新會計準則下對股權投資企業會計核算的幾點思考

摘 要：股權投資會計核算，是企業資金管理和會計核算工作的關鍵內容之一。與此同時，由于股權投資會計核算工作較為冗雜，對從業人員操作經驗以及專業技巧要求高，因此，相關財務報表在編制時面臨著一系列的挑戰。而新會計準則的頒布與推行，正是對股權投資會計核算的諸多內容加以優化與調整，既是企業投資的全新嘗試與優化，又是國家經濟管理體制優化的重要舉措。文章結合市場經濟背景下我國相關企業的實際情況，對新會計準則下股權投資會計核算工作進行深入的分析和研究，以期為相關工作人員提供借鑒參考，并助力我國市場經濟的穩定發展。

關鍵詞：會計準則；股權投資；會計核算

引言：應社會發展和經濟體制改革的需要，我國原有的會計準則也不斷更新和完善，逐漸形成如今的新會計準則。新會計準則對會計業務范圍和形式方法等均提出了新要求，同時，對股權投資會計核算更是給予了高度重視，助推會計核算工作的真實性、科學性和規范性。相關工作人員應該充分認識到企業發展契機，不斷創新工作方法，強化會計核算管理工作，促進企業的健康與穩健發展。

一、股權投資與會計核算的基本內涵

股權投資會計核算的主要內容為針對權益性投資的核算，而這類權益性投資又包括三部分內容：其一，是投資方對被投資方享有控制權的；其二，是投資方和其他合營方對被投資方共同控制，并且對被投資方凈資產享有權利的；其三，是投資方會對被投資方產生重大影響的。在實際的會計核算操作過程中，應當首先確定其屬性，究竟是股權投資還是金融工具。除此之外，仔細辨別和分析該股權投資須采用何種方式更為合適，從而正確判斷和選擇采用成本法或權益法。

二、新會計準則實施的重要意義

基于社會經濟的不斷完善與發展，我國各行各業面臨著全新的挑戰，而財務管理作為企業競爭力的重要指標之一，對企業的運營和管理有著不可小覷的作用。新會計準則作為與我國當前市場經濟和發展條件相適應的最新會計工作規范，是對國家現行管理模式和制度體系和優化，進一步強調會計理論知識與實際操作判斷的有機結合。

新會計準則的頒布與推行，不僅為企業財務工作的轉型與升級提供了動力，也為企業順利與國際市場接軌提供了強有力的保障。因此，就筆者所就職的投資基金管理公司而言，股權投資是公司的主要經營業務之一，也是關乎公司生存命脈的核心內容，而新會計準則的有效落實促使企業對股權投資會計核算予以高度重視，助推企業的穩健發展。科學、高效的股權投資會計核算在充分把握資源和發揮優勢的同時，提高企業競爭力和綜合素質，對公司的經營與管理起著至關重要的積極作用。

三、股權投資會計核算的變更內容

1.核算范圍

針對股權投資的核算范圍變化是新會計準則的主要內容。先前的會計準則核算范圍強調“對被投資企業控制和對合營企業實施共同控制，以及對被投資企業缺乏控制和共同控制且不存在重要影響，在活躍市場中沒有報價且公允價值不能被具體估量”的權益性投資。但是，現如今原本的會計核算范圍被予以縮小，被投資企業只需是聯合企業或合資企業，并且肯定投資控制的重要影響作用。

2.核算方式

新會計準則的頒布與實施，使得權益法和成本法出現相應改變，但是，這類規范和準則都擁有一個共同特點就是國際化。新會計準則就股權投資會計核算方法而言，主要以權益法的優化為主，集中體現在以下三點：首先，企業應當注重對初始投資資金進行有效的控制與調整；其次，企業須當對被投資方的報表進行規范和調整，例如凈利潤報表等，從而以此為基礎對投資資金進一步調控，進而確定企業自身的實際收益和資金效益；最后，同樣也是最重要的，企業在進行長期投資前，應當對自身的資金狀況進行有效的評估，采取有效的風險防范措施，確保企業可以承受由此引發的虧損。

3.計量過程

基于新會計準則背景，企業在展開股權投資會計核算時，如何根據計量過程的差異性和特殊性采用最為科學、合理的方法也成為一道難題，即未來適用法和追溯調整法的選用問題。未來適用法與追溯調整法在實務中具有顯著的差異性，但同時彼此間又存在著千絲萬縷的聯系，對企業的決策和管理有重要作用。

（1）未來適用法

未來適用法，主要是企業在不改變會計數據的前提下，對初始和后續計量進行轉換，從而對轉換當天和將要進行的變動進行處理。

（2）追溯適用法

追溯適用法與未來適用法明顯不同，要求企業在進行初始計量和后續計量的彼此轉換時，既要對轉換之前的數據進行調整，也要把轉換活動置于會計初期角度去進行計量。

迄今為止，會計從業者以及該領域優秀學者仍未能就以上兩種方法，在實際的股權投資會計核算過程中達成共識，一度成為爭論的焦點。其中，主流觀點支持者認為，在新會計準則頒布與實施的當代背景下，企業在進行成本法和權益法的轉換計量時，應當優先選用未來適用法，因為該方法操作起來更為簡單、便捷，同時也符合新會計準則的規范與要求。除此之外，也存在少數的研究人員認為追溯調整法缺點較多，已經無法與新會計準則的要求相適應，應當盡早摒棄，以尋求更優、更有效以及適用性更強的轉換方式，從而促進股權投資會計核算的科學性與合理性。

四、股權投資會計核算的不足之處

新會計準則的頒布與實施，使得會計管理得以充分發揮經濟控制和資金調整的優勢和作用，提高了與市場經濟發展的契合度。與此同時，新會計準則受政策內容變化大、新舊制度差異明顯、從業人員理解片面等因素的限制，使得企業在新會計準則背景下，進行股權投資會計核算時存在諸多不足，對企業的財務管理和運營水平產生負面影響。

1.企業職能劃分略顯粗糙

與原先的會計準則不同，新會計準則對企業股權投資會計核算的范圍和方式等均做出了變更和優化，這就要求企業的部門劃分和職能責任與之做出相應的改變。然而，受傳統、陳舊會計準則的長期影響，多數企業至今仍未能結合新會計準則和行業要求、企業優勢等制定出有針對性的財務管理制度，制約企業財務管理的合理性和科學性，不利于公司的股權投資會計核算，誘發因職能責任劃分不明而導致企業投資收益存在差異，尤其對投資基金相關企業的業績造成影響，并對其經營與投資造成不可逆轉的沖擊。

2.企業財務報告真實性有待考察

日前，隨著財務獎懲制度的不斷完善，多數財務工作從業者已經能夠充分認識到財務崗位和資金管理的重要性，秉承科學性、真實性與謹慎性的基本原則，促進財務管理和企業運營的發展與完善。但是，現階段股權投資會計核算工作仍然以人為操作主體，因此，會計核算方法的選用往往會受到會計核算人員的主觀影響。

除此之外，股權投資會計核算相關報表的數據內容和分析總結由會計人員為統計與編制，這就對會計核算人員的職業素養提出了更高的要求。盡管如此，財務管理與會計核算工作的不正之風仍時有發生，尤其在企業經營效益或資金鏈受損的時候，少數企業會通過修改財務數據等方式進行人為操控，從而改變投資方式或者騙取投資，試圖以此增加企業的總資產和凈利潤，營造企業穩健繁榮的虛假經營狀況，不僅制約了企業和諧、健康的長遠發展，也無法為信息使用者提供正確的數據支持，誘導投資決策者做出錯誤的分析與判斷，直接導致不可逆轉的投資事故，對企業經濟產生不利影響。

3.會計核算時間存在缺陷

隨著經濟全球化進程的不斷推進，企業投資活動得以不斷增加，多階段持股以及交叉持股的情況隨處可見。在促進企業經濟飛速發展的同時，增加了核算人員的負擔和壓力，并對其會計核算的及時性提出了更高的要求。采用權益法時，投資方須以被投資方編制的年度財務報告作為參考，從而對其權益進行分析。但是，多階段持股和交叉持股等現象易對投資方的核算時間和報告編制時間產生影響，直接導致會計核算信息滯后與財務分析偏頗，從而直接導致核算信息有誤，影響企業股權投資的決策。

4.公允價值操作困難

根據規定，對股權投資進行權益法核算，且初始投資與被投資方的可辨認凈資產公允價值相比，前者份額更高時，對已確認的初始投資成本不調整。反之，初始投資低于被投資方可辨認凈資產公允價值，則按照實際差額計入當期營業外收入。投資方在獲取投資時，若被投資方與資產有關的公允價值與實際賬面價值存在差異，那么未來進行會計核算的實際操作過程中，在進行投資方的投資損益計算時，應考慮被投資方的折舊、攤銷及資產減值準備金額，從而進行更為綜合與全面的調整。

五、股權投資會計核算的措施建議

1.完善和優化考核制度

考慮到股權投資會計核算的真實性和有效性容易受到人為因素的影響，避免貪污腐敗和虛假報告等不正之風，進而影響企業的投資判斷與決策，高層管理人員應當共同參與和制定合理、有效的考核制度，助推會計核算工作的升級與優化。現金流量是企業經營狀況的主要表現形式之一，反映出企業的凈利潤收益以及短期變現能力，以此為基準進行業績考評，可以較為準確地體現出企業的投資收益，形成強有力的數據支撐，定性分析與定量分析進行有機結合，進而對企業財務狀況進行全面解讀，進一步判斷和決策是否對企業目前的資產結構進行調整或優化升級。

2.加強股權信息管理

加強股權信息的公開度與透明度，及時對企業股權基本信息進行公示，并對不良信息進行披露，保證企業股權信息的真實性和綜合性，有助于信息查閱者或投資分析者對企業投資的基本情況進行及時和全面的了解，進而提高投資質量，協調和優化資本市場。

除此之外，如今多數公司仍然存在年度報告內容、形式不規范的現象，數據與數據之間無法進行有效而直接的比較分析，對投資者獲取最新資料和科學決策均造成了嚴重的阻礙。因此，在企業股權信息的管理過程中，應當注重信息公示與披露的規范性和及時性，第一時間獲取投資公司完整、真實的年度報告數據，以保證數據和信息的可參考性，避免因信息有誤、片面或滯后導致的重大投資失誤，促使投資分析人做出較為科學、合理的決策。

3.適當使用公允價值

新會計準則對于公允價值計量的使用規范頒布后，一系列問題也隨之顯露出來，例如借助人為要素去創造和展開交易，進而達到調節利潤的目的。由此可見，在采用權益法進行會計核算的實際操作過程中，企業應當以自身的資產負債情況為基礎和參考，結合企業特點和有關政策，科學、合理地確定其公允價值。除此之外，進一步加強企業內部的會計監督與控制，增強會計從業者的責任感和使命感，提高財務報告和相關文件的實用性和可參考性，推動公司穩健飛速發展。

4.成本法與權益法協調運用

在新會計準則的影響下，企業需要對被投資單位采用的股權投資方式所采用的的權益法核算進行合理的調整，在這一過程中可以將其進行轉換為成本法進行全面核算，這種方式有利于股權投資收益的計算方法變得更為簡單、合理和科學，并保證投資獲利的合理性。從現實意義分析，站在投資企業的立場，其自身對于被投資單位不具備共同控股的投資項目，在核算過程中，就可以采用成本法進行相關事宜的核算處理，以保證投資成本核算的嚴謹性和合理性。

結合現代市場經濟的實際狀況分析，新會計準則的出臺，有效影響了市場融資環境和經濟運行效率。而且，其中所蘊涵的會計信息對企業的債權以及債務等關系造成了重要影響。但是新會計準則的實施是我國市場經濟體制改革的必然結果。在當今社會，企業發展規模不斷擴大，而且經過企業自身管理模式的不斷創新發展和經驗積累，新會計準則的實施，有助于企業資金鏈條的合理周轉，同時能夠有效擴張企業的發展現狀，使企業在市場競爭中取得更高的經濟效益，同時在一定程度上降低企業的融資成本，有效降低企業的經營風險，能夠有效促進企業健康穩定的發展。

六、股權投資會計核算的注意事項

1.被投資方控制權的正確判斷

股權投資下的控制，指為投資方擁有且可以施加于被投資企業的權力。通過參加被投資方的有關經營活動，同時對享有的權利進行合理運用，從而享有可變回報，并且影響和控制可變回報金額。基于上述特點和條件，才能表明投資方對被投資方擁有控制權。值得注意的是，在實際的股權投資關系中，應當注意參考投資合同等實質性文件來確定是否對被投資方取得控制權，杜絕一味只根據法律進行判斷，注重通用性和專用性，同時充分結合企業項目的特征屬性，為企業投資控制提供保障。

現如今，部分投資方進行投資活動只為了得到固定報酬，并且不參與被投資公司的相關經營活動，忽略了對被投資企業的實際控制權。即使是股權比例占比多于50%也大多如此，不利于股權投資活動的開展，同時在會計核算時，也不應計入投資企業的合并報表范圍。

2.合理減輕或規避風險

投資合同及相關協議是投資企業進行股權投資會計核算的前提內容和重要依據，并且應當在合同條款中對投資方式、投資價格等實質性內容加以明確。在簽訂投資合同時，若投資公司及公司原股東間仍存在爭議事項，或有易發生變更的事項，出于對投資方合法權益的有效保障，則應當在投資合同中對此類時間進行約定和說明，亦可對可變事項加以控制與調整，達到切實有效的減輕或規避風險的作用。

七、結語

綜上所述，新會計準則背景下，投資企業股權投資的會計核算工作得以完善和優化，保證了企業資金管理的真實性和科學性，并且對投資企業的商業決策和投資管理提供保障，是投資企業經營與發展的革新與優化，也是國家經濟發展與市場規律進行有效結合的必由之路。除此之外，經濟全球化的蓬勃發展也是促使我國完善會計準則的推動力之一，與國際接軌，既有利于我國投資企業的國際化，也有利于增強我國綜合實力和保持可持續發展。

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作者簡介：張德芹（1989- ），女，本科，中級會計師