財務共享中心建設研究
——基于業財一體化趨勢的視角

于敏（教授） 鐘定平 鄭瓊（副教授）

（1江漢大學商學院 2武漢城市圈制造業發展研究中心 湖北武漢 430050）

一、引言

業財一體化是企業財務順應數字經濟時代發展的客觀需要和趨勢。長期以來，一些企業的應收賬款存在漏收或晚收、應付賬款出現多付或錯付以及收入和成本不匹配等問題，導致利潤忽高忽低，財務難以及時、準確地反映企業的經營狀況，甚至一定程度上會誤導管理層。同時，許多財務人員陷入到瑣碎、繁雜的財務工作中，沒有發揮出為決策服務的職能，不利于企業提升運營效率和戰略發展。在這樣的背景下，越來越多的企業開始嘗試推動業財一體化（即業財融合），建立財務共享中心（Financial Sharing Service Center，以下簡寫為FSSC），通過推動業務、財務和管理三大企業流程有機融合，促進企業財務與業務走向一體化，更好地推動企業科學、有效管理和決策。

Robert Gunn等（1993）首次提出財務共享的概念，隨后美國福特、IBM、通用電氣等大型企業開始廣泛運用，并建立了FSSC。2005年后，我國中興、長虹和華為等企業也紛紛建立起FSSC，截至2022年底，我國排名世界500強企業的145家企業中，約有80 家已完成或正在建設FSSC，為其各地的分子公司以及不斷擴展的業務提供了更好的財務支撐。建設FSSC存在一定難度，需要考慮多方面影響因素。本文在對國內FSSC 研究現狀分析的基礎上，結合蒙牛集團的案例，分析其發展過程中面臨的挑戰，對其FSSC 建設進行了分析、評價，并據此得出結論、提出建議，希望研究結論能為其他企業FSSC 建設提供經驗和借鑒，提升企業工作效能。

二、財務共享中心的國內研究和發展特點

（一）國內研究現狀

國內學者研究了為何要建設FSSC，以及如何建設FSSC 等問題。建設FSSC，一方面是因為財務發展趨勢的需要，張毓婷（2012）認為業財一體化是未來財務管理的發展趨勢，FSSC 的建設能讓企業更好地適應未來發展需要，更好地服務于企業戰略決策。另一方面，陳虎（2016）認為財務共享服務奠定了企業財務轉型在人員組織、管理制度及數據處理等方面的基礎，幫助企業提升競爭力。李歡等（2021）提出建設FSSC有利于企業提升工作效率、優化業務流程、降低企業成本。王迎、尚越（2022）認為財務共享服務有助于提升企業的業務處理效率、盈利能力及資金管理能力。FSSC 建設面臨許多挑戰，企業應當重視影響FSSC 建設的相關要素。一方面企業應當重視業務流程、人員架構及信息化系統等關鍵因素。何瑛、周訪（2013）認為要想成功運營FSSC，必須抓住信息系統搭建這一關鍵因素。此外，還應當注重重塑組織機構、合理分配財務人員以及流程再造三個方面。王珂（2017）認為建設FSSC 要注意企業的業務范圍、信息系統的選擇、選址和業務流程等因素，并認為完善的FSSC能夠提升企業的風險控制能力，促進企業財務轉型。張培培（2019）認為財務共享智能化戰略的方向是智能化、云端化和成本中心轉變為利潤中心，目標是實現財務管理的高效及準確。另一方面企業也應當立足企業實際，注重與實際業務貼合。唐夢澤（2021）認為FSSC建設應當立足實踐，在了解企業實際情況的基礎上，實現理論與實踐結合，并針對FSSC建設過程中遇到的困難給出可行的改進方案。康嘉雯（2021）認為FSSC 建設應貼合業務程序進行業務流程再造。黃長胤等（2022）從管理風險的角度分析，認為財務共享服務中心需要結合每家企業的實際情況實施“一企一策”。王華欣（2023）認為應當鼓勵職工積極投入和適應FSSC，幫助財務人員盡快進入工作狀態，發揮FSSC的積極作用。

以上關于FSSC 的研究，一方面集中在建設的必要性、影響因素等，另一方面集中在如何建設好FSSC上。通過研究業務流程、信息系統選擇、財務組織結構優化以及建設選址等因素，分析這些因素對企業建設FSSC 的具體影響，能為企業解決建設FSSC面臨的挑戰提供更多的理論支撐。

（二）財務共享中心發展特點

憑借集中、統一的財務數據處理優勢，在企業規模迅速擴張以及業財極需一體化的發展背景下，FSSC得以迅速發展。概括起來，目前FSSC的發展具有以下特點：

1.主要應用于大型企業。隨著經濟的發展和企業規模的迅速擴大，傳統的財務體系已難以滿足企業業務日趨復雜化、數據日趨龐雜化的趨勢。越是大型的企業，其業務和數據越是復雜且龐大，越需要更加有效的財務幫助其解決“大企業病”。以國有企業為例，我國已經建立了FSSC的國有企業中，每年營業收入為50 億元及以下的僅占38%，營業收入在50 億元以上的企業占了62%。可見當前的FSSC主要適用于大型企業。

2.不斷走向數智化。FSSC建立在ERP系統上，通過信息化系統滿足企業財務核算、分析、信息傳遞和數據處理等工作需要，而隨著大數據、云計算、財務機器人等新興技術的不斷發展，越來越多的FSSC 通過應用以上技術，對企業的財務數據進行分析、預測，并通過數字直觀反映企業的實際經營情況，實現財務數字化，為企業提供更多的決策支持。企業通過RPA 系統能夠將FSSC 中簡單、枯燥的財務工作交予機器人進行流程自動化處理，削減了大量財務流程，推動了FSSC的數智化進程。

三、財務共享中心建設的相關理論及理論基礎

（一）相關理論

1.業財一體化。是指企業業務與財務有機融合，也稱為業財融合，即將企業經營中的業務、財務和管理三大主要流程有機融合，推動財務數據和業務融為一體。企業業財一體化要以業務數據為前提，以項目數據為核心。企業通過業財一體化系統，將經營業務數據導入財務系統并轉化為財務數據，能夠為使用者提供更加全面的信息，更有利于投資或決策。對存在疑問的財務數據，工作人員可直接追溯系統，解決系統間的“信息孤島”問題，實現所有交易數據能及時、準確且自動地傳遞于財務信息系統中。

2.財務共享中心。FSSC 是依據ERP 系統建立的新型財務管理方式。其實質是將集團分散在各國、各地的集團業務及財務數據匯聚于FSSC，采用統一的賬簿和報告標準，規范企業財務結構和流程，解決財務職能重復化和低效化等問題，幫助企業精簡財務結構，提升財務工作效率，降低財務人員聘用成本。當前，財務共享中心廣泛適用于信息流動性強的行業，如服務業、金融業、通訊行業、制造業及連鎖企業等。

（二）理論基礎

1.扁平化理論。是指減少企業縱向管理層級、增加橫向管理幅度的管理模式。扁平化理論通過分權管理的方式提升各層級獨立性，減少信息傳遞時間成本，降低信息失真的可能性，從而加快企業內部交流，增強基層執行上級指令的能力。在扁平化管理中，企業通過FSSC實現財務人員與管理層直接溝通，促進財務人員工作效率的提升，有利于提高企業管理和決策的能力。

2.流程再造理論。是指對企業各流程進行改造，從而改善企業成本、質量和服務的一種思想。流程再造理論要求企業認真審視和分析各業務流程，對其運行情況進行剖析，把握業務之間以及業務與企業資源等之間的聯系，實現業務流程再梳理和再設計。FSSC 則在分析和梳理業務流程的基礎上，利用財務信息系統以及相關先進技術進行業務與財務的融合，實現最優化的流程再造。

3.規模經濟理論。是指企業規模擴大后企業生產成本隨之降低，從而給企業帶來正向的經濟效應。規模經濟理論緊密聯系企業各個要素，通過分工細化降低單位成本，實現規模經濟。FSSC通過匯總財務信息，能夠集中處理各地財務數據，發揮共享中心的規模優勢，并細化各業務流程、步驟，降低企業單位成本，實現財務規模經濟效應。

四、財務共享中心建設中存在的問題

（一）財務組織構架不夠合理

在FSSC 建設過程中，一是部分企業對FSSC 的職能以及定位不夠明確，企業財務部門職能和FSSC 職能混淆不清、責任模糊，導致事后互相推諉，違背提高財務工作效率的初衷；二是難以合理劃分FSSC 的職能架構，或是劃分后出現不適合實踐需要而影響企業財務正常運轉的情況，無法實現企業財務結構的優化升級。

（二）業務流程不夠完善

目前建設FSSC 的企業，主要以大型企業為主，正因如此，大都面臨著業務流程復雜多樣且難以梳理的情況，特別是分子公司眾多、地區差異大的集團公司難以進行標準化和規范化管理，易出現業務流程不夠完善的情況，不利于FSSC職能的發揮。

（三）財務系統體系化水平較低

一方面，雖然企業建設FSSC 的過程中應用了ERP 系統，但實際上對這一財務信息系統的利用水平較低，在使用中仍以日常核算和信息歸集處理為主。尤其是在系統升級改進時，企業難以把握內部工作與新變化之間的聯系，不能將新功能及時應用于企業工作中，導致財務系統效率提升不夠明顯，信息系統應用水平較低。另一方面，財務人員習慣于傳統模式下的財務工作方式，對ERP 系統不夠熟悉，操作熟練度以及對ERP系統的認識等都有待提升，企業還需加大對財務人員培訓的力度，加強財務系統體系建設。

五、蒙牛集團財務共享中心建設案例分析

（一）蒙牛集團簡介

蒙牛集團1999年在內蒙古自治區成立，注冊資本僅為100 萬元，隨后兩年多的時間里，蒙牛集團飛速發展，2001年實現銷售收入7.24億元，增速超過300%；2004年在港股上市，并一舉摘得當年最佳IPO桂冠；2009年擁有近3萬員工，產量達600 萬噸；2015 年建成雅士利新西蘭工廠，開始向歐美國家銷售產品。除了國內市場，蒙牛集團產品還出口到柬埔寨、印尼、蒙古、馬來西亞、澳大利亞和加拿大等多個國家或地區。蒙牛集團已經成為我國的乳制品行業龍頭，擁有液態奶、冰淇淋、奶粉、奶酪等多產品矩陣系列，2022年銷售額超九百億元人民幣，同年蒙牛集團被評為全球八強乳品企業。蒙牛集團建立FSSC 的時間雖然不是最早，但在同行業比較先進，具有典型性。基于此，本文選擇蒙牛集團作為案例進行分析。

（二）企業財務面臨的挑戰

蒙牛集團在高速的發展下，其業務量、經營范圍、產品種類、營業金額、企業員工及生產車間等規模都在短短幾年內實現大幅增長。如此巨大幅度的變化雖然給蒙牛集團帶來了不少收益，但同時也給蒙牛集團的財務工作帶來了不少挑戰。財務結構不佳、業務流程低效以及財務系統閑置等問題都影響到蒙牛集團的財務工作。

1.財務結構不佳。一是內部分支龐雜，財務人員成本巨大。蒙牛集團自成立以來飛速發展，短短幾年從百萬元注冊資本的小企業成長為百億元資產的乳業巨頭，產銷地由國內部分地區轉向全國各地區以及海外；2011 年，蒙牛集團在全國20多個省、市、自治區建立生產基地30多個，而這些基地都設有各自獨立的財務賬套，且配置了各自相應的財務人員，如此巨大數量的財務人員，對蒙牛集團來說無疑是一筆巨大的開支。二是財務工作重復，難以創造更多價值。在傳統財務模式下，蒙牛集團財務工作主要還是基礎且重復的財務核算工作，缺乏對企業各項財務數據的分析以及對企業利潤增長點、發展薄弱點的預測，財務工作效率低下，管理成本居高不下，在服務于企業決策和管理上的時間相對較少，難以為企業創造更多的價值。三是工作鏈條過長，影響指令執行效果。蒙牛集團傳統的信息傳達方式為自上而下式的，當上層的財務部門領導發布管理指令后，需要一層一層往下傳遞，但信息傳遞的過程中往往容易出現偏差，導致部分信息失真，影響了下層財務部門對上層指令的執行效果，甚至是錯誤執行指令導致重大損失。此外，財務人員無法保證會計信息的真實性與可靠性，管理者難以有效控制財務工作，從而增加了集團整體運營的風險。

2.業務流程低效。長期以來，在傳統財務模式影響下，蒙牛集團的業務與財務分離，財務人員主要依據企業發生的經濟活動編制財務賬簿。對財務信息使用者來說，僅依靠財務賬簿難以全面了解企業的具體經營情況，如后續出現問題還需財務人員按步驟追溯，嚴重影響了工作效率。此外，報銷工作多手工操作，費時費力，效率低下，容易給企業內控留下較大隱患。

3.財務系統閑置。隨著財務數智化趨勢的不斷深化，蒙牛集團引入了金蝶財務軟件，并上線SAP、CE 等財務系統，希望通過引進信息系統提高競爭優勢，但實際上發現大多財務人員對財務數智化的認識及應用仍然存在一定局限性。在實際工作中，大多數財務人員不能使用財務系統進行數據整合分析，導致信息系統閑置，浪費企業資金，形成“投入大、產出少”的現象。

（三）蒙牛集團財務共享中心建設的過程

1.優化組織結構。建設FSSC后，蒙牛集團的財務工作主要由FSSC 和集團總部財務分工完成，FSSC 的主要職能為核算各地財務工作，集團總部財務負責管理和決策工作。蒙牛集團FSSC結構部門分工詳見下頁圖1。

圖1 蒙牛集團財務共享服務中心部門分工

FSSC 工作包括：一是梳理公司業務，按不同的業務內容進行分類。蒙牛集團根據其具體的業務流程進行梳理，從原奶資產這一關鍵環節出發，拓展到銷售、采購和費用報銷等流程部門以及相應的財務和綜合支持部門，協助集團統籌處理日常工作。二是根據梳理的業務設立相應的職能部門，明確FSSC的組織框架。具體設立了七大部門——原奶資產部、銷售應收部、采購應付部、費用報銷部、總賬報表部、財務支持部和綜合支持部。三是部門各司其職，對業務的關鍵環節進行專業化的服務。如原奶資產部對基地奶款、牛奶采購等與原奶資產相關的業務進行處理，綜合支持部負責檔案管理、共享中心客服、培訓以及績效管理，為集團提供綜合性的支持，實現專業化的部門為專項工作服務，從而推動企業組織結構清晰、財務職能明確。

2.優化業務流程。為了實現流程標準化建設，幫助集團更好地建設FSSC，蒙牛集團成立FSSC建設項目組，對集團各地分子公司及生產基地進行調研和分析，確定適宜集團發展需要的業務流程，最終以輸入輸出內容、操作崗位及其職責、流程說明、系統及交付物、風險管理和流程依據等為集團最優業務流程，利用影像掃描等技術，增加“初核/掃描”流程。將各地分、子公司及生產基地的紙質單據通過掃描實時傳遞于FSSC，減少以往單據全部以紙質交由財務部門處理的現象，保障信息傳遞的及時、準確，提升處理數據的效率，并降低人力、設備、空間等成本，符合集團發展和戰略規劃的需要。

3.優化信息系統。依據ERP 系統不斷推動體系化建設，提高數智化能力。蒙牛集團的ERP 體系起步較晚，而FSSC 離不開信息系統這一關鍵因素，FSSC 建設需要ERP系統統一收集信息，因此蒙牛集團不斷嘗試加強ERP的建設，提高企業信息系統的建設水平，詳見圖2。

圖2 蒙牛集團財務共享中心不同階段建設圖

2013—2018 年，蒙牛集團不斷探索，基本完成FSSC 的信息化建設。由圖2可知，2013—2014年，蒙牛集團成功探索實施SAP ERP 和SAP CRM，實現了供產銷一體化、業財一體化及產品質量信息化，初步夯實ERP體系基礎。2015—2016年，蒙牛集團依據ERP系統建立BI數據分析平臺及商業智能分析系統，實現FSSC 初步建成，推動了蒙牛集團管理體系和財務結構的信息化轉型升級。2017—2018年，蒙牛集團根據市場環境變化、戰略布局需要以及信息系統的發展變革，不斷調整和完善FSSC 的信息系統，建立了數據模型，加強了數據洞察，提升FSSC 的數智化程度。通過SAP-ECC這一主要業務組件，用影像傳輸管理系統實現集成管理報賬和共享運營平臺的信息互通和集中處理，并在這一基礎上添加了人力、資金、預算、主數據、合同管理等系統，借助短信及郵件系統以及預定系統，提高內部工作效率和控制水平。

（四）蒙牛集團FSSC建設評價

1.提升了業務處理效率。FSSC 建成后大幅提升了蒙牛集團的業務處理效率，更好地發揮了財務的分析和決策職能。FSSC建成前，蒙牛集團各生產基地和分子公司的財務人員都采用傳統的財務處理方式，大部分的時間用在了基礎性和重復性較強的財務核算工作中，用于分析企業具體財務狀況和各項數據的時間則相對較少，財務人員難以為企業做出更有價值的工作。FSSC建成后，蒙牛集團集中處理財務數據，業務處理效率大大提升，財務人員也從簡單的數據歸集處理轉變為價值更高的數據分析，通過數據分析為企業決策提供了更多支持，在一定程度上提升了客戶的滿意度。

由下頁表1 可知，2016 年蒙牛集團建成FSSC 后，對財務工作帶來全面的影響。人員規模效率方面，2015年需要323人完成的財務工作，2016年只需241人便可完成，效率提升25%；2015年需要323人完成的工作，2017年只需233人便可完成，工作效率提升28%。單據審核方面，2015 年需要26 小時才能完成的工作，2016 年只需18 小時便可完成，審核時間直接節省了8小時，2017年更是縮短至11.8小時，效率提升了近55%。2022 年，蒙牛集團利用云計算持續優化報銷流程，在原CE報銷模式下添加云報銷渠道，通過云報銷實現手機、電腦等設備，可隨時向后臺提交報銷申請，將報銷時間從原本2天縮短至半天，使報銷更加智能化和快捷化，大大提升了報銷效率。綜上，蒙牛集團成功建設FSSC 后，財務的工作效率大幅提升，用于為管理決策服務的時間大大增加，能更好地發揮財務的分析和決策職能。

表1 蒙牛集團財務共享中心建成前后效率變化數據表

2.降低了管理費用。FSSC建成后，蒙牛集團的管理費用明顯降低，提升了集團整體運營效率。FSSC 建成前，蒙牛集團財務結構不佳，業務流程不夠完善，需要花費大量資金在不必要的業務流程中。部分業務部門及財務工作人員對企業的貢獻度低，導致企業資金利用率低，浪費了大量資金。FSSC 建成后，蒙牛集團業務流程獲得了優化，組織結構實現了精簡，減少了許多不必要的管理費用支出，幫助企業更好地提高了財務職能效率。

由表2 可知，2013 年蒙牛集團管理費用占比高達3.98%，而自從2013 年開始建設FSSC 后，2014 年的管理費用增速大幅度放緩，到2015年甚至增速降為負數。管理費用占總資產的比重也從2012 年的5.67%降至3.69%，其后由于收購雅士利導致商譽減值和出售庫存大包粉引起的虧損，出現了2016年管理費用大幅增長的異常情況。其余幾年管理費用占比均保持在較低水平，2018—2019 年，管理費用比重基本穩定在4.3%左右，管理費用增長率也保持較低的增幅。在之后，蒙牛集團不斷優化流程，引入RPA 提升工作效率，并推動整合其他具有高附加值的財務管理職能，為集團提供了更具價值的信息。2020—2022 年，蒙牛集團管理費用占總資產的比重基本保持下降態勢。綜合來說，蒙牛集團FSSC 的建成，大大降低了企業管理費用在總資產中的占比，提高了集團資金利用效率，有利于蒙牛集團更好地進行精細化管理，增強集團整體運營能力。

六、研究結論及建議

（一）研究結論

業財一體化趨勢下，FSSC 對企業來說具有重要意義。對蒙牛集團來說也是如此。傳統財務下，蒙牛集團發展面臨著財務與業務分離的情況，影響著企業財務工作的效率及轉型升級，財務組織結構不佳、業務流程低效以及財務系統閑置等問題都不利于財務更好地服務于蒙牛集團的發展。本文基于業財一體化視角，對蒙牛集團發展過程中財務面臨的挑戰、FSSC 的建設過程再到FSSC 的建設效果評價進行了完整梳理，研究發現蒙牛集團FSSC的建設是成功的，FSSC 幫助蒙牛集團推動了業財一體化建設、提高了工作效率、降低了成本，這對其他企業通過建設FSSC 促進企業財務轉型和發展具有一定的借鑒意義，特別是蒙牛集團作為乳制品行業龍頭企業，其成功案例對于乳制品行業的FSSC建設具有重要的啟發意義。但本文也存在一些不足，一方面蒙牛集團屬于乳制品行業，其FSSC的建設經驗對其他行業的參考價值尚待提升；另一方面對蒙牛集團FSSC的構建過程及運行細節論述不夠。因此，在未來的研究中，一方面可以對比其他行業的FSSC建設情況，為不同領域企業建設FSSC提供指導和借鑒；另一方面可以深入了解蒙牛集團FSSC的建設過程，完善相關的細節。此外，對FSSC建設的評價除了管理費用等財務指標外，還可結合企業戰略等，更加全面客觀地評價建設效果。

（二）建議

1.根據企業實際需要，合理設計FSSC的組織架構。不同的企業有著不同的企業狀況，其經營狀況、企業規模、分子公司分布以及生產或服務的內容等方面都存在差異，相應地企業的實際需求也存在差異。FSSC 要想更好地服務于企業，應當根據企業實際需要設計組織結構，從企業內在需求出發，在保障FSSC 的組織架構能夠滿足企業各業務、各部門需要的同時，也能確保自身機構的簡潔、精煉，最大程度地發揮財務職能及節約企業成本，避免FSSC出現組織架構龐雜的情況。蒙牛集團根據生產銷售乳制品這一行業特點，合理設計FSSC組織架構，包含奶資產、銷售和采購等部門，既滿足了企業發展需要，又精簡了部門，避免了不必要的成本，實現了FSSC建設的效益最大化。

2.分析梳理業務流程，注重FSSC的業務流程優化。隨著企業業務范圍的擴大、業務種類的不斷增加，企業業務流程的復雜程度不斷加劇，FSSC的建設應當充分考慮以上情況，分析業務流程之間存在的聯系和區別，梳理歸類業務流程，利用好財務的樞紐職能，發揮FSSC 規范化和標準化的優勢，推動FSSC 實現業務流程最優化。蒙牛集團FSSC 的建設經歷了數年時間的調研和準備，對集團幾十個生產基地以及各生產基地的業務流程進行了深入和細致的分析，找到不同生產基地以及業務流程之間的聯系與區別，盡可能地促進流程標準化建設，并借助影像掃描等新技術實現最優業務流程。

3.緊跟數字技術發展前沿，加強FSSC數智化建設。科學技術發展迅速，不注重技術發展的企業容易被時代淘汰。FSSC以ERP系統為重要支撐，其應當緊跟ERP等重要財務信息系統的發展進步，及時適應信息系統的新變化，并著眼于未來企業戰略發展需要，為企業提供更加智能、便捷的財務信息系統。此外，信息系統功能再強大也離不開人這一關鍵要素，在財務信息化系統升級換代的同時，也應當注重培養財務人員的信息技術能力，實現FSSC 體系化升級。蒙牛集團在建設FSSC的過程中，注重財務信息系統建設，探索SAP ERP 和SAP CRM 與供產銷的聯系，推動了ERP系統與業務的融合，實現了各業務流程的ERP系統應用，提升了工作效率。蒙牛集團對FSSC中的財務人員采取了定期統一培訓的方式，推動財務人員積極學習和應用最新的信息系統功能，提升了財務人員ERP系統應用的熟練度和應用能力，實現了FSSC信息系統體系化建設。