部門正確的解決指導方案，保證決策的可行性與精準性。

（五）加大信息技術應用

基于現代化鐵路工程的特點，為能夠減少人為審計作業風險，提高工作效率和審計結果的精準性，建議在工作中加大信息技術的應用，其具體的應用方法可參考如下內容。

第一，智能化信息設備的應用。在審計現場所要審計的內容較多，很容易出現記錄紕漏以及審計疏忽的情況，因此可以采用現代化智能信息采集設備，開展現場測量和隱蔽工程的勘察取證工作，如GIS物聯網定位系統、智能拍攝設備、手機等可移動設備，提高信息收集的精準性。

第二，搭建實時共享信息交流平臺。由于項目作業的周期較長，且人員較多，涉及專業廣泛。審計人員可以依照工程審計的實際需求，建立一個能夠實時共享信息的交流平臺，同時也要應用多樣化的信息溝通軟件。以便在審計的過程中，解決既往工作中所存在的“信息孤島”問題。在搭建時，一是系統能夠起到幫助審計組實時了解工程進度的功能；二是當出現風險問題不能及時和主要負責人員進行溝通時，則可通過移動設備進行視頻會議；三是保證所有的審計業務數據和探索數據能夠全部記錄存儲，確保信息資料的圖形化、實時化、可視化，便于對潛在風險點的分析。

第三，利用大數據技術，建立跟蹤審計臺賬，其不僅能夠真實地反映整個工程的審計過程，還能了解各個工作人員的工作開展情況，不僅可以為后期的問題整改提供重要的參考依據，還能夠深度落實崗位責任制，在出現問題以后，能夠加大對問題主體的追溯，避免審計人員和建設人員出現崗位舞弊現象。

（六）明確分工完善制度

從客觀的角度而言，鐵路建設工程的審計工作復合性較強，僅憑單一的審計組全部負責該項工作，很容易出現信息資料不全面，所提供的咨詢服務不具備科學性的情況，為避免此種問題的出現，則要加大與各參與主體之間的交流，并明確其在該項工作中所承擔的主要職責，并進一步完善審計機制。

例如：各項信息的調取需要參建主體的配合，依照上述信息共享系統的建設思路，提高各類信息資料共享的實時性。建設單位應將前期的投資管理工作與審計監督作業有機結合，這樣審計人員在其中既能起到督導與咨詢服務的作用，也不會破壞該項工作的獨立性，還便于與建設單位建立共同的建設目標，實現資源的共享。

同時，也可以與紀檢監察、規劃計劃、定額預算、財務稽核、內控檢查等部門建立起審計聯合制度，充分做好工作的劃分，并定期開展交流，進一步推動鐵路工程質量的提升。

（七）加強人員專業素養

基于新時期背景之下，審計技術迭代更新較快，且建設項目的變化較多，為能夠提高審計工作的質量，相關部門也要加大人員專業素養的培訓，并將其納入審計工作日常管理之中。

一是要堅持崗前培訓制度，其培訓的內容不僅要包括專業素養的訓練，還應將差異化的工程項目特點以及審計方法納入其中。

二是提高審計人員的思想意識，其中包括職業道德素養以及廉政意識等，保證其能夠在改革開放與市場經濟變革的雙重考驗之下，仍能夠嚴守工作底線，并提高審計工作的客觀性與獨立性。

三是設立多樣化的培訓活動，培養更多具有創新意識的復合型高素質人才，以便推動鐵路建設項目審計工作的不斷自我革新與提升。

結語：

鐵路建設項目在社會主義現代化建設中發揮了重要的作用，面對當前項目投資金額越來越高，項目建設規模越來越大的復雜局面，相關審計人員一定要明確自身的崗位職責，并充分發揮在鐵路建設項目投資運營管理中的關鍵作用，加大對各類文件信息的審核，提出相應的規劃建議，以確保我國鐵路建設項目資金運用合理得當，可以在新時期持續化高質量發展。

（作者單位：中國鐵路鄭州局集團有限公司）