高新技術企業研發費用核算與管理研究

胡海紅

摘要：隨著時代的不斷變化，我國經濟飛速發展，勞動力密集型的產業將被逐漸淘汰，傳統人工作業將被高科技取代。近年來，我國公布了很多優惠政策以鼓勵和支持高新技術企業，因此，為了在市場競爭中占有一定的份額，企業就需要不斷研發和創新以順應社會發展的需要。本文探討了高新技術企業加強研發費用管理的重要意義，對目前高新技術企業的研發費用核算和研發管理過程進行了研究，并針對這些問題提出了相應的解決對策，希望為高新技術企業提高研發費用核算水平提供借鑒和參考。

關鍵詞：高新技術企業；研發費用核算

近年來，國家和政府等部門聯合幫助高新技術企業，引導高新技術企業穩發展、勇創新、重研發。高新技術企業在生產經營過程中，需要不斷總結創新研發工作中的不足，積累經驗，在享受政策優惠的同時還要重視研發費用的核算和核心管理，以為社會創造更多現代化科技運用和便捷服務。

一、高新技術企業及研發費用概述

（一）高新技術企業概述

高新技術企業是指注冊在一年以上的，從事行業在國家重點支持的八大技術領域范圍內的居民企業。其中，八大領域分別是電子信息技術、生物與新醫藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業、新能源及節能技術、資源與環境技術和高新技術改造傳統產業。

高新技術企業認定對企業來說本身就是一種國家級的資質認證，由于高新技術企業通常重視科技研發，致力于提高企業核心研發力，因此，被認定為高新技術企業可以在較大程度上提升企業的社會影響和品牌形象價值，使其可以與優質客戶商簽訂長期合作合約，挑選更好的供應商進行批量采購計劃。除此之外，高新技術企業認定對企業在招投標和籌資融資方面也有極大的幫助。

高新技術企業應以科學發展為內在動力，以創新發展為根本動力，通過持續研發并進行技術成果轉化，最后形成核心自主知識產權。因此，企業需具備有專業的研發團隊和過硬的研發能力以及先進的研發設備。

（二）高新技術企業研發費用概述

高新技術企業的研發部門的主要工作內容為研發先進的技術和創新性的產品，因此此類企業在研發方面需要有相當大的資金投入。高新技術企業研發費用，是指這些企業在開發新產品、新技術、新領域過程中所需投入的各種費用支出。高新技術企業研發活動的費用支出可分為內部研發費用和委托外部研發費用，其中企業內部研發費用主要包括研發部門的人員人工費用、研發部的直接投入費用、用于研發投入的折舊費用和長期待攤費用、研發部門的固定資產以外的資產攤銷費用、為研發活動發生的各類測驗費用、研發部門裝備調試與試驗費用及研發部門發生的其他費用（限列舉項目明細）。高新技術企業因研發需要也可以委托境外或境內外部企業，各院校或研發機構等第三方進行研發活動。委托境外與境內機構發生的研發費用扣除有區別，若與境內機構合作研發，境內機構發生的研發支出的80%并入高新技術企業的研發費用核算；若與境外機構合作研發，境外機構發生的研發支出的40%并入高新技術企業的研發費用核算。

二、加強高新技術企業研發費用管理的意義

（一）有利于企業享受國家政策和稅收優惠

我國政府對高新技術企業在稅收和資金方面都給予了很大的優惠和補助。特別是近來針對高新技術企業陸續出臺了很多的政策紅利。財稅2021年第13號文中規定，從2021年1月1日起，科技型中小企業和制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，除按規定據實扣除外還可以按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。2022年9月8日，國務院再次提出，高新技術企業是創新主體，對高新技術企業在2022年第四季度購買設備實行一次性稅前全額扣除并100%加計。高新技術企業的所得稅優惠政策除了以上優惠政策外，還有稅率優惠，一般企業的企業所得稅稅率為25%，而高新技術企業所得稅稅率實際為15%。因此，高新技術企業應加強研發費用管理，嚴格遵守公司的研發管理制度，有序開展研發活動，使關聯部門配合嚴謹，財務數據來源準確，原始單證齊全，核算規范，以有利于其更好的享受國家與政府的支持與支助，提高企業研發成果成功的機率。

（二）有利于提高企業研發能力，培養核心團隊

高新技術企業應重視內部研發人員管理，優化管理制度和增強團隊研發能力。通過加強研發費用管理，企業可以為研發人員提供豐厚待遇和生活保障，制定成果獎勵，激勵科研人員的創新思維，為研發人員提供更多外出學習的機會，參加同行業的學術交流會議，吸納更多經驗豐富的專業人才加入到企業的研發活動中，建立最具技術含量的核心團隊，提高企業在同行業中的核心競爭力。

三、高新技術企業研發費用核算與管理存在的問題

（一）未成立項目小組，研發費用核算與預算不明確

高新技術企業不重視研發部門的布局分工與規劃，也沒有成立項目小組，缺乏對項目的統籌管理，比如未確定研發項目的研發數量和研發周期，未進行研發過程中各項研發費用的預算，也未明確關鍵研發人員的組成等。未做好研發人員分組會導致部分項目研發人員過多，部分研發項目人員數量不夠；項目周期不明確會致使項目集中在一年中的某幾個月內，造成這段時期內整體人員支持力度不夠，而在其他時間人員則過于空閑；項目經費無預算會導致項目經費與項目實際研發需要不匹配；缺少與其他部門的溝通和協作會導致研發專用材料短缺，實驗機器周轉無法滿足需求，以及與第三方檢測機構聯系不及時等問題。

（二）研發費用支出難以歸集，導致會計核算不規范

精準核算高新技術企業每個項目的投入費用是核算的重點，也是難點。企業會計業務核算與研發費用核算方法存在一定的差異，歸集口徑也不同；部分研發部門數據傳遞延誤，研發費用在支出時不夠嚴謹；同時，由于同時開發的研發項目較多，在研發過程中經費領用和投入比較混亂；此外，會計準則中沒有對研發費用核算做出具體的要求，因此在實操過程中財務人員沒有可參考的統一標準，導致會計核算規范性較差。

（三）研發費用核算與管理不規范

研發費用的管理規范與否，會直接影響企業的快速運營和研發部門研發活動的高效性。特別是初創期的高新技術企業，其企業內部管理往往不規范，沒有建立內外部的全面管理制度和監督機制，對研發部門的管理和監督尤為缺失，因此，必然會發生各種不規范、不合理的現象。比如企業沒有專門設立和研發費用有關的管理制度和費用報銷審核流程，沒有制定管理制度和流程，研發部門僅能完成各自的工作，無人歸集和匯總，造成工作與實際需要脫節，研發成果無效；部分項目經費支出未經項目負責人審批，導致財務部門無從確認用于研發項目的費用支出是否合理，導致項目脫離預算計劃，難以準確核算。

（四）研發部門與其他相關部門職責不清，工作流程不詳

在研發企業運作過程中，研發部門往往認為其只負責研究與開發工作，忽視了與其他部門或企業以外的單位進行溝通，研發費用的核算與申報也依賴于人事部和財務部門。由于財務部門不清楚新項目需要的各種材料和各項費用明細，人事部門在核算人工費用時也未明確研發人員的數量，導致工作無法順利開展。

（五）研發費用備查資料不夠詳實，保管不當

研發費用核算所需的具體資料有：一是每個研發項目的立項材料（自主立項或政府立項），含政府項目批文，自主立項證明，立項合同（協議），項目驗收報告等；二是每個研發項目的研發內容、核心技術、項目計劃、預期成果、參與人員名單以及審批情況等；三是研發項目成果依托的專利、證書等；四是項目成果轉化證明材料、新產品或新技術明細、銷售合同和發票；五是研發支出的相關原始憑證、審批程序；六是每個項目的研發費用臺賬等相關的財務資料。高新技術企業在申請初期，缺少研發資料管理意識，隨著研發項目的增多，研發費用資料繁多且較為雜亂，需要的時候無法查找，給工作帶來很大不便，也給企業帶來較大的風險。

（六）研發費用享受稅收優惠后存在潛在的稅務風險

很多企業注重國家為高新技術企業提供的各種福利，為了享受這些紅利優惠，其會自主申請或委托第三方機構為企業進行資料申請認定為高新技術企業。但其并未按照正規的高新技術企業賬務處理規定進行會計核算，沒有研發費用臺賬，也不能把研發費用支出和公司其他業務支分開核算，盲目的虛增稅前扣除金額、研發費用加計金額，這種違反會計法和稅法要求的做法給企業造成了極大的稅務風險，影響了企業的正常經營。

四、有關高新技術企業研發費用核算的對策與建議

（一）成立項目小組，做好項目預算與核算

研發部門應成立多個項目小組，每個項目小組應指定項目負責人，一個項目小組可以負責多個項目。在每年年初計劃本年要開發的新項目時，部門領導連同項目負責人，應根據新項目計劃編制清單，依據新項目的生產工藝，產品、標準和技術編制項目情況明細，包含參與項目人員、起始時間、所用材料和機器設置等。財務部門可根據這些資料進行項目預算，并在項目研發過程中進行核算。在研發活動過程中，當預算的研發費用支出有超支或短缺時財務部門應進行及時提醒和有效控制。

（二）建立完善的研發費用核算臺賬，降低財務風險

高新技術企業研發費用核算及其重要，企業應認真核算每個項目的各項投入數據明細。財務人員要認真研究研發費用的各項歸類，并根據會計準則要求，做好研發費用臺賬。要按照企業自身經營情況和研發的新項目新技術進行核算，在會計科目“管理費用”下設置二級科目“研發費用”，研發費用下再設置三級科目。三級科目為研發費用的七項費用明細，分別為人員人工費用（工資、資金、社保）、直接投入（材料、水電、動力、模具）、各類資產的折舊費，攤銷費、設計費、設備設施調試費及其他費用。

（三）完善研發費用核算和管理體系，加強監督

我國的高新技術企業認定標準嚴格，認定合格后不是終身制，三年后需重新認定。因此，研發部門需在制定一套科學完善的管理制度，加強研發項目管理。在項目開發前期需要認真研究其可行性，以免使企業進行不必要的經費投入。對項目研發流程進行細化，可將研發流程分為三個階段：項目開發區、項目研發期和項目結束期。嚴格按照國家現行政策，加強研發費用的管理，聯合相關部門共同列示研發過程中發生的各類經費，分類歸集，以便于管理和預算，優化企業資源配置，提高相關部門的管理水準。在每個階段都指定負責人，負責每個階段項目的進展情況，并派專門人員進行監督，使各項計劃和工作安排落到實處，并明確獎懲措施，以調動每位員工的工作熱情。

（四）使研發部門與相關部門協助配合，提高工作效率

研發費用的精確核算主要依靠財務部門，但財務部門的核算需要研發部門提供的項目基礎資料。為了工作順利開展，研發部門與相關部門應該定期或不定期的組織會議，對研發項目進展情況進行溝通。與采購部溝通，對各項主輔材料特別性能的要求以及來料日期進行溝通及反饋；與人事部門溝通，對招聘研發人員的要求和條件，及項目研發人員的增減或調動情況進行溝通；與財務部門溝通，對各項目經費支出及投入與項目開展進度情況進行溝通。通過相關部門相互協調，增強聯動機制，以利于研發活動更順利開展。

（五）設立專門的研發費用備查資料柜，并由專人負責管理

加強研發費用相關資料的管理非常必要，由于高新技術企業資格是三年一認定，因此，需要企業及時提交各類資料申報；此外，科技局也會不定期對企業的每個研發項目進行檢查。為使研發費用的各類資料得到妥善管理，相關部門應制定研發資料管理規定，所有資料歸檔需有資料編號，同時指定檔案負責人，研發資料的管理和保存時限可以參照會計憑證的管理辦法，根據企業項目的特點按年或按項目進行歸集管理。研發部門的資料由研發部門分類歸集，重要文件設置權限放入文件共享，供相關部門使用，核算憑證由財務部門收集，及時進行財務核算，并編制研發項目明細臺賬。

（六）明確研發費用加計扣除政策，降低稅務風險

企業應清楚并熟悉國家稅務總局對研發費用加計扣除的優惠政策，以充分享受政策紅利，有效防范企業的稅務風險。如對研發費用政策有不解之處，除了咨詢財務方面的專家外，企業還要與稅務部門積極溝通，結合公司的研發項目找到合理合法的處理方法。此外，企業每年還應聘請專業的會計師事務所對賬務和研發費用數據進行全面審計，并出具相關的審計報告。

五、結束語

高新技術企業應憑借自身技術優勢，合理利用國家對高新技術企業的優惠政策，創新發展。其必須注重研發費用的管理和核算，加強對研發費用支出的監督，提高研發項目的質量，提升研發效率，夯實研發團隊的實力，以促進國家經濟增長，同時保證企業能夠可持續發展。

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