公益類事業單位財務內部控制存在的問題及改進措施

藍小文

摘要：隨著我國社會經濟的全面發展以及財稅體制改革的不斷深入，國家對于行政事業單位的相關法律法規也在不斷完善，公益類事業單位應緊跟國家的相關政策導向，加強財務內部控制實施力度，以提高公益類事業單位管理水平。事業單位分類改革后，公益類事業單位財務內部控制依然存在許多問題，對單位的健康發展造成了較大的影響。本文以福州植物園為例，通過分析當前福州植物園財務內部控制存在的一些突出問題，提出相應的解決措施，促使公益類事業單位能更好地落實財務內部控制工作、防范經濟風險、合理分配財務資源、提高工作效率，為公益類事業單位的健康發展奠定良好基礎。

關鍵詞：公益類事業單位 財務內部控制 問題及改進措施

中圖分類號：F812

公益類事業單位是為廣大民眾提供有效、優質公益服務的主要平臺，也是推動我國社會主義現代化建設的關鍵助推力，為國家的穩定和發展發揮著巨大的作用。隨著我國市場經濟的高速發展和時代的進步，公益類事業單位原有的財務內部控制制度已經無法滿足社會新的發展要求，存在的一些問題日益凸顯，嚴重影響了公益類事業單位的聲譽與發展，造成部分國有資產損失。因此，分析公益類事業單位財務內部控制存在的問題，完善財務內部控制，有效推動財務內部控制的實施，對于單位防范資金風險，提高資金使用效率具有十分重要的意義[1]。

一、公益類事業單位財務內部控制的研究意義

財務內部控制主要是以財務會計為基礎，單位為了實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對單位財務經濟活動的風險進行防范和管控的行為[2]。公益類事業單位財務內部控制目標主要是為了加強公共服務效率、提高公共服務效果、監督事業單位開展經濟業務活動能夠符合當前法律法規，確保國有資產的安全、使用有效及公共資產資源得到公平、公正分配。2012年，財政部發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并要求所有的行政事業單位從2014年起施行。

二、福州植物園財務內部控制管理現狀

（一）福州植物園基本概況

福州植物園是一家以生態保護、植物研究、森林旅游、科普宣傳為主的國家4A級景區植物園，是廣大市民開展森林養生、森林體驗、休閑游憩與科普等活動的重要場所。園區服務宗旨和業務范圍包括植物引種馴化與物種保存、花卉苗木培育、林業科研與科普宣傳；負責福州植物園、福州宦溪、福州北峰、福清靈石生態園區的建設管理與旅游服務、生物多樣性保護與森林資源保育。

（二）福州植物園財務內部控制存在的問題

1.單位內部人員內控意識較為薄弱。相比企業來說，福州植物園業務相對簡單，資金來源單一，主要是國家財政撥款，不存在經濟壓力問題。因此，造成單位負責人對財務專業知識了解不深，沒有認識到單位內部控制的重要性，更多關注的是個人利益最大化，導致單位內部控制意識整體較為薄弱，制度建設被視為一個過程去完成。福州植物園雖然將制度匯編成冊，分發至每個科室，但卻沒有把財務內控制度作為一個重要制度在全園進行推廣，沒有組織全園職工共同學習、交流，甚至也從未硬性要求各科室人員小范圍組織對標學習、督促相關工作人員認真執行，導致大多數員工對于單位財務內控制度一無所知，工作效率極低。有的人甚至覺得內控制度是自己給自己找麻煩，把簡單的問題復雜化，單位內部對執行內控制度怨聲載道。

2.內部控制不夠完善。由于沒有做好充分調研分析工作，福州植物園內部控制制度缺乏整體統籌，上下游環節缺乏有效的銜接，難以形成合力，導致財務內部控制在資產、業務歸口、采購、基建、項目資金預算管理等方面均不夠完善。主要體現在：（1）財務內部控制沒有履蓋到單位所有經濟業務，整個工作流程以及操作過程過于籠統、交叉部分存在爭議、職責劃分不明確、責任互相推諉，導致執行起來有難度。①福州植物園園林綠化工程很多，但缺少專門的管理制度。福州植物園還存在燒烤這種自主經營性項目，但卻沒有相應的經營項目管理辦法等；②基建項目完工交付使用時，是否認定為資產管理，由誰來確認未明確；③采購管理方面的驗收制度缺乏可操作性的具體規定。由誰來牽頭組織驗收，驗收小組成員由哪些人組成等均未明確，特別是服務類采購項目，涉及標的不易確定，以致于存在個別項目未履行驗收手續即報銷的問題。制度的不全面、不完善，導致資產管理不力，造成國有資產流失。（2）沒有成立風險評估工作小組，缺乏具體的經濟活動風險評估機制及科學合理的風險預警機制，每年也沒有進行風險評估。制度的不完善、不全面導致工作中容易產生互相推托以及資產管理不力，造成國有資產流失。

3.內控執行與監督不到位。福州植物園雖然按照國家規定制定了相應的財務內部控制制度，但是在實際操作過程中存在著執行監督不到位的情況。（1）福州植物園內控制度資金支付審批權限明確規定，開展經濟業務活動單筆支出在10000元以上的，提報單位領導班子辦公會審議后，按照審議結果執行。但是許多業務部門還是存在單筆支出超10000元而未申請上會審議的情況，導致事后上會的現象屢見不鮮，使報銷工作陷入兩難的境地。（2）福州植物園內控制度規定不相容崗位應相分離，關鍵崗位應實行輪崗制度。但由于福州植物園人員編制有限，還存在一人身兼數職，不相容崗位未分離的現象，如經營性項目存在著管理、采購、收銀等多重身份于一身，類似個人承包經營的管理模式，實則單位自營；有的關鍵崗位從來沒有輪過崗，部分會計人員一做就是10-20年。（3）福州植物園內控制度規定單位應設置內部審計崗位。但福州植物園沒有設置獨立的內審機構，也沒有單獨的審計崗位，更沒有建立行之有效的內部審計制度。因此，每到上級主管部門或者相關部門檢查時，就抽調工作人員進行臨時內審，由于臨時抽調人員長期不從事審計或財務工作，加之沒有相關有效的審計制度可作依托，導致其審計缺乏專業性、獨立性、客觀性和權威性。

4.經費支出審核過于強調流程化，忽視經濟業務的真實性。業務部門經審批完備后，應按福州植物園經費支出報銷流程，準備票據→經辦人填寫報銷單→部門負責人審核→歸口管理部門審核→分管領導審核→會計審核→財務科長復核→單位負責人審批→出納人員付款。

福州植物園每年經費開支較大，建設項目動輒上千萬，甚至上億，每年管理與建設經費達3000萬左右。福州植物園對經費支出制定了明確的報銷流程，看似經費報銷程序嚴謹，但實際上整個報銷過程主要靠財務人員把關，其他審核人受專業能力、業務參與程度等因素的影響，監管不到位，對經費支出審批把關不嚴。而財務審核有時過于強調流程化，只要符合報銷流程，即可通過審核，對于經費開支的真實性、合理性疏于過問或是由于自身利害關系不好過多追問，表面上的嚴格內控實則落實不到位。如詢價采購是多種采購方式中運用較多的一種采購方式，意在通過貨比三家，獲得質優價廉的物品。但在實際工作中卻普遍存在流于形式的虛假詢價，業務部門經常會直接確定供應商，再由供應商自行提供3家不同的報價單，最終以自身最低的價格取勝。這樣的詢價已經偏離了詢價采購的意義。因此，如果只注重報銷流程化，忽視經濟業務的真實合理性，容易導致小團體作案，出現采購商品質次價高等現象。有時甚至還會出現以虛構業務來隨意套取資金，特別是每到年底，一些課題、項目為了防止經費被財政收回，就會出現買書不見書、用工不見工的現象。

5.缺乏專業人才。隨著財稅體制改革的不斷深入， 財務工作向縱深發展。《政府會計制度》的出臺要求實行平行記賬，會計人員既要熟練掌握財務會計制度，也要熟練掌握預算會計制度，還要平衡兩類賬務之間的關系，保持賬務明晰。 2022年，政府記賬軟件更換為預算管理一體化系統，財務人員要不斷適應各類財務軟件的經常更新變換。這不僅大大加重了財務人員的工作，還對財務人員的專業水平、會計工作信息化提出了更高的要求。福州植物園財務人員更新速度緩慢，職工老齡化現象嚴重，知識更新接受能力差，缺乏現代化財務技術培訓，無法有效落實現代化財務內部控制工作模式，導致財務部門難以勝任推動財務內部控制建設的使命，福州植物園急切需要更加專業的技術人才。

三、福州植物園財務內部控制改進措施

（一）提高單位人員的財務內控意識

首先，要讓單位負責人清楚地認識到財務內部控制對單位健康、可持續發展的重要性，使其積極參與到財務內部控制建設中來，把財務內部控制建設作為一項重要工程來抓。單位負責人要帶頭研究學習現有的財務內控制度，引導全體員工樹立起風險防范意識，從思想上認清利害關系，這樣才能全面高效地推進單位的財務內部控制建設；其次，定期或不定期對員工進行財務內部控制培訓，把內控制度學習作為單位干部職工學習的重要內容，積極搭建干部職工交流學習的平臺[3]。各科室也應積極組織員工對標工作實際展開學習，分析工作中可能碰到的問題，隨時與有業務交叉的科室進行交流討論，并對交叉問題協商解決，以便更好地調整、推進單位財務內部控制建設。

（二）建立完善的財務內控制度，確保有效實施

建立健全完善的內控制度并確保有效實施，是推進單位各項工作健康開展的基礎保障。單位應當對當前財務內部控制執行情況通過多種方式進行深入調研，并根據調研情況分析其在執行過程中存在的漏洞及風險點，制定風險應對策略，及時完善制度。同時，還應針對單位外部的各項審計、巡視整改意見，相應地調整、規范業務流程，彌補漏洞。（1）完善、細化采購業務歸口，資產部門職責等管理方面制度，以確保財務內控制度能夠全面覆蓋單位的各項經濟業務。①完善資產管理制度。資產管理制度不能僅局限于固定資產管理，還應包括低值易耗品、林木林地資源、長期投資、無形資產等管理；②增加《綠化工程管理辦法》及《經營項目管理辦法》；③合理設置崗位，明確崗位職責，確保關鍵崗位定期輪換。（2）成立風險評估工作小組，建立風險評估機制，及時進行風險評估，對經費開支定期進行分析與監控。制度的生命在于執行，有效的執行是內控建設最關鍵的環節。

（三）強化內部控制監督管理

內部監督與外部監督相結合是提升內部控制監督管理水平的一種重要方式。內部審計作為其中的重要內容，為內部控制監督起到了重要作用。單位應當根據財務內部控制工作的開展情況，及時構建獨立的內部審計機構，配備專業的審計人員，不斷完善單位財務內部控制體系。審計人員要保持獨立性，禁止搞一團和氣，單位也應對審計人員在評先評優、職位晉升等方面降低標準，給其充分的底氣行使審計職責，使其在審計過程中敢講、敢問、敢查，真正將監督的職能落到實處。單位還應制定適合本單位特點的內部審計制度，構建科學合理的預警系統。對內審人員要經常加強專業培訓，使其能夠熟練掌握審計工作重點、流程等內容，以不斷適應政策的需要。同時，單位還要構建完善的公開機制，實現財務數據信息的公開、透明，使全員參與到財務監督管理工作當中來。

（四）強調經費支出審核規范化管理

在經費支出審核方面，應該加強歸口部門的專業力量。在使用部門提出業務需求時，歸口部門按照需求的規格、種類、數量組織采購，積極參與業務流程，對采購效果進行直接有效的監管。同時，財務人員在強調規范經費支出報銷流程的前提下，也應審核經濟業務的真實合理性，對一些經濟業務完全偏離市場價格或者商家明顯超范圍經營時，要敢于質疑、大膽落實防范經濟風險。同時，也應明確經費支出報銷的時效性，避免年底扎堆報銷，出現混水摸魚的現象。

（五）加強人才引進，提高人員素質

財務內部控制建設是一項長期的系統工程，具有很強的專業性。財務人員作為落實財務內部控制的主體，需要更加專業的管理型人才。財務人員不僅要有豐富的財稅專業知識儲備，還要有不斷進行知識更新和接受的能力。同時，國家政策的持續出臺以及信息化要求的不斷提高，也迫切需要更專業、更年輕化的財務專業人才。單位要拓寬人才引入渠道，提升人才準入標準，注重引入人才在專業、職業素養以及道德品質等多個方面要求，為單位財務內部控制工作的全面開展奠定良好基礎。單位還應優化原來的財務隊伍，積極引進激勵機制，充分調動財務人員工作的積極性、主動性、創造性，使其從單純的記賬員向全面的財務管理人員轉變，積極推動財務內部控制的有效開展，從而實現財務內部控制的目標。

參考文獻：

[1]李志紅，加強行政事業單位財務內部控制的思考[J].新商務周刊，2017（24）：85-87.

[2]程振，行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策[J].北方經貿，2019，11（15）：84-85.

[3]陸燕，試論行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策[J].現代經濟信息2017（8）：216.

責任編輯：田國雙