個人所得稅征管模式優化方向探析

唐紅

個人所得稅是針對自然人的應稅收入征收的一種稅款，是國家財政收入的重要組成部分。近年來，隨著社會與經濟的快速發展，個人所得稅政策也經歷了多次修訂與改革，特別是2019年開始實施的新個人所得稅法更是對納稅人產生了重大的影響。而在現行的個人所得稅征管模式下，仍存在稅負壓力不平衡、專項附加扣除靈活性不足、匯算清繳申報不夠完善、欠缺征管力度等問題。本文從個人所得稅法發展歷程、現行個人所得稅征管模式等方面進行探討，并提出了對個人所得稅法的思考及完善方向，為政府管理人員提供參考，為提高我國個人所得稅征管水平發揮一定的借鑒作用。

一、我國個人所得稅法發展歷程

1980 年《中華人民共和國個人所得稅法》頒布，規定1981年開始我國征收個人所得稅，起征點為800元，這標志著我國個人所得稅制度正式建立。隨著社會與經濟的快速發展以及納稅人收入水平的提升，我國對個人所得稅政策也進行了多次修訂：1999年對儲蓄存款利息按照20%的稅率征收個稅；2006年費用扣除標準由800元/月提高至1600元/月；2007年對儲蓄存款利息按照5%的稅率征收個稅；2008年對儲蓄存款利息暫免征收個稅，費用扣除標準由1600元/月提高至2000元/月；2011年費用扣除標準由2000元/月提高至3500元/月，同時把稅率級次從9級減少為7級；2019年費用扣除標準由3500元/月提高至5000元/月，工資、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項所得納入綜合所得，新增了6項專項附加扣除，實行按月分項預繳個稅，按年度匯算清繳多退少補的征管模式；2022年新增了一項專項附加扣除，照護3歲以下嬰幼兒支出。1980年至今個人所得稅法歷經了多次修訂，隨著收入水平的提升，個稅扣除費用也在不斷地調高，稅率、級次也發生了很多變化，對納稅人也產生了不同程度的影響。

二、現行個人所得稅征管模式

我國現行的個人所得稅征管模式是以代扣代繳為主，納稅人自行申報相結合的形式，實行按月（次）預繳個稅，按年度進行匯算清繳，多退少補的征管模式。一般由納稅人根據自身實際情況通過“個人所得稅APP”自行填報個人專項附加扣除項目，扣繳義務人在自然人電子稅務局（扣繳端）對納稅人的收入、符合條件的保險、公積金等數據進行填報，扣繳義務人根據稅務系統綜合納稅人和扣繳義務人填報的數據計算出的稅金進行個稅預扣。當前個人所得稅的繳納工作不再像以前只有扣繳單位負責，而是需要單位和個人共同負責填報。年度終了，納稅人可以通過“個人所得稅APP”、前往稅局或者委托扣繳義務單位進行匯算清繳，預繳的個稅按照匯算清繳的數進行多退少補。

目前，個人所得稅的計算按照扣除標準 5000 元/月的基礎上，再根據納稅人實際情況選擇七項專項扣除項目：子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人、嬰幼兒照護，充分體現了對民生的關注。將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費合并為綜合所得，按月（次）預繳個稅，按年度匯算清繳多退少補。這種“綜合所得”匯算清繳的征收模式更加適應所得來源多元化的當今納稅人，能夠從整體的視角真實地反映納稅人的全年所得，更好的發揮個人所得稅調節收入分配的功能。

三、個人所得稅法的思考及完善方向

（一）稅負壓力不平衡，調整稅率，進一步提高稅負縱向公平

第一，在個稅“分類征收、源泉扣繳”征管模式下，收入來源相對穩定、規范的工薪階層逐步演變成個人所得稅的納稅主體，個稅成為“工薪稅”，極大削弱了個人所得稅的收入調節能力。在只考慮扣除費用60000元/年的假設下，隨著應稅收入的增加，實際稅負的增幅反而放緩了，稅收壓力在年應稅收入15萬元的人員表現得更加突出。沒有使高收入者真正承擔更多的稅收，未能充分發揮個人所得稅的再分配作用［1］。從表1的數據可見，年應稅收入每增加50000元，個人所得稅的實際稅負率的增幅大致呈現出下降的趨勢，可見隨著收入的增加，稅負的增加幅度反而放緩了。稅負率增幅較大的年應稅收入相對集中在150000至300000元的區間內。建議增加6%和15%兩檔適用稅率，放緩稅率的級次增幅，減輕年應納稅所得額在15萬至30萬區間的納稅人群的個人所得稅負擔，進一步實現個稅收入調整的縱向公平。

第二，隨著納稅人收入水平的提高，儲蓄的不斷增長以及理財觀念的日益提升，金融產品已經成為自然人投資的重要渠道之一［2］。稅法規定財產轉讓所得中境內上市公司的股票轉讓所得暫不征收個人所得稅，使得個人所得稅對這部分“畸高”收入缺乏調節能力。建議針對納稅人獲取的資本性所得、財產性所得，統一并入綜合所得征稅，利用累進稅率適當提高資本性所得、財產性所得的稅負水平。在綜合所得、資本性所得與財產所得的邊際稅率水平相當時，可以避免高收入群體掩蓋收入性質的偷逃稅行為［3］。

（二）專項附加扣除靈活性不足，有待進一步完善貼近民生

第一，專項附加扣除項目中，子女教育專項附加扣除是根據接受教育子女的數量作為扣除的依據，而沒有考慮到不同教育階段、不同地區的教育支出差異。隨著我國放開“三胎”政策的實施，育兒成本問題再一次受到大眾關注，子女教育支出更是加重了家庭負擔，目前子女教育專項附加扣除費用的標準是每個孩子1000元/月，然而幼兒園、中小學、大學等各個教育階段的教育支出差別很大，特別是非義務教育階段的支出遠遠高于義務教育階段的支出。不同教育階段專項附加的扣除標準卻相同，不利于根據不同納稅人的實際情況來減輕稅負。同時，由于我國城鄉和區域經濟發展不平衡，不同地區的納稅人對教育費用的承受能力差距大，而生源的跨區域流動會導致低收入地區的納稅人面臨著高收入地區的教育支出壓力，統一標準的教育專項附加扣除不能降低這種情況帶來的稅負過大的壓力。建議在子女教育專項附加扣除的標準上，可以考慮子女受教育階段、不同地區教育費支出等因素的差異制定出不同的子女教育專項附加扣除標準，進一步貼近民生，提高人民生活幸福感。

第二，目前個人所得稅政策規定，住房貸款利息專項附加扣除標準統一為1000元/月，而我國各地房價差異非常大，納稅人面臨的房貸支出壓力也不同，統一的扣除標準沒有考慮到一線大城市購房者的房貸支出壓力。反觀住房租金專項附加扣除，因為考慮到各地房租差異較大，而按納稅人的主要工作城市分成1500元/月、1100元/月和800元/月的扣除標準。住房貸款利息專項附加扣除在全國均實行單一的金額扣除，容易造成低收入納稅人無法受益的局面，建議參照住房租金專項附加扣除分地區按照不同的標準來扣除。

第三，贍養老人專項附加扣除的規定不夠合理，按照目前的專項附加扣除規定，贍養一位年滿 60 周歲的老人可享受 2000 元/月的定額附加扣除。如果贍養多位年滿 60 周歲老人，附加扣除不會因為贍養老人的人數增加而增加。同時也沒考慮到很多沒有退休金的農村老人，生活費、醫療費基本全部依靠子女，如今生活水平提高，人口壽命延長，贍養多個老人也增加了家庭的經濟壓力，建議贍養老人專項附加扣除標準與贍養老人的數量以及老人是否有退休金等情況進行掛鉤，進一步促進稅負公平。另外，由于不同家庭收入水平存在較大差別，個人所得稅以家庭收入為征收單位更顯社會公平。從長遠來看，以家庭收入為征稅單位的稅制有助于社會結構的穩定，但這是一項巨大改革工程，因此個稅稅制的改革還有很長的路要走。

（三）匯算清繳申報還需完善，部分低收入納稅人沒有享受到“多退”

一般情況下，收入越高，應該繳納的個人所得稅就越多，但是也有一群低收入人群因為未進行匯算清繳，而繳納了與收入不適應的個人所得稅。一些年紀較大、文化程度較低，依靠“打零工”獲取收入的人員，沒有相對穩定的工作。扣繳義務人按照勞務費申報、預扣個人所得稅，因文化程度、稅務知識有限，未進行匯算清繳，未享受到退稅優惠，按照勞務費20%的稅率繳納了個人所得稅。建議稅局針對無固定工資薪金收入的低收入人群，設置自動匯算清繳功能、或者指定某一扣繳義務人進行匯算清繳，避免低收入納稅人按照高稅率納稅的情況發生。也有人提出“負個人所得稅”的說法，即運用稅收手段來實現對低收入者的補助。負所得稅適用的場景是當居民收入過低時，國家通過制度給予補貼。

（四）稅收優惠稅政策被濫用

部分地方政府為吸引人才、發展區域經濟，出臺了個人所得稅優惠政策，卻不知這些優惠政策正是一把“雙刃劍”。由于地方出臺的個人所得稅優惠政策帶有地方引導性，在優惠政策紅利和低稅負的引導下可能導致人員和資本快速涌入該地區，最終不僅會形成地區間的稅收競爭，同時還會減少國家稅收收入。某些地區的稅收優惠政策會形成“稅收洼地”，導致原屬于其他地區的稅收收入轉移到稅收優惠的地區，同時全國的稅源收入也會整體減少。建議地方個人所得稅優惠政策應該保持大致的平衡，應該在國家政策層面對地方個稅優惠政策有一個大方向的水平把控，不能以嚴重失衡的優惠政策來保證某些地方短期內的經濟發展，而造成其他地區以及全國范圍內的稅源減少。

（五）優化稅收環境，加大征管力度

逃稅成本低，對于不繳或少繳個稅的行為，追繳稅款及滯納金，并處以50%以上5倍以下的罰款，懲罰力度過小。現行的個稅征管對納稅人現金收入沒有管控，銀行收支、線上收付流水信息也無法獲取，加之對個人財產也沒有納入征稅信息統計，導致稅務機關無法對納稅人的實際收入數據進行稽核比對。例如專項附加扣除，目前主要依靠納稅人自行申報，極易出現申報信息不準確、不及時等問題，由此可見稅務機關對于信息的監管力度還是比較欠缺的。征納雙方信息不對稱，稅務稽查和處罰的缺位，最終導致個人所得稅的納稅遵從度難以提高。一方面，進一步完善稅收監管體系，加強信息的采集和監管力度，實現房地產、社保、銀行、微信、支付寶等平臺數據互聯互通，減少征納雙方信息的不對稱問題，提高個稅稽查的精準度。另一方面，增加逃稅的機會成本，加大處罰力度，逃稅等違法行為與個人信用掛鉤，從而提升個稅的納稅遵從度。

四、結語

我國居民人口基數大，目前個人所得稅的征管尚處于代扣代繳為主的非直接管理狀態。自2019實施新稅法政策以來，個人所得稅的征管過程中逐漸暴露出諸多不足，為激勵納稅人合法納稅，提高稅收遵從度，需要稅務機關與時俱進根據民生現狀靈活調整政策，并逐步改變征管觀念，優化內部管理流程，利用現代化大數據稽查方式，與其他部門進行數據聯動，進一步提高稅收征管水平，營造依法納稅的良好社會氛圍。

參考文獻：

［1］ 韓學麗.共同富裕視角下個人所得稅的作用機理及優化路徑［J］.地方財政研究，2022，（01）：7-14.

［2］ 朱躍序，段杜攀. 共同富裕愿景下我國個人所得稅的重新定位［J］.財政監督，2022，（08）：80-88.

［3］ 田笑一.我國個人所得稅流失分析及治理研究［J］.經濟研究導刊， 2022，（12）：80-83.

作者單位：廣東省科學院生物與醫學工程研究所，中級經濟師，中級會計師。