科技型小微企業所得稅政策執行的難題及應對

孫小偉

市場環境不斷發生變化，科技型小微企業在經營中面臨著很大的市場風險。為了促進企業發展，科技型小微企業科研投入力度很大。為開發出一些重點產品，企業在科研活動中需要購置先進的設備儀器，配備一定數量的科研人員，同時還需要耗費大量的人力，這是開展產品研發活動的必然要求。為了支持科技型小微企業發展，鼓勵科技創新，國家給予小微企業所得稅稅收優惠政策。

一、科技型小微企業落實所得稅政策的作用

1.實現稅收對科技創新的導向功能。企業是盈利組織，以獲取經濟利益為目的，為了獲取高額利潤，需要進行技術創新，但也存在很大的風險性，獲取收益也存在很大的變數。很多企業在進行投資安排時，不會安排大量的資金用于技術創新。國家通過宏觀政策進行調控時，稅收是重要的調控手段，在一定程度上會影響企業的決策行為。國家鼓勵一些行業的發展，比如創投行業，給予一定的稅收優惠政策。要鼓勵資金向科技創新型企業流動，為企業發展注入資金力量。對于科技開發企業和項目要給予稅收優惠政策，可以采取加計扣除和加速折舊的方式，降低企業的稅收成本，讓企業輕裝前進，能夠將更多的資金投入到科技創新活動中。對于企業通過科技創新而增加的收益部分，在稅收征收時給予減免，鼓勵企業進行科技創新，增加創新動力。

2.降低小微科技企業運營成本提升發展潛力。企業進行投資活動時要以投資回報率為重要參考，如果數額過大會增加企業成本，加重資金負擔，降低企業收益，影響企業投資積極性。有的企業由于技術條件的限制，會通過購買技術的方式來進行科技創新，讓企業的科研投入成本增加，不僅在購買技術時需要支付資金成本，在進行技術創新時還要投入大量成本，企業的資金支出會造成一定的資金壓力。國家通過稅收的手段可以調整企業的資本積累和資本循環，因此給企業一定的稅收優惠能釋放資金活力，增強企業競爭力，避免企業過多承受雙重成本的壓力。在當前時期，科技型中小企業的研發投入較高，研發成本不斷增加。企業在研發過程中需要用到原材料、人工，研發成本增加了企業的負擔，當企業能夠享受到稅收優惠時，各類生產要素成本降低，增加了企業的收益，能夠將節省出來的資金投入企業科技發展中。

二、科技型小微企業所得稅政策執行中的難題

1.劃定標準不統一。稅務機關在按照稅收政策征收稅款時，對小微企業在所得稅征收時有一定的優惠政策。但是對于小微企業的界定標準存在差別，計算所得稅時的口徑與統計標準的口徑不一致。按照統計標準認定小型企業時，需要依據企業所屬行業的從業人員、營業收入和資產總額等指標進行綜合判定，如果企業滿足其中的1個或者2個指標就可以認定。在征收企業所得稅進行應納稅額計算時，納稅基數要綜合考慮資產總額、應稅所得、從業任務等指標。按照納稅政策法規的規定，小微企業也被稱為“小型微利企業”，按照統計口徑，小型企業也被稱為“小型微型企業”。小型微利企業和小型微型企業在概念和內涵方面存在差別，并不完全重合。導致在實踐中，一部分小微企業不能享受所得稅優惠政策，納稅人對政策理解存在一定的難度。

2.研發費用認定難度大。國家通過稅收政策的調整，加大對科技創新企業的支持力度。我國對研發費用的加計扣除比例不斷提高，這是重大的政策利好，有利于促進企業發展。但是企業在納稅實踐中還存在一些問題，主要表現在兩個方面。一是在研發費用認定方面，稅務機關的工作人員因為業務性質特點，學歷結構主要為財經、法律和計算機等專業。稅務機關沒有關于科技開發方面的專業技能人才，當稅務機關需要對企業的研究開發活動進行成果認定時，存在困難，無法準確認定對當地相關行業的技術發展起到了促進作用，對于工藝的改變效果也無法詳細斷定。根據我國當前的稅收政策，對于研發費用的認定標準由企業自行判斷認定，當企業享受稅收優惠政策之后，需要妥善保管好相關資料，準備接受稅務機關的檢查。企業進行納稅認定時，需要嚴謹細致，如果認定不當，將會存在很大的稅收風險。有的企業為了避免納稅風險，從穩健經營的目的出發，寧愿放棄享受一些稅收優惠政策，甚至直接減少科技研發項目。 二是研發費用歸集問題。企業納稅采用加計扣除方式時，要將研發費用進行準確的核算與歸集。實踐中，一些中小型科技企業由于規模相對較小，未建立自己的研發機構，生產機構和研發機構沒有分設，無法準確核算出研發費用支出，這在一定程度上增加了企業的稅務風險，導致企業放棄享受稅收優惠政策。

3.政策更新頻繁，稅務操作難度增加。稅務機關征收企業所得稅時采用企業申報納稅的方式，企業季度預繳、年度匯繳，對企業享受優惠政策的條件由企業自行進行判斷。當政策進行調整時，增加了企業財務人員納稅工作的難度，提出了更大的挑戰，讓企業面臨著很大的財務風險。在納稅實踐中，一些企業對能否享受稅收優惠政策判斷不準確，企業缺乏自行判別的能力。企業在繳納所得稅時，要嚴格按照稅收繳納流程來操作，先進行季度匯繳，然后匯算清繳，企業財務人員需要自行判斷和計算應減免的所得稅稅額。由于稅收優惠政策調整更新力度很大，財務人員要掌握政策信息。如果企業財務人員不能及時接收到新信息，將會按照舊政策繳納所得稅，無法享受到優惠政策。企業財務人員在熟練掌握稅收政策的基礎上，在每個季度繳納稅款操作時，要合理做好納稅籌劃工作。由于企業機構設置和人員素質的限制，很多企業不注意留存納稅備查資料，資料不齊全，增加了稅務風險。申報環節雖然比較簡單，但并不復雜 ，但是企業仍然需要謹慎申報，并形成檔案留存，做好接受稅務機關檢查的準備。在企業納稅優惠政策不斷更新的情況下，企業財務人員要做好與時俱進，主動接受新知識、新政策，做好稅款繳納工作。

4.在財稅處理方面不規范影響政策實施。我國會計政策不斷調整，尤其是在所得稅會計方面，在政策方面發生了很大的改變。會計準則是指導企業開展財務工作的重要政策依據，然而現行會計準則對所得稅會計沒有做出明確的規定，對企業如何進行資產和債務處理也沒有做出明確規定，也沒有可以參考的案例，導致企業在會計實務工作中難度增加，無法完全適應會計準則的變化，甚至出現錯誤操作的情況。雖然我國會計體系建設取得了很大的進展，但是會計體系仍然還不完善，會計準則的規定也不全面，例如對企業遞延所得稅資產的抵消情況就規定不明確，導致企業無所適從，不知道如何進行操作。企業遞延所得稅資產在資產負債表中，沒有區分出是企業流動性遞延所得稅資產還是非流動性遞延所得稅資產。企業財務人員在納稅操作時，對資產和負債計稅基礎的標準需要財務人員自行作出判定，會計準則沒有做出明確規定。由于政策依據不明確，導致企業進行遞延所得稅計算時計稅基礎不一樣，出現計算錯誤的結果。

三、科技型小微企業所得稅政策執行中的應對策略

1.明確小微企業劃定標準。小微企業是在各種場合經常使用到的說法，尤其是在新聞報道中，并不會具體區分是“小型微型企業”還是“小型微利企業”，然而事實上對這兩種的劃分還有所區別，很多小微企業對自己屬于哪種類型的小微企業產生疑惑，不利于工作開展。在我國當前的企業中，有99% 的企業都是小型微型企業，后來經過擴圍，小型微型企業在企業所得稅納稅人中也占到95%的比例。從數字中可以看出，絕大多數的企業既符合小型微利企業同時也符合小型微型企業的標準，二者在很大程度上是重合的。為了促進工作的開展，急需對小型微型企業和小型微利企業的劃分標準進行明確。國務院有關部門進行數據統計和數據分析時，經常會采用小型微型企業的說法，并作為統計的依據，在使用過程中綜合考慮到行業特點和行業差別。為了規范小型企業的稅收優惠政策，建議按照小型微型企業的標準來確定享受政策的主體，也就是用“從業人員、營業收入、資產總額”中的指標來限定，使得對小微企業的概念進一步明確，讓納稅人能夠更加準確的理解稅收政策，便于開展納稅工作。

2.注重研發費用科學評估和管理，降低認定難度。在國家對高新技術產業給予政策支持的背景下，國家要對研發費用的判定與歸集標準做出改革，降低企業存在的稅務風險。對國際上一些好的經驗做法可以進行借鑒，比如日本對于研發稅收優惠政策的規定，企業要申請享受研發優惠政策，需要提前將研發項目上報給相關的工作管理部門來進行審批；南非也規定科技研發項目需要享受稅收優惠政策時，需要評審委員會對項目進行審批。法國、澳大利亞等國規定，企業可以自主選擇是否進行科研項目前置審核，將選擇權給了企業。我國可以借鑒這些國家對科研項目的規定，對研發項目進行提前審核，或者給企業提前審核的選擇權，將科技型中小企業的稅務風險降低，讓企業輕裝前進，不再有后顧之憂，加大研發投入。要強化中小型科技企業的納稅評估工作，利用企業申報之后的財務數據等信息，綜合進行分析，對收入確認、成本結轉、費用列支等環節進行科學評估，并在總結經驗的基礎上，建立評估指標體系和評估模型，將執法風險降到最低。要建立規范化制度，集體進行納稅評估，提高評估工作的效果。對所得稅進行納稅評估時，要選擇重點環節，例如新辦企業的開辦費處理、固定資產折舊年限設置等。評估人員在科學評估的基礎上，要提出征管建議，并督促做好落實整改工作。對在評估中發現的偷稅案件要嚴格依法處置，維護法律的嚴肅性。

3.注重對稅收政策的研究，確保稅務合規性。隨著稅收政策的不斷調整，小微企業要主動作為，適應政策變化，爭取享受到最優惠的稅收政策，節省資金成本，激發內在動力。企業要重視對稅收法規政策的學習，深入掌握稅法知識和稅收政策的精髓，并在工作中熟練運用。企業要嚴格依法辦事，要確保納稅工作完全在法律的軌道上進行，各項業務活動合法合規。企業進行納稅申報時要符合稅務工作要求，不能弄虛作假，不能采用非法手段來降低稅負，不能采用增加費用、人為降低支出成本等違法手段。為了達到享受稅收優惠政策的目的，故意降低銷售額。企業要不斷提高財務人員的業務素質，熟悉稅務工作流程，做好納稅業務工作，降低涉稅風險。企業要高度重視納稅工作，從企業管理層到普通員工都要增強納稅意識。企業可以采用納稅籌劃的方式來達到增收節支的目的，但是行為一定要合法合規，要深入研究稅收法律法規和稅收優惠政策，要根據政策的變化及時調整企業行為，合法納稅。例如可以多關注和研究一次性扣除固定資產成本的稅收優惠政策。小微企業進行稅收籌劃時，要立足長遠，不僅要考慮當前的效益，更要考慮長遠利益。企業進行稅收籌劃時，存在隱性成本，小微企業要在綜合考慮成本效益和風險因素的基礎上，制定出最佳納稅計劃，采用合法合規的手段來降低稅負，促進企業健康發展。稅務、財政、科技等有關部門要密切合作，發揮各自優勢，大力宣傳稅收政策，擴大宣傳覆蓋面。國家有關部門要深入調研，多出臺一些針對科技型中小企業發展的稅收優惠政策，大力支持小微企業發展。國家要大力加強稅收法律法規制度體系建設，用完善的法律制度來促進稅收工作，讓稅收工作在法治化的軌道上運行。企業在辦理納稅業務時，有明確的法律依據作為指導，納稅業務更加規范。

4.規范進行會計處理與稅務手續。企業會計準則要進行修改完善，對企業遞延所得稅資產如何抵消作出明確規定，統一抵消標準，便于實際操作。對企業資產負債表中計入流動性遞延所得稅資產和非流動性遞延所得稅資產的情況進行明確，從而提高財務報表的精準性，便于使用。企業會計準則還應該對資產和負債的計稅基礎作出明確的規定，為企業財務人員計提遞延所得稅資產時提供方便，能夠準確計算出計提數額。企業會計準則要對所得稅會計的概念和目標作出準確的解釋，指導相關工作人員更好地開展工作，對資產和負債的處理要更明確一些，能準確計算出遞延所得稅數額。在計算企業所得稅時，從資產負債出發計算出的數額與從收入出發結合成本費用計算出的數額存在差距，要對企業會計準則作出改變，縮小差距。要在資產負債表和利潤表中都能夠體現出遞延所得稅資產，讓企業會計準則更符合企業實際情況，更能促進企業發展。企業對企業所得稅的會計處理方法要做出改變，簡化會計處理方式，可以根據企業實際情況，新增加一些會計科目，將明細賬設置的更加精細一些，讓計稅的基礎資料更加完備。可以設置新增會計科目的備查簿，用企業的名稱來記賬，明確專人，準確核算出每期遞延所得稅的數額，減少計算差錯。

四、結語

我國要大力支持科技型小微企業的發展，要從稅收方面給予小微企業更多的優惠政策，尤其是要落實好企業所得稅稅收優惠政策。要提高稅收政策的精準度和合理性，為小微企業開展納稅工作提供政策支持，從實際行動上支持科技型小微企業的發展。科技型小微企業要多關注稅收政策的變化，充分利用稅收優惠政策，做好納稅籌劃工作，合理合法降低稅負。企業要合法經營，合規操作，提高企業收益，增強綜合實力。

（作者單位：松立控股集團股份有限公司）