反傾銷應訴中環境成本研究的有益探索

陳宗勝

當前，在百年大變局推動下，全球化遭遇逆流，WTO面臨巨大考驗。隨著各國企業貿易投資行為不斷向縱深發展，企業的涉法涉訴行為更加專業化，但其有時也會成為美西方國家隨意實施制裁的“大棒”以及推行霸凌主義的工具。如何應對當前多變的國際市場情況，需要進行深入研究。

中南林業科技大學孫鳳英教授專著《反傾銷應訴的環境成本研究》，從環境成本反傾銷應訴角度呼應實踐需求，研究對于維護我國正當的貿易權益，打通雙循環新發展格局中國際大循環鏈條上的堵點，有著積極的意義。

一、開拓了反傾銷應訴研究中的

一個全新領域

作者選擇當今國際市場反傾銷應訴研究領域，開啟了以環境成本應訴為主題的全新研究方向。

第一，明確了環境成本應訴的歷史定位。

該書開篇就明確指出，“自21世紀初開始，國外對華發起的生態反傾銷指控越來越多，環境成本作為一個新的元素納入反傾銷成本之中，并成為反傾銷應訴的第一主題”。這個研究定位，彰顯了該書對反傾銷應訴的具體實踐和理論研究所具有的意義。

首先從實踐上看。統計數據表明，近二十年來我國在國際市場上開展的反傾銷應訴行為出現了違反常規的趨勢，即應訴成功率較之以前不升反降，嚴重制約了我國出口企業獲取正當的貿易權益。究其原因，是美西方國家對華反傾銷的主題已經發生了變化，而我國涉案企業應訴的策略及基本內容卻沒有相應調整，從而無法針鋒相對地開展精準應訴。所謂精準應訴，就是在傳統產品成本應訴的基礎上，突出新形勢下環境成本因素這個重點。毫無疑問，如果我們對反傾銷應訴“第一主題”的變化缺乏深刻的認識，就很難準確實現應訴重點的調整。由此可見，“第一主題”的定位，可以為我國涉案企業應對美西方國家對華反傾銷主題的變化，盡快實現反傾銷應訴模式的轉換提供新的思路，使我們的應訴有的放矢，提升反傾銷應訴的成功率。

其次從理論上看。一個新的研究領域的形成，首當其沖的標志當屬該領域主要研究對象的確立。眾所周知，以傳統產品成本應訴為研究對象的理論成果頗多，一直是一個非常熱門的研究領域。相反，以環境成本應訴為主要研究對象的成果則比較有限，這與時下國外對華生態反傾銷局勢嚴重不相匹配，與涉案企業對環境成本應訴研究成果及實用方法的迫切需求有不小的距離。該書在環境成本應訴領域中開先河，以創新性的理論成果闡釋了黨的二十大精神。

第二，揭示了反傾銷應訴“第一主題”變化的歷史必然性。

環境成本反傾銷應訴作為“第一主題”，是一個新研究領域的研究對象，必須依據于真真切切的客觀實際。作者從大量反傾銷成本元素及具體案例不斷演變的歷史進程中，抽象并揭示出反傾銷領域“第一主題”變化的歷史趨勢。總體來看，環境成本成為反傾銷應訴“第一主題”，是三個方面發揮作用的結果。一是環境保護的客觀要求。日益嚴重的環境災害，催生了人們日益強烈的環保意識。黨的二十大報告指出，我國要“堅持綠色低碳，推動建設一個清潔美麗的世界”。當然，人們從事的任何生產、交易活動，都以不同的方式消耗了環境資源，影響了環境質量，因此必須有資金用來保護、修復被損壞的環境。資金來源最直接、最穩定的途徑就是將人們生產、交易的所有產品的環境成本內化，其中出口產品的環境成本內化尤其引人注目。環境問題是環境成本內化的動因，各國的環保政策加速了環境成本內化的進程。二是西方國家尋求貿易利益最大化的驅使。反傾銷訴訟，其實質是訴方與訟方的利益博弈。20世紀，西方國家以普通的反傾銷手段就可攫取巨大的利益。隨著包括中國在內的發展中國家反傾銷應訴水平的提高，西方國家通過普通反傾銷手段攫取巨額利益的難度越來越大。為了提高在反傾銷訴訟中的勝算，其迫切需要選擇一個在新時期實行“霸凌主義”的新靶點，這個新靶點就是環境成本。既然生態反傾銷成了西方國家反傾銷的“第一主題”，那么環境成本就不可避免地成為反傾銷應訴的“主題”內容了。三是反傾銷訴訟規律自身作用的結果。早期的反傾銷訴訟焦點集中在傳統產品成本的計量是否準確、分攤是否科學、報告是否合規上。隨著反傾銷訴訟的白熱化，除了繼續關注傳統產品成本問題外，人們對環境成本予以了前所未有的關注。在上述三方面因素的作用下，環境成本升級為反傾銷應訴的“主題”內容成為不可阻擋的大趨勢、主潮流。

第三，構建了環境成本應訴的分析框架。

任何一個新的研究領域的形成，都應當有與之相適應的分析框架，環境成本應訴研究也不例外。作者認為，反傾銷訴訟雙方的目標物一直都是產品成本，這一點始終不變。但產品成本的構成內容、元素卻一直在變化。通常，總產品成本包含傳統產品成本與環境成本兩部分，而它們各自又包含若干元素，構成總產品成本不可分割的組成部分。對于涉案企業的反傾銷應訴來說，總成本中的每一個元素都必須精準，并符合“普遍的會計原則”。否則，一些國家反傾銷當局官員就會以成本數據不真實、不可靠、存在扭曲等為由，拒絕采信應訴企業提供的成本數據，轉而采用“替代國價格”法或“生產要素結構”法，重新計算產品成本，并依據其數值作為裁定傾銷幅度的依據。然而由于我國仍缺乏環境會計這個支撐平臺，對于環境成本如何確認、如何計量、如何分攤等存在認識不足和掌握不準的問題，我國企業的常規銷售易被裁定為不當“傾銷”，并征收高額反傾銷稅。“第一主題”思想的闡述和立論，旨在呼吁包括涉案企業在內的社會各界必須高度重視應訴中的環境成本問題，否則無法提高涉案或應訴企業的勝訴率。誠然，環境成本成為應訴“第一主題”，絕不是說環境成本的應訴可以獨立于傳統產品成本而孤立進行，恰恰相反，它必須在總產品成本框架內，與傳統產品成本緊密結合、有機銜接，共同精準應訴才能切中肯綮，即只有總產品成本中的每一個元素都達到了精準程度，涉案企業的反傾銷應訴才可能達到最大限度的成功。

值得贊許的是，對于這個分析框架，作者是形象地采用一個長長的代數式鏈條表示的。鏈條中的各個元素是隨著時間推移逐步增加的，這種表現手法直接而生動地再現了反傾銷應訴“第一主題”變化的客觀過程。原有的、約定俗成的代數式鏈條很短，而全書卻將WTO《反傾銷協議》中的條款內容公式化，使鏈條變長且更加完整。這種建鏈、補鏈、延鏈的工作，正是一項關于研究構架的創新工程。得益于這種理論創新，環境成本應訴研究的理論框架便表述得更加準確且清晰。我國政府對外商貿部門完全可以利用這一成果，在參與世界貿易組織活動中“展現負責任大國擔當”，遵循黨的二十大報告相關精神，“積極參與全球治理體系改革和建設”，“推動世界貿易組織、亞太經合組織等多邊機制更好發揮作用”，回應當前國際上要求改革WTO有關規則的呼聲，將以上“代數式鏈條”及本書其他可用的內容，補充到WTO《反傾銷協議》條款中。

二、為應用型課題提供了全新研究范式

環境成本應訴研究屬于典型的應用型課題。作者正是以典型的對策應用范式進行研究，為以后進行應用型課題研究提供了可參照、可借鑒的樣本。

第一，在研究思路上突出“三個導向”。

書中提出三個相互聯系、相互補充、相互融合的“導向”，共同構成研究的可行思路。一是問題導向。目前我國反傾銷應訴領域存在的主要問題，是涉案企業未將環境成本作為應訴的“第一主題”，從而導致應訴成功率低，成為我國對外貿易中反“霸凌主義”的一大堵點。實踐呼喚人們研究環境成本應訴課題應以現實問題為出發點，以分析問題成因為著力點，以提出解決問題的對策為落腳點。按這樣的邏輯鏈條展開分析，環環相扣，結構嚴謹。二是案例導向。反傾銷訴訟中的問題不可能存在于具體的反傾銷訴訟案例之外，只能從反傾銷訴訟的實際案例中尋找。課題研究循著近二十年來各種案件材料的內在邏輯，系統完整地梳理出200多個典型案例，從中找出了真正的“問題”，并進而挖出了產生問題的“病根”，給出了解決問題的“良藥”。三是市場導向。反傾銷訴訟本身起源于國際貿易市場，是國際市場各行為主體矛盾的產物。國際貿易中任何違背市場經濟運行法則的行為都有可能引發反傾銷指控，解決反傾銷訴訟問題不能用行政手段，只能用市場規則及維護市場經濟規則的法律手段。關于這一點，書中論據實在，觀點鮮明，不論是案例選擇、觀點提煉，或是建議對策，都是嚴格基于市場導向的。

第二，全書篇章安排圍繞對策研究，并突出方案設計。

以三分之二的篇幅研究具體對策，是該書的一大特色。同時，書中提出的所有對策都體現了可操作性的要求，一項對策就是一個行動方案的設計。

為了加速構建權威的、全國統一的環境會計平臺，作者給出了一項具體對策，即建議“國家發布環境會計理論專項課題招標”。這是一個重要而具體的建議，并對如何設立招標課題領導小組，如何擬定招標課題、確定招標原則、選擇招標渠道、遴選招標對象、規定招標時限等內容，作了系統完整的闡述，進而對招標課題的研究成果怎樣篩選、組合、驗收，怎樣快速高質量構建我國的環境會計平臺，以及在全國出口企業中推廣環境會計等事宜，作了詳細說明。可以說，這就是一個構建全國環境會計統一平臺的工作方案，其實用性和有效性均較為鮮明。

為了保證所提建議方案的可行性，書中嚴格按“問題—對策”的范式一一進行對比分析，以確保有的放矢，直擊問題的根本，有效地解決問題。作者認為，我國之所以存在至今未能構建起有效環境會計應訴平臺的問題，并非因為我國缺少構建環境會計平臺的理論分析，而相反，恰恰是缺乏對眾多理論觀點給出定于一尊的、全國統一的、有權威的選擇和認定。書中介紹了關于環境成本構成的若干理論，有多達五六種觀點，如兩元素說、三元素說、四元素說，甚至九元素說，等等。在理論研究觀點上，百花齊放、見仁見智，是正常并應當提倡的，但是對于構建環境會計平臺來說，就必須是統一的。即在環境成本計量上，不可能既采用二元素觀點，同時又采用三元素觀點，否則會使我國的環境會計測度混亂不堪。正是基于此，作者建議由財政部牽頭，統一發布環境會計規則對策的專項招標。會計工作的權威部門是財政部，由財政部履行此職能，權威性高，影響力大，可發揮我國集中力量辦大事、統一協調出效率的優勢，迅速構建起高水平的環境會計平臺，為環境成本應訴提供最有力的支撐。一些發達國家如日、美、加、德等，雖無我們舉國體制的優勢，但仍能夠利用其國內相關機構統一發布“會計指令”，較快地構建起比較科學、實用、統一的環境會計平臺。這說明建立國家級的統一平臺是必需、必要的。

（作者系南開大學講席教授、博士生導師）