研究型內(nèi)部審計：內(nèi)涵、特征與實施路徑

王穎（副教授/高級審計師） 顧穎 胡斌 雷潔

（西京學(xué)院 陜西西安 710123）

一、引言

2009 年，審計署駐南京特派辦首次提出研究型審計（許莉等，2022），之后我國審計界開始了研究型審計的實踐和理論探索。2021 年《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡稱《規(guī)劃》）出臺，要求積極開展研究型審計，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，隨之各省陸續(xù)制定了本省的《“十四五”審計工作規(guī)劃》。2021年侯凱審計長提出要堅決做實研究型審計。2022 年召開的全國審計工作會議進一步對深入開展研究型審計的重要意義進行了強調(diào)。

加強研究型審計，是促進審計新時期發(fā)展不可或缺的推動力。內(nèi)部審計機構(gòu)及人員要切實提高對研究型審計的認(rèn)識，探究如何將研究型審計有效嵌入到內(nèi)部審計工作過程中，加速內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的步伐。

二、研究型審計的文獻(xiàn)回顧

（一）研究型審計的研究現(xiàn)狀分析

本文以“研究型審計”為關(guān)鍵詞在中國知網(wǎng)上進行了檢索，檢索結(jié)果顯示，我國研究型審計文獻(xiàn)的發(fā)表數(shù)量趨勢呈現(xiàn)“U”型。2009 年研究型審計首次提出后，相關(guān)研究成果明顯增多，但在2011—2018 年期間，研究型審計發(fā)文量大大減少，這表明該階段對研究型審計的重視程度不夠；從2019 年以后至今，研究型審計的文獻(xiàn)量呈現(xiàn)上升趨勢，這與我國近年來不斷提倡開展研究型審計密不可分。李功耀、黃明霞（2010 年）認(rèn)為，研究型審計是思想理念、也是組織形式，還是工作方法，但更強調(diào)理論研究。在研究過程中，研究型審計也曾被稱為“研究式審計”。2012 年在中國審計學(xué)會召開的座談會上，對“研究式審計”的內(nèi)涵基本達(dá)成一致，認(rèn)為“研究式審計”是從審計實踐出發(fā)，通過各種分析方法研究存在的各種體制性障礙及漏洞，從而形成高質(zhì)量理論研究成果的過程。同時就“研究式審計”具備的特點、開展的必要性以及措施等內(nèi)容也進行了詳盡的探討。尹樹偉（2012）認(rèn)為研究式審計包含四項內(nèi)容：總結(jié)實踐經(jīng)驗并上升理論高度、增強工作的針對性、將研究思路滲透至各個階段以及培養(yǎng)審計人員研究思維能力。晏維龍（2021）圍繞“什么是，為什么要以及如何做”這三個主要問題對研究型審計展開論述，就研究型審計的概念進行了總結(jié)凝練，從審前、審中、審后三階段描述開展路徑。鄭石橋、劉星銳（2022）則是從內(nèi)涵、類型及運用條件三個方面對研究型審計進行了闡釋。張宜平、李云（2021）對基層研究型審計的開展路徑進行了思考，明確了基層研究型審計的總體思路及預(yù)期目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上提出了實現(xiàn)目標(biāo)的可操作性建議。金顯威（2021）對研究型審計的實現(xiàn)路徑發(fā)表了見解，建議從提高思想認(rèn)識、選好研究課題、制定研究計劃、加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)、落實保障措施以及構(gòu)建理論體系六方面推進研究型審計的開展。胡匯祾（2021）重點研究了“研究式審計”在高校內(nèi)部審計實踐中的必要性及可能性，概述了其在合同管理、權(quán)力運行、政策落實、科研經(jīng)費管理、內(nèi)控及風(fēng)險管理等方面的應(yīng)用策略。徐晨陽、陸紀(jì)一（2022）從審計人員、審計機構(gòu)及審計研究三個維度探討了精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題的研究型審計的實現(xiàn)路徑，提出審計人員要提高政治站位、審計機構(gòu)要加強數(shù)字技術(shù)運用，審計研究要具備“研以致用，研能精用”的能力，“三管齊下”。姜軍（2022）通過對研究型審計成果的多視角梳理，在厘清審計內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從審計理念、審計內(nèi)容、審計機制、審計組織以及審計結(jié)果五方面構(gòu)建了高質(zhì)量發(fā)展背景下研究型審計的理論框架，并提出了研究型審計理論框架的實現(xiàn)途徑。趙文博（2023）則賦予了新時代研究型審計的新職責(zé)新使命，并將其充分運用到國家級新區(qū)高質(zhì)量發(fā)展中，將研究與實踐充分融合。

綜上所述，我國對研究型審計的研究主要集中在國家審計，而且偏理論研究。通過文獻(xiàn)回顧發(fā)現(xiàn)，對內(nèi)部審計如何開展研究型審計涉及較少，所以本文從研究型內(nèi)部審計的角度進行了思考。

（二）研究型審計的內(nèi)涵

目前對研究型審計的內(nèi)涵討論處于百家爭鳴的態(tài)勢，還未形成一個統(tǒng)一的定論。總的來說，對于研究型審計的內(nèi)涵界定主要分為三大學(xué)派：理論學(xué)派、實踐學(xué)派和綜合學(xué)派。以李玲（2010）為代表的理論學(xué)派認(rèn)為：研究型審計是一種研究與審計實踐高度融合的調(diào)查研究，屬于學(xué)術(shù)型研究，要求以研究角度出發(fā)，把審計項目作為課題，側(cè)重于理論研究。以許芷浩、吳友良（2020）為代表的實踐學(xué)派則認(rèn)為：研究型審計是一種審計工作模式，以制度完善為重要目標(biāo)，在完成審計項目過程中嵌入專題理論研究，側(cè)重于在實踐工作中的運用。以張冬霽（2010）、王永梅、許莉（2022）為代表的綜合學(xué)派更加強調(diào)將研究與實踐相互融合，倡導(dǎo)“研究中開展審計，審計中滲入研究”，并強調(diào)研究就是審計，審計就是研究，兩者不可分割。本文更傾向于實踐學(xué)派，認(rèn)為研究型審計是一種服務(wù)于審計實際工作需要的，將研究的思路滲透于審計實踐全過程的一種系統(tǒng)化、科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、信息化的審計工作模式。在實際審計工作中要形成“由點到面、由表及里、由淺入深”的思維方式，概括每一個審計項目出現(xiàn)的共性問題，總結(jié)經(jīng)驗、掌握規(guī)律，使之延展至審前、審中和審后整個審計流程，遍及國家審計、社會審計和內(nèi)部審計所有審計領(lǐng)域，由淺入深挖掘問題的本質(zhì)，根據(jù)合規(guī)的審計依據(jù)，獲取有效的審計證據(jù)，尋找有用的審計信息，得出客觀的審計結(jié)論，從而促進審計體制機制改革、健全審計法律法規(guī)、完善審計制度等方面。研究型審計內(nèi)涵界定三大學(xué)派觀點及代表學(xué)者詳見表1。

表1 對研究型審計內(nèi)涵界定的學(xué)派分類一覽表

（三）研究型審計的特征

1.政治性。《規(guī)劃》表明，研究型審計旨在系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作的政治性和前瞻性。因此，政治性是研究型審計的重要屬性特征。審計工作要在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進行，因此開展研究型審計要自覺同黨中央的思想保持高度一致，需要具備充分的政治政策研判力、領(lǐng)會理解力以及政策踐行力，不斷加強黨中央的政治領(lǐng)導(dǎo)，始終跟隨正確的政治方向，并將其貫穿于研究型審計工作的整體脈絡(luò)，充分落實黨對審計工作的政策部署。

2.宏觀性。研究型審計要以加強管理、完善制度、深化改革為主要目標(biāo)，站在黨和國家的角度、企業(yè)發(fā)展的角度思考如何解決問題。研究型審計并非是新的審計類型，而是在現(xiàn)有的審計基礎(chǔ)上，對同類型的審計項目進行系統(tǒng)的整合，從而歸納總結(jié)出該類型審計項目的規(guī)律，力求用開闊的眼界以及統(tǒng)籌的思維方式開展審計工作。開展研究型審計是由點到面、從個體到整體、從孤立到系統(tǒng)，立足于國家治理層面分析根源問題，深刻理解國家各種宏觀政策，因此，宏觀性是研究型審計不可或缺的屬性之一。

3.前瞻性。前瞻性主要是強調(diào)研究型審計具有“經(jīng)濟體檢”的預(yù)防作用。研究型審計與傳統(tǒng)審計的差別在于：研究型審計不只是為了“查錯糾錯”，更多的是在總結(jié)病因，“提前打疫苗進行預(yù)防”。通過對國家戰(zhàn)略布局、政策制度的全面掌握，以及對前期工作經(jīng)驗的總結(jié)，可以有效預(yù)警在當(dāng)下以及未來審計工作中可能遇到的風(fēng)險，從而找準(zhǔn)審計定位，明確審計重點，切實發(fā)揮“治已病、防未病”的作用。

三、開展研究型內(nèi)部審計的必要性

（一）適應(yīng)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展

黨的十九大后，我國經(jīng)濟步入了高質(zhì)量發(fā)展階段。在此進程中，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)同步轉(zhuǎn)變工作觀念，提高政治敏銳度、職業(yè)責(zé)任感以及研究積極性，促使內(nèi)部審計工作質(zhì)量緊密貼合我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的需求。對于內(nèi)部審計來說，開展研究型審計是順應(yīng)我國社會經(jīng)濟歷史發(fā)展潮流的必然選擇。2018 年3 月實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），反映了我國內(nèi)部審計發(fā)展的新方向，并與我國國家治理方向保持一致。內(nèi)部審計作為我國三大審計主體之一，覆蓋了大中型國有企業(yè)和所有行政事業(yè)單位多個領(lǐng)域，嵌入于企業(yè)經(jīng)營管理及日常運營各個環(huán)節(jié)，因此更要主動開展研究型審計，助力社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計因其具有實現(xiàn)組織治理的先天優(yōu)勢，可以及時便捷地獲取到單位存在各種風(fēng)險隱患的第一手資料，通過研究型審計能夠轉(zhuǎn)化為大量可利用的高質(zhì)量審計成果，從而促進內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的成果共享，加速三者審計監(jiān)督合力的形成，互相借鑒分享審計工作經(jīng)驗，進一步加深研究型內(nèi)部審計的實踐探索。

（二）幫助企業(yè)優(yōu)化管理制度

當(dāng)下的內(nèi)部審計工作不再局限于單純的財務(wù)活動，同時還擴充至內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等領(lǐng)域。《規(guī)定》第十九條明確，要及時分析研究內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，完善制度設(shè)計，同時健全內(nèi)控措施。這與研究型審計的核心內(nèi)涵一致，兩者都致力于通過對問題的總結(jié)歸納，從宏觀建設(shè)性角度分析研究問題，從而完善企業(yè)內(nèi)部管理制度、促進整個企業(yè)運行流程的優(yōu)化與完善。從實踐看，內(nèi)部審計對本企業(yè)的機構(gòu)組織、發(fā)展歷程以及經(jīng)營狀況更為明晰，獲取內(nèi)部信息的可操作性更強，能夠深入把握組織的整體局勢，切實了解企業(yè)經(jīng)營運行中存在的實際問題以及隱藏的問題或缺陷，這使得在內(nèi)部審計中開展研究型審計增加了無形的優(yōu)勢，為企業(yè)優(yōu)化管理制度提供了強有力的保障。綜上所述，研究型審計的開展可以促使內(nèi)部審計更加有效科學(xué)地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，持續(xù)改善企業(yè)管理制度。

（三）促進企業(yè)價值增值

內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理活動的“健康師”，能夠及時發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)有效運作的不健康因素并立即整治，幫助企業(yè)及其利益相關(guān)方實現(xiàn)價值最大化。內(nèi)部審計工作的有效性與企業(yè)的違法違規(guī)概率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部審計工作越有效，企業(yè)經(jīng)營越規(guī)范，違法違規(guī)概率越小。而在內(nèi)部審計的實踐過程中，研究型審計恰恰可以運用形式多樣的研究方法發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的制度缺陷、管理漏洞和風(fēng)險隱患，加以整理形成高質(zhì)量應(yīng)用型理論研究成果，將內(nèi)部審計理論與實踐相互滲透、升華，融為一體，從而達(dá)到促進企業(yè)價值增值的目的。將研究型審計貫穿于內(nèi)部審計工作之中，既能幫助企業(yè)合法合規(guī)運行、有效預(yù)防風(fēng)險，又能幫助企業(yè)制定正確的發(fā)展戰(zhàn)略、把握明確的發(fā)展方向。研究型審計可以全面梳理企業(yè)內(nèi)部控制脈絡(luò)、把控內(nèi)部環(huán)境、加強風(fēng)險識別、檢查控制缺陷，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理不足、風(fēng)險管控不力、制度漏洞等問題，系統(tǒng)評價效能、切中缺陷要害、找準(zhǔn)潛在原因，從而提出修復(fù)缺陷的可行性建議，確保內(nèi)部控制的有效性，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)增值。還要持續(xù)加強企業(yè)內(nèi)部審計團隊的研究氛圍，不斷提高內(nèi)部審計人員的統(tǒng)籌能力、思考能力、鉆研能力和持續(xù)學(xué)習(xí)能力，增強企業(yè)研究型內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。

四、研究型內(nèi)部審計的實施路徑

關(guān)于研究型內(nèi)部審計的實施路徑，有學(xué)者提出要注重研究型審計定位、提高審計前瞻性和宏觀性、強化對特定審計項目審計方法的研究與實踐總結(jié)、提升審計研究成果的質(zhì)與量等建議（許莉等，2022）。本文借鑒國家審計開展研究型審計的思路，認(rèn)為研究型內(nèi)部審計要始終圍繞“政治-政策-項目-資金”的思路，并將該思路滲入到審前、審中、審后全過程、全環(huán)節(jié)，才能真正實現(xiàn)“研究型”內(nèi)部審計。研究型內(nèi)部審計各環(huán)節(jié)研究重點如表2所示。

表2 研究型內(nèi)部審計各環(huán)節(jié)研究重點一覽表

研究型內(nèi)部審計路徑設(shè)計可以對標(biāo)到內(nèi)部審計過程的準(zhǔn)備、實施、報告以及后續(xù)審計四個階段，如下頁圖1所示。

圖1 開展研究型內(nèi)部審計路徑設(shè)計圖

（一）內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段

內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段是整個內(nèi)部審計工作的起始點，準(zhǔn)備的充分與否直接會影響到整個審計工作的定位與效率。在此階段，要做到研究“明方向”，確保審計重點，找準(zhǔn)對標(biāo)點。首先要充分把握國家的政策方針。《規(guī)定》明確，對國家重大政策措施落實的情況已成為內(nèi)部審計的必審要點之一。因此，在內(nèi)部審計中開展研究型審計，必須立足于國家治理的宏觀視角。一方面，內(nèi)部審計人員要運用研究型審計的思維，提高政治站位，充分領(lǐng)悟當(dāng)前的政治戰(zhàn)略方針及戰(zhàn)略意圖、了解政策背景和改革目標(biāo)。同時將本企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展情況與國家政治背景建立聯(lián)系，精準(zhǔn)定位要達(dá)到的審計目標(biāo)。另一方面可以邀請行業(yè)專家講解該行業(yè)涉及到的最新政策文件、法律法規(guī)以及改革措施，吃透相關(guān)的配套政策，掌握審計領(lǐng)域涉及的法律法規(guī)以及最新變化情況，從而確定審計過程中應(yīng)重點關(guān)注的政策落實情況，研究確定審計重點。其次，可以借鑒前期審計工作經(jīng)驗。復(fù)盤研究以前年度的審計內(nèi)容，熟悉同領(lǐng)域同種類審計項目的具體業(yè)務(wù)流程，把控審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，識別審計工作中的潛在風(fēng)險隱患并加強風(fēng)險預(yù)警。最后，還可以搭建“強強聯(lián)手”的審計工作小組，創(chuàng)建“專業(yè)+技術(shù)”的審計團隊，全面分析、把控本企業(yè)的內(nèi)部控制管理、資產(chǎn)使用效率以及企業(yè)運營等多方面財務(wù)信息和非財務(wù)信息，編制切實可行的審計實施方案，以專業(yè)角度掌握企業(yè)資金使用的來龍去脈，并結(jié)合上一年度審計項目的整改情況聚焦本次的審計重點。同時充分發(fā)揮技術(shù)性人才的專業(yè)優(yōu)勢，打破審計中的業(yè)務(wù)技術(shù)壁壘，消除障礙，真正做到“用專業(yè)的人做專業(yè)的事”。

（二）內(nèi)部審計實施階段

在內(nèi)部審計實施階段，要始終沿著“政治→政策→資金→項目”這一審計主線，將研究型審計理念滲透到審計實施的各項環(huán)節(jié)。

首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備大局意識，從企業(yè)高管及黨委的角度考慮審計實施，對審計工作中遇到的新疑點、新趨勢保持高度的職業(yè)敏感度，要具備“由點至面、由淺入深、剝絲抽繭”的審計思維模式，將審計中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險要放大至整個企業(yè)發(fā)展全局、整個行業(yè)乃至整個國家制度層面研究其可能帶來的危害，從而挖掘出深層次漏洞。

其次，在具體審計流程中，審計人員要通過靈活運用各類大數(shù)據(jù)分析的技術(shù)手段和縱橫向比較的研究方法，深入對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤、往來賬項、關(guān)聯(lián)交易等業(yè)務(wù)進行多維度研究，確保從審計視角搞清楚問題本質(zhì)，查深查透；在實施審計過程中要深入挖掘問題的實質(zhì)、找尋矛盾點，尋找影響資金分配、項目推進、使用效益等方面的癥結(jié)，提升研究型內(nèi)部審計的深度。再次，在實施階段要充分調(diào)動各方力量。激發(fā)每位審計小組成員的積極性，采取“頭腦風(fēng)暴”模式，互相交換意見，加強思想碰撞，對審計組現(xiàn)場審計中關(guān)鍵事項進行梳理，厘清審計的主次要點，推進審計工作進程，減少碰壁。

最后，僅靠內(nèi)部審計個體力量難以實現(xiàn)監(jiān)督工作效率的最大化。因此，在內(nèi)部審計實施階段，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的合作優(yōu)勢，形成全方位的監(jiān)督合力。《規(guī)定》要求，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，包括但不限于內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等。同時還要建立信息共享機制，有效促進結(jié)果共用、成果共享；重要事項共同實施，彼此借鑒、相互學(xué)習(xí)，提高審計工作效率。

（三）內(nèi)部審計報告階段

內(nèi)部審計報告階段屬于內(nèi)部審計程序終結(jié)階段的一部分，審計報告是匯總的信息載體，能夠反映出企業(yè)經(jīng)營活動存在的問題、內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險管理等審計結(jié)果，但內(nèi)部審計報告只反映了企業(yè)現(xiàn)存的淺層缺陷，并未剖析深層次漏洞及原因。許芷浩、吳友良（2020）認(rèn)為研究型審計的成果應(yīng)具備數(shù)量多、層次高、影響廣的特征，并提出：“研究型審計=審計報告+審計信息+研究成果。”的等式。因此，在審計報告階段，除了出具常規(guī)的內(nèi)部審計報告外，研究型審計還需要出具一份近三年或五年的對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及內(nèi)控管理方面等問題的成因分析調(diào)研報告。通過對近三年或五年企業(yè)各類問題的縱橫向?qū)Ρ确治觯页觥邦B疾”，判斷“病源”，探究問題性質(zhì)，從而“對癥下藥”，形成有研究價值的調(diào)研報告或科研論文。基于研究型審計的高質(zhì)量調(diào)研報告可以大力促進內(nèi)部審計結(jié)果的運用，外部審計也可以有效利用內(nèi)部審計結(jié)果報告、調(diào)研報告等，提高工作效率，促進三大審計的協(xié)作。在實踐中可以借鑒北京市朝陽區(qū)審計局的經(jīng)驗，實行“雙報告”模式，即在完成審計報告后，還會形成調(diào)研分析報告，剖析政策，探究深層次原因，并將其送交有關(guān)主管機關(guān)、部門，以期達(dá)到促進制度完善的效果。

為了推動研究型審計的發(fā)展，可以建立研究型審計工作的考核評價制度，對研究型審計的成果設(shè)定數(shù)量指標(biāo)及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，將其作為考核指標(biāo)，發(fā)揮“指揮棒”作用，力求在研究型審計方面多出成果。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)還可以建立自己的案例素材庫，通過對近幾年內(nèi)部審計情況的全面梳理，整合利用審計資源，總結(jié)分析突出問題和典型案例，并且以案例為依托根據(jù)課題研究需要與各高校的審計科研團隊組建課題小組，協(xié)同開展課題申報和審計研究工作，將內(nèi)部審計理論與實務(wù)緊密結(jié)合，注重用理論成果轉(zhuǎn)化推動內(nèi)部審計工作實踐。

（四）內(nèi)部審計后續(xù)階段

內(nèi)部審計后續(xù)階段，主要工作是追蹤企業(yè)針對審計發(fā)現(xiàn)問題所采取的糾正措施及整改情況，是對審計整改結(jié)果的再次評價。首先，要做好總結(jié)評估工作。利用審計項目后評估承前啟后的重要作用，組織項目負(fù)責(zé)人及所有審計工作小組成員召開審后工作復(fù)盤會議，相互交流經(jīng)驗做法，吸取案例教訓(xùn)，基于已建立的案例庫素材編寫優(yōu)秀審計案例集供更多審計工作者學(xué)習(xí)，促進本企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)。其次，可以組建審計專家智囊團，針對審計實務(wù)與國家政策相悖的情況、審計整改不到位或無法整改的情況再次進行深入研究，撰寫調(diào)研分析報告并剖析內(nèi)因，以政策研究為起點開展審計工作，最終又回到政策研究反哺審計實務(wù)，形成研究閉環(huán)。把研究成果轉(zhuǎn)化為實實在在的審計“生產(chǎn)力”。同時要結(jié)合審計項目實施過程中存在的漏洞以及經(jīng)驗主義定勢思維，及時建立并更新完善本企業(yè)的“審計智庫”，加強本行業(yè)重大戰(zhàn)略及政策的儲備。同時還要開發(fā)建立本企業(yè)的信息平臺，借助大數(shù)據(jù)信息化工具提高審計效率，服務(wù)于研究型審計。

五、結(jié)語

研究型內(nèi)部審計不僅有助于優(yōu)化企業(yè)管理制度，還可幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，是我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型路上的重要推力。將研究思維貫穿于內(nèi)部審計的各個節(jié)點，使研究型審計最大程度上服務(wù)于內(nèi)部審計工作。本文借鑒國家審計開展研究型審計的思路，將其對標(biāo)借鑒到內(nèi)部審計的四個階段并設(shè)計了其實現(xiàn)路徑：準(zhǔn)備階段要充分把握國家的政策方針、借鑒前期工作經(jīng)驗、搭建“強強聯(lián)手”審計小組，明確審計總體方向；實施階段要提高政治站位、靈活運用各種技術(shù)方法，聚集各方力量合力協(xié)作，提高工作效率；報告階段要實行“雙報告”模式，增加考核評價制度并建立案例資料庫，促進成果運用；后續(xù)階段要加強總結(jié)評估工作、召開復(fù)盤會議、確保整改效果，鞏固審計工作效果。通過開展研究型內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計工作政治站位更高，政策方向更準(zhǔn)，更具針對性、效率性、效益性，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。