基層農發行稅務風險管控探析

■賀慶

一、引言

當前，我國稅收管理體制改革不斷深化，稅收法律法規日趨“精細化、復雜化、國際化”，稅收征管日趨“數字化、多元化、深入化”。為促進各行各業的涉稅行為規范化，稅務機關依托稅收大數據應用平臺、金稅三期系統和貨勞系統三個平臺，充分利用稅收大數據加大稅收征管力度，“強監管、嚴處罰”的態勢持續加強，對于查出的各種違法違規涉稅行為，不僅要追繳稅款、加收滯納金和罰款，還要追究法律責任。

農發行作為我國唯一的農業政策性銀行，充分發揮農業政策性金融的先鋒主力模范作用，在國民經濟發展中承擔著穩定和調控經濟的社會職責，兼具政策性金融履職與國有資產保值增值的雙重價值目標。隨著政策性金融業務的不斷拓寬和發展，農發行的納稅金額逐年增加，而創新業務下的新情況、新問題不斷出現，經營管理和可持續發展面臨著更加復雜多變的稅收環境。農發行已被國家稅務總局納入千戶集團名單，作為重點稅源企業管理。根據農發行總行下發的《關于進一步做好“千戶集團”稅收風險自查補稅有關事宜的通知》和各地稅務局的檢查要求，基層農發行對各稅種進行了自查，并接受了屬地稅務局的檢查，部分農發行補繳了稅款和滯納金。如何防范化解稅務風險，提升稅務風險管控能力，成為基層農發行面臨的重要課題。

目前，基層農發行申報繳納的稅種主要包括：貸款、結算、轉讓金融商品、出租和處置固定資產等業務繳納增值稅，并以繳納的增值稅稅額為基礎，繳納城市維護建設稅及教育費附加、地方教育費附加；擁有土地、房產，繳納土地使用稅、房產稅；購買車輛，繳納車輛購置稅；書立應稅合同、產權轉移書據和營業賬簿，繳納印花稅；發放工資、無償贈送宣傳用品代扣代繳個人所得稅。企業所得稅由總行統一匯總申報繳納，相關的數據自下而上逐級報送，省分行審核、匯總并編制本行企業所得稅年度匯算清繳報表上報總行。

二、稅務風險概述

稅務風險主要包括三個方面：一是納稅人未正確遵循稅收法律法規和領會稅收文件精神，造成漏繳、少繳稅款等情況，導致補稅、加收滯納金、罰款、法律制裁等現實或潛在的風險；二是納稅人未充分有效掌握和運用有關稅收優惠政策，造成未享受減免稅款和應退未退稅款等情況，多繳了稅款，增加了稅務成本，減少了企業利潤；三是納稅人發票使用和管理不當，出現虛開發票、取得不合規發票、丟失發票等情況，帶來違法違規風險。

稅務風險管控的目標是既要按時、準確、合規履行納稅義務，做到稅款應繳盡繳，確保發票使用和管理合法合規，同時又要合理開展稅收規劃，維護自身正當的稅收利益。

三、基層農發行稅收業務主要風險

1.票據管理環節稅務風險

一是取得發票不合規。不合規發票情形有：發票購買方名稱、納稅人識別號等信息錯誤；貨物或應稅勞務、服務稅收分類不正確；銷售方納稅人識別號不一致等。有的員工發票合規意識不強，取得發票時未仔細核對發票信息，個別發票存在抬頭為“個人”、單位簡稱或納稅人識別號不一致等情況。根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018 年第28號），企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），不得作為稅前扣除憑證。實際工作中，個別行存在使用不合規發票報銷的情況，造成所得稅增加的風險。

二是捐贈票據不合規。根據《關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部公告2020 年第27 號），符合稅前扣除條件的公益性捐贈應取得由財政部或省、自治區、直轄市財政部門監（印）制的公益事業捐贈票據，并加蓋公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門的印章。個別行的捐贈行為存在捐贈對象不在有關部門發布的公益性社會組織名單內或不是縣級以上政府組成部門、票據不合規等情形，導致相應的捐贈支出不能在稅前扣除，造成所得稅增加的風險。

三是發票管理不妥當。隨著貸款等業務量快速增長，增值稅發票開具數量逐步增加，開票人員偶爾會錯開發票，有的發票管理人員保管作廢發票不妥善，出現發票遺失的情況。根據《稅收征收管理法實施細則》（2016 修訂），發票等涉稅資料應當保存10 年。未妥善保管發票的機構，在稅務檢查時面臨被稅務機關處罰的風險。特別是目前縣支行均為單機版的金稅盤，開具發票無需與交易流水進行關聯，如果發票及稅控設備保管不當，可能引發虛開發票的風險。

2.納稅申報環節稅務風險

一是贈送宣傳品未按規定視同銷售繳納增值稅和代扣代繳個稅。一方面，根據《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512 號），農發行將外購宣傳品對外無償贈送，用于市場推廣、交際應酬等情形，應按規定視同銷售確認收入，適用13%的稅率繳納增值稅；另一方面，根據《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部、稅務總局公告2019 年第74 號），因業務營銷需要，農發行向本單位以外的個人贈送宣傳品，應建立宣傳品領用贈送臺賬，按購買宣傳品發票的價稅合計金額確定應稅所得，適用20%的稅率代扣代繳個人所得稅。基層農發行存在外購宣傳品贈送客戶的情形，部分行未按規定視同銷售繳納增值稅和代扣代繳個人所得稅，造成增值稅、個稅少繳的風險。

二是未足額申報繳納貸款合同印花稅。根據《印花稅法》（主席令第八十九號），農發行簽訂的貼息貸款合同以及符合免稅條件的小微企業貸款合同免繳印花稅，其他貸款合同應按規定納稅。有的行對印花稅免稅范圍掌握不透徹，錯誤地將中長期貸款合同歸為免稅合同，還有的行只按當年放款金額、未按貸款合同金額申報納稅，上述情況均造成印花稅少繳的風險。

三是未申報繳納房屋附屬設施房產稅。根據《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》（國稅發〔2005〕173 號），凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施都應計入房產原值來計征房產稅。實際工作中，部分行添加了與房屋不可分割的附屬設備和配套設施（電梯、監控設備等），但未相應增加房產稅的計稅基數，造成房產稅少繳的風險。

3.企業所得稅匯算清繳環節稅務風險

一是未按規定整理和記錄不合規發票、與取得收入無關的支出等納稅調整項目情況。不合規發票包括個人醫藥費發票、發票的單位名稱和稅號錯誤、未開具發票的手續費支出等。與取得收入無關的支出包括離退休人員費用、為其他單位或個人負擔的稅金（宣傳品的個稅）、個人學歷費用等。日常工作中，部分行財務核算和稅務管理人員未按規定整理和記錄這些需要納稅調整項目情況，造成企業所得稅納稅調整數據不準確。

二是沒有按照財務費用支出的屬性準確分類進行限制性扣除。例如：職工食堂、交流干部用房、集體福利設施等相關費用支出未重分至職工福利費；屬于黨建活動或場所的相關費用支出未重分至黨建經費支出；屬于禮品性質的宣傳用品未重分至業務招待費。由于職工福利費、業務宣傳費、業務招待費等支出屬于企業所得稅稅前扣除限制性支出，需按照稅法規定的限制標準進行調整后扣除。實際工作中，部分行沒有事先對限制性支出進行管理，沒有按照財務費用支出的屬性準確分類，造成限制性支出稅前扣除的口徑與稅法規定不一致，進而導致稅前扣除數據不正確。

三是未對使用權資產進行納稅調整。根據《企業會計準則第21 號——租賃》（財會〔2018〕35 號），依據合同約定支付的使用權資產租賃費應當納稅調減處理，當年計提的使用權資產折舊費用、當年攤銷的未確認融資費用應當納稅調增處理。實際工作中，部分行對新租賃準則缺乏了解和學習，未對使用權資產進行納稅調整，造成企業所得稅納稅調整數據不準確。

四、基層農發行稅務風險的成因分析

1.稅務崗位人員管理有待加強

一是稅務崗位人員流動性較大，合規納稅意識不強。目前農發行省、市、縣三級機構都沒有設置稅務部門和配備稅務專崗人員，稅務崗位人員均身兼數職且流動性較大，部分稅務人員沒有熟練掌握稅務工作具體內容和操作流程，導致不熟悉政策和不清楚業務，不能夠全面做好納稅管理工作。

二是稅務人員對稅收政策學習不全面、理解不到位。我國稅收政策繁多、專業性強，然而部分行不重視稅務工作，很少組織稅務培訓和學習。稅務人員對稅收政策學習不足，沒有掌握有關稅收優惠政策如增值稅留抵退稅政策等，容易產生多繳或漏繳稅款的風險。

2.稅務風控體系和系統建設有待完善

一是稅務風險內控體系不完善。目前基層農發行的稅務風險識別主要靠稅務管理人員的個人判斷，稅務風險防范工作受到個人能力的嚴重制約，防控水平參差不齊。部分行認為通過與稅務機關溝通協商就能解決因漏繳或少繳稅款被處罰的問題，然而隨著稅務機關金稅系統的改進升級和剛性管控，這種潛在的風險隨時可能爆發。由于稅務崗位人員能力和思想的局限，大多數基層行的稅務管理工作只限于按時準確申報繳納各項稅款，不具備稅務籌劃、控制等職能。

二是涉稅系統之間尚未完全互通。目前農發行涉稅系統包括新核心系統、財務管理系統、增值稅管理系統、航天信息開票系統等，系統之間的數據傳輸尚未完全互通，稅務業務處理需要在多個系統之間切換，容易出現操作風險。

三是涉稅系統業務處理功能有待提升。通過多年的信息化建設，農發行涉稅系統能自動處理價稅分離、進項稅抵扣等涉稅業務，但稅務自動化水平仍然較低，仍有部分業務需要人工處理，稅務報表需要人工分析填報，稅務系統信息化水平有待提高。

3.稅務信息交流渠道有待暢通

一是部門之間缺乏稅務信息溝通。其他部門往往認為稅務管理僅僅是財務部門的工作，只需財務部門做好就行。實際上其他部門的業務也與稅收業務相關，比如資產的轉讓和出租、貸款利率的保本測算均需要考慮稅費成本。稅收業務全流程是從業務部門開始，到財務部門繳納稅款結束。如果在業務開展之初不考慮稅務問題，業務部門產生的涉稅業務信息就不能及時準確傳遞到財務部門，導致財務部門不能及時對稅務活動進行有效籌劃和管理。

二是機構之間缺乏信息交流渠道。農發行分支機構地域跨度大，機構之間缺乏稅務工作交流渠道，缺少現場稅務培訓和交流機會，稅務工作交流局限于稅務管理人員之間的個人交流。新接手的員工往往按照原有固定的流程操作，當稅收政策和操作流程發生變化，由于沒有及時獲取信息和掌握情況，不能做到有效調整，難免出現管理漏洞從而引發風險。

五、優化稅務風險管控的建議

1.加強稅務人才隊伍建設

一是加強稅務人才培訓和考核。一方面，員工的專業能力是納稅管理的關鍵。基層農發行應充分認識稅務管理工作的重要性，積極開展和參加多層次、多途徑的稅務培訓，培訓對象不僅要覆蓋稅務崗位人員，還應覆蓋行領導和業務人員，通過培訓讓全體員工強化依法合規納稅意識；另一方面，農發行省級分行應建立稅務工作考核機制，對于涉及繳納稅收滯納金和罰款的轄內機構，要在內部控制評價、財務資源配置和經營績效考評中扣除一定分值；對于因個人主觀原因造成繳納滯納金和罰款的稅務管理人員，要按規定進行嚴肅問責。各基層行要將稅務風險管理融入到基礎管理工作和業務經營活動中，強化稅收法律法規的遵從度和嚴肅性。

二是完善稅務人才儲備和激勵機制。在校園招聘、社會招聘時考慮招收適量稅收專業人才，將專業人才放在專業崗位上，做到人崗匹配。研究建立專業證書與行員等級互通機制，鼓勵稅務崗位人員參加各類財稅資格考試，提升稅務工作的吸引力，持續加強稅務人才隊伍建設。

2.加強稅務風控體系和系統建設

一是加強稅務風險內控體系建設。一方面，建立健全稅務風險管理制度，不斷優化稅務風險管理流程，按照不相容崗位分離制度設置稅務崗位，嚴禁只有一人經手發票開具全流程，完善稅務風險識別、分析和管控各環節管理，推進稅務風險管理的制度化和標準化；另一方面，通過開展內部檢查或聘請稅務師事務所進行專項審計等方式，定期對基層行稅款核算和繳納、發票開具和管理等工作進行全面檢查和監督，及時發現和糾正不合規涉稅業務行為，消除隱藏的稅務風險，持續完善稅務風險內控體系。

二是加強稅務管理系統升級改造。一方面，挖掘開發現有涉稅系統資源，進一步推動涉稅系統之間實現數據互聯共享功能。完善增值稅管理系統功能，實現上級行對下級行增值稅業務的實時管理和的監督；另一方面，提升稅務管理電子信息化水平，在業務系統中嵌入稅務風險點邏輯參數，實現重要涉稅數據的提取校驗，逐步實現稅務風險管理系統化、自動化，有效控制操作風險。

3.完善稅務溝通反饋機制

一是加強部門間溝通。為有效防范和降低涉稅風險，切實做好日常納稅操作和管理籌劃兩個層面的工作，無論省分行、市分行的財會管理人員、支行的一線臨柜業務員，還是客戶、信貸、風險管理等有關人員，都有必要學習和了解經營管理有關的稅務知識，強調涉稅業務事項從業務開展之初進行涉稅籌劃，加強稅務管理部門和業務部門的互動交流，做好應稅事項的涉稅判定、資料傳遞和稅款繳納，提高稅務籌劃能力。

二是加強機構間溝通。建立上下級行之間的交流渠道，搭建學習交流平臺，通過舉辦稅務座談、培訓等方式，邀請各行稅務骨干分享交流最新的稅收政策法規和涉稅實務經驗，加強稅務理論學習和工作實踐指導。重大稅務事項和稅務管理問題要及時逐級上報。

三是加強與稅務機關溝通。我國稅收政策繁多，納稅管理政策性強。但是個別涉稅業務政策存在不明確不具體的情況，企業很難準確理解和把握，各地稅務機關也可能存在不同的理解口徑和執法尺度，導致企業無法控制相應的稅務風險。因此基層行要加強與當地稅務機關溝通，充分掌握這些稅收政策在實務操作中的具體要求，防范和規避稅務風險，提升稅務風險管控能力。

六、結束語

綜上所述，稅務風險是客觀存在的，貫穿于基層農發行業務經營管理活動的全過程。為持續提升稅務管理水平，有效防控涉稅風險，基層農發行應強化依法合規納稅意識，全面做好發票管理、納稅申報和企業所得稅匯算清繳等各項工作，加強稅務人才隊伍建設，完善稅務內部控制體系和溝通反饋機制，堅持依法合規經營，實現審慎穩健發展。