基于DSR-AHP法的電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系及應用研究

王永祥 許磊 王偉 唐家盛 張波 鄭杰 劉強

[摘要]電網企業是推動能源清潔低碳轉型的中堅力量，在碳達峰、碳中和工作中扮演著重要角色，非常有必要對電網企業的“雙碳”工作落實情況進行審計，從而更好地落實國家“雙碳”政策，服務國民經濟發展。本文基于電網企業“雙碳”工作執行情況，創新性運用DSR模型和AHP法，提出“雙碳”審計風險評價指標，構建三層結構23個評價指標體系，對電網企業“雙碳”工作情況進行綜合科學評價，對風險點進行詳細分析，并以Z市電網企業為例進行詳細說明，以期為電網企業“雙碳”工作審計提供研究參考和借鑒。本文理論研究和整體框架同樣適用于社會其他行業“雙碳”工作審計，具有極強的推廣性。

[關鍵詞]電網企業 ?“雙碳”審計 ? DSR模型 ? AHP法 ? 內部審計

一、前言

能源是經濟社會發展的重要物質基礎。我國能源結構長期以煤為主，油氣對外依存度高，是全球最大的碳排放國家，能源清潔低碳轉型要求緊迫。2020年9月22日，國家主席習近平在第七十五屆聯合國大會一般性辯論上宣布：“中國將提高國家自主貢獻力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現碳中和。”這一重大戰略決策，為我國能源發展指明了方向。我國95%左右的非化石能源主要通過轉化為電能加以利用。推進能源清潔低碳轉型，關鍵是加快發展非化石能源，尤其是風電、太陽能發電等新能源。電網連接電力生產和消費，是重要的網絡平臺，是能源轉型的中心環節，是電力系統碳減排的核心樞紐，既要保障新能源大規模開發和高效利用，又要滿足經濟社會發展的用電需求。電網企業面臨保安全、保供應、降成本的巨大壓力，同時自身節能減排任務繁重。電網企業要勇于擔當、迎難而上，在碳減排工作中發揮重要作用。

內部審計在服務“雙碳”政策落地執行中發揮著重要監督作用。然而，我國“雙碳”審計發展速度較為緩慢，主要有以下幾方面原因：一是相關要求不夠明確具體。國家并未出臺“雙碳”審計的目標、內容和具體標準等相應的實施準則和細則。二是專業性高。“雙碳”審計較為復雜、專業性要求較高，我國缺乏相應的審計人才。三是缺乏定量分析的可實施指標。“雙碳”審計更多為定性探討，缺乏可量化的審計證據作為支持，缺乏一套合理、可行的“雙碳”審計評價指標。因此，迫切需要建立一套數據可量化支撐的“雙碳”審計風險評價指標，以監督企業在各項經濟活動中碳排量的實際情況和“雙碳”技術的推廣與應用，從而制定行之有效的減少碳排放量的措施，防范風險、杜絕隱患，提高能源的利用效率，加快構建清潔低碳、安全高效的能源體系，持續推進碳減排。

本文以DSR模型為基礎，創新構建電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系，應用AHP法量化指標計算，定量分析業務潛在風險點，從而為電網企業“雙碳”工作審計，尤其是風能、太陽能、生物質能等新能源內部審計工作，提供參考和借鑒。

二、DSR模型、AHP法與“雙碳”審計評價

（一）DSR模型概念及應用

DSR模型是一種環境管理體系，用來研究環境—經濟—社會三大系統協調發展的基本模式，被廣泛用于構建可持續發展指標體系。此模型由驅動（Drive）、狀態（State）和響應（Response）三類指標構成。

驅動指標是指導致發展非循環和不可持續的各種因素，包括各項活動、消費模式和經濟制度等，主要描述社會經濟系統具有向高產出、低污染、環境友好型發展模式轉型的內在動力和訴求，包括生產方式、技術導向和資源可持續利用等。

狀態指標用來反映系統在持續發展過程中的狀態，回答系統發生怎樣變化的問題。

響應指標用以表明人類為保持可持續發展所采取的具體措施，回答人類反應和行動的問題。

DSR模型的三個指標之間存在協同效應，即時間連續、空間相互獨立。該模型的作用機理為：由于人類經營活動內在動力及訴求（D），生態環境將被影響，系統會發生對應的變化（S），作為自然資源的使用者，迫于環境責任，通過采取積極政策措施（R），保證生態與經營的雙重可持續發展。措施（R）產生效用后，可以改良環境狀態（S），并能激發內在動力（D）。DSR模型原理如圖1所示。

（二）AHP法概念及應用

層次分析法（英文全稱Analytical Hierarchy Process，簡稱AHP），基本結構分為目標層、準則層和指標層三個層次，如表1所示。目標層是整個層次結構的最高層，一般只有一個元素，即所要達到的目標，用A表示。準則層是中間層，承擔著連接作用，以Ｂ表示，具體元素用B1，B2，…，Bn表示。指標層是最底層，是具體的指標劃分，用C表示，具體元素用C1，Ｃ2，…，Ｃn表示。

此方法的理論核心在于，把目標層中需要決策的問題進行層次化分析，分解得到準則層和指標層。評價時，將專家意見與分析者的客觀判斷有機結合，應用九級標度法構造比較判斷矩陣，計算每一層元素的權重，設計具體可行的計算指標，設置具體實施指標，計算出評價對象的權重值，并通過一致性檢驗，最終作出科學判斷。

（三）DSR-AHP法與“雙碳”審計風險評價

梳理既有文獻發現，“雙碳”審計相關研究主要圍繞全社會層面和發電、鋼鐵等高耗能行業展開，還未見電網企業“雙碳”審計相關研究；相關內容研究集中在定性研究層面，且針對“雙碳”審計風險指標的設計和研究不多。

DSR模型能夠更好、客觀反映電網企業與社會、經濟、環境在“雙碳”審計中的相互關系，構建“雙碳”審計可持續發展評價指標，準確描述其低碳化發展水平。

AHP法使定性指標能夠進行量化分析，將定量指標和定性指標進行有機結合，對指標量化評分，賦予權重比例，建立一套數據可量化支撐的“雙碳”審計風險評價體系，構建合理、科學的實施指標，服務“雙碳”工作更好落地執行。

由此可見，將DSR模型和AHP法與“雙碳”審計的結合應用，是內部審計人員研究的新課題。

三、基于DSR-AHP法的電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系研究內涵

（一）電網企業“雙碳”工作思路

以習近平生態文明思想為指導，深入貫徹能源發展戰略，以安全穩定可靠為根本，以堅強智能電網為保障，以源網荷儲（電源、電網、負荷、儲能整體解決方案的運營模式）協同為主線，以效率效益提升為中心，以能源互聯開放互動為追求，加快構建以新能源為主體的新型電力系統，積極推動能源生產和消費革命，著力提升供給側清潔替代水平和消費側電能替代水平，助力清潔低碳、安全高效現代能源體系構建，推動能源電力領域提前實現碳達峰、碳中和。電網企業“雙碳”工作思路如圖2所示。

（二）基于DSR-AHP法的電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系研究內涵

針對電網企業“雙碳”工作思路，將DSR模型和AHP法引入電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系中，提出DSR-AHP法電網企業“雙碳”審計風險評價管理思路和內涵，即應用DSR模型的內在關系，通過DSR模型驅動、狀態和響應三類指標，構建AHP法的中間層準則層，實現電網企業與社會、經濟、環境在“雙碳”審計中的相互聯系；應用AHP法三層結構，即目標層、準則層、指標層，構建“雙碳”審計風險評價指標體系的整體框架，實現“雙碳”審計的可量化分析和具體指標實施。基于DSR-AHP法的“雙碳”審計風險評價指標體系理論框架如圖3所示。

1.目標層指標。第一維度是目標層，是整個體系的最高層，也是電網企業“雙碳”審計風險評價的總目標。圍繞總體目標，確定審計對象和內容，明確審計實施指標，實現對電網企業“雙碳”工作落實情況的綜合評價。

2.準則層指標。第二維度是準則層，是對目標層目標的進一步細化，是指標體系的具體化，分為驅動因子、狀態因子和響應因子三個維度指標。驅動因子為電網企業落實“雙碳”工作的動力和內在訴求，是狀態因子和響應因子的源頭，如電力收入、綜合能源服務業務收入等；狀態因子是電力企業落實“雙碳”工作的表現形式，是驅動因子的狀態呈現，如電網數智化發展指數、可再生能源消納能力等；響應因子是電力企業落實“雙碳”工作的結果體現，是驅動因子和狀態因子的最終可視化結果，如電網實現年碳減排量、碳市場建設運作效果等。

3.指標層指標。第三維度是指標層，指電網企業“雙碳”審計風險評價的具體指標，是整個評價體系的基本組成，是整個風險評價的最具體、可行性的直接體現，是電網企業“雙碳”工作審計結果的直觀表達。具體的實施，通過結合定性和定量指標設定，結合AHP法對定性指標量化分析，從而達到定量和定性結合，使審計結果更加清晰、明確。

四、基于DSR-AHP法的電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系的構建

（一）電網企業“雙碳”審計風險評價具體指標

基于DSR-AHP法的電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系的框架有三個維度，第一維度目標層和第二維度準則層驅動因子、狀態因子和響應因子已經明確，對于第三個維度的評價指標，是評價體系的基本組成，本文結合“雙碳”政策文件和電網企業實際業務，共設置23個指標，如圖4所示。

23個指標對雙碳工作的促進作用，存在兩個方面，一是正向激勵，二是負向回調，具體如表2所示。

（二）電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系科學性確定

1.準則層指標科學性確定。計算各層級各指標權重，可以先確定準則層對目標層的權重。其運算過程主要包括以下三個步驟。

一是構造判斷矩陣。依托實際情況和專家經驗，將準則層中的三個指標相互比較，引用1—9九級標度法對其比較結構量化賦值，形成比較判斷矩陣，如表3所示。

上式中，表示各個指標間的比較結果。

二是計算各指標權重。計算判斷矩陣每一行因素的乘積。

計算的n次方根

對向量，歸一化處理

計算最大的特征根，

對準則層判斷矩陣，計算每一行要素的乘積，得到：

計算n次方根：

，同理

歸一化處理，即對歸一處理，得到目標層的權重。

同理，

三是一致性檢驗。一致性檢驗檢查的是專家在判斷指標重要性方面得出的結論是否一致，避免出現結果相互矛盾。計算一致性檢驗指標，同時通過查表的方式得到平均隨機一致性指標，如表4所示。

由和求得一致性比例。

計算最大特征值，并計算與。

根據上表可知，=0.58（=3）

因值＜0.1表明該判斷矩陣具有一致性，權重設置科學合理。最終可得到準則層對目標層的權重分布，如表5所示。

2.指標層指標科學性確定。指標層對準則層權重科學性的確定，只需重復以上步驟即可。因涉及23個指標，人工計算比較復雜，可以通過編寫Python程序，最終計算得到電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系權重，如表6所示。

（三）基于DSR-AHP法的電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系的風險分析

從“雙碳”審計風險評價指標體系權重可以看出，電網企業“雙碳”工作審計應注意以下風險點。

1.加大“雙碳”事中過程審計。在準則層指標中，對比驅動、狀態、響應權重，可以看到狀態因子權重較小，如圖5所示。說明在“雙碳”審計中應該更加關注過程情況，加大事中審計力度。

2.增強驅動指標執行力。在驅動指標中，權重前三為“電力收入”“跨省跨區輸電通道送電能力”和“并網清潔能源裝機規模”；權重后三為“可再生能源規劃研究投入”“綜合能源服務業務收入”和“充電樁年收入”。如表7所示。

驅動指標是源頭，要重點關注指標的執行情況。

一是電網“雙碳”減排的主戰場地位是否持續增強。我國新能源資源大部分分布在西部，而電力需求在東部沿海，做強做大電網“雙碳”減排的主體作用將是解決供需矛盾關鍵。要關注電力收入驅動經濟背后的政策執行情況，處理好清潔發展與電力保障的關系。

二是跨省跨區輸電通道送電能力是否持續提高。要關注已建成輸電通道的利用效率、輸送清潔能源比重是否達到預期目標，大電網規劃設計是否合理，是否為新能源并網接入提供必備條件，尤其是特高壓電網的建設情況，要關注其是否發揮作用，投資是否得到預期的經濟、社會“雙成效”。

三是新能源裝置規模是否持續增大。并網清潔能源裝機規模直接影響新能源電量在總電量中的比重，直接影響碳減排。在“雙碳”審計中要關注是否構建了多元化清潔能源供應體系，是否為風力、光伏、生物質等新能源接入開設了“綠色通道”，風電、光伏、水電、生物質發電等裝機規模是否完成了目標值。

由于目前我國主要發電動力仍為火力煤炭，新能源占比較低，因此，在“雙碳”審計中應重點關注新能源業務開展情況。

一是新能源研究投入是否合理、成效是否達到預期。可再生能源規劃研究方面，可重點關注其投入情況以及科研資金使用是否合規等；綜合能源服務方面，可重點關注綜合能源服務是否能及時發布用能信息、需求側響應是否及時；電能替代方面，應重點關注電能替代的廣度和深度，電能替代項目、數據是否真實以及“煤改電”工程投資效益情況等。

二是新能源規劃是否科學合理。充電樁方面，重點關注公共充電設施布局規劃是否合理、充電體驗是否便捷高效、充換電設施接電能否實現“一網通辦”、車網互動（V2G）工程規劃是否科學；風電、光伏發電等新能源配套電網工程規劃、前期、建設等階段是否規劃有電力“綠色通道”。

從驅動類指標可以看出，對電網企業而言，目前新能源發電完全取代煤炭發電是不可能的，需要循序漸進逐步實現，隨著電網企業不斷優化升級，在國家政策引導下，碳排放量不斷降低，“雙碳”必將會邁向更高層次。

3.完善狀態指標最優解。在狀態指標中，權重前三為“可再生能源消納能力”“碳資產管理能力”和“電網數智化發展指數”；后三為“城鄉綜合電壓合格率”“城鄉用戶平均停電時間”和“綜合線損率”，如表8所示。

狀態指標是具體呈現，以此來不斷調整“雙碳”工作的保障措施。

一是新能源電量的消納能力是否持續提高。可再生能源消納能力是落實“雙碳”政策的重要措施，審計時要關注可再生能源每年消納電量和占比是否達到目標值、可再生能源總棄電量及合理性，尤其是消納總電量與源網荷儲指數是否對應，是否存在源網荷儲指數高，而風力、光伏、水電等儲存能力雖達到目標值但因消納能力不足而產生矛盾。

二是“雙碳”工作軟實力是否不斷提升。碳資產管理能力是落實“雙碳”政策的直接體現，要重點關注碳市場建設情況、碳排放管理體系是否發揮作用、碳市場交易參與情況、碳足跡檢測是否到位等；電網數智化發展指數是落實“雙碳”審計的重要途徑，應重點關注電網設備的智能化發展水平、能源互聯網運行是否發揮作用、電網數據要素是否發揮碳減排分析價值、物聯網智能邊緣接入是否發揮作用、5G專網在碳減排中是否發揮作用、能源數據中心是否發揮作用等。

三是能源消費側電氣化替代是否加強。權重指標“城鄉綜合電壓合格率”“城鄉用戶平均停電時間”和“綜合線損率”，是落實“雙碳”政策在能源消費側的直接體現，應關注供電服務是否滿意、配網工程是否采用節能環保技術、是否推廣使用節能電力設備、六氟化硫氣體回收是否及時和處理是否符合環保要求。

狀態指標對電力企業實現低碳化發展具有重要影響，也是最直觀的環保評價指標。

4.突出響應指標的成效性。在響應指標中，權重前二為“單位資產綜合能耗”和“電網實現年碳減排量”；后二為“新能源類省級以上創新成果數”和“清潔能源裝機占比”。如表9所示。

響應指標是結果，要重點關注“雙碳”工作的業績和成效。

一是電網低碳發展成效是否顯著。單位資產售電量和電網實現碳減排量，是落實“雙碳”政策結果最直接的體現，在審計時要重點關注政策落實的結果體現，關注電網資產數據、售電量數據以及售電量數據的組成是否真實，電網碳減排途徑是否可行，可再生能源電量統計是否正確，可再生能源消納保障機制、可再生能源交易機制是否健全，碳排放和碳減排研究模型是否完善等。

二是低碳技術創新成效是否顯著。“新能源類省級以上創新成果數”指標是服務“雙碳”政策更好落地的研究成果，審計時應重點關注低碳技術創新成果轉化應用情況、科研經費使用情況、新能源云平臺建設及運營情況、“雙碳”大數據分析平臺建設及運營情況；“清潔能源裝機占比”指標是落實“雙碳”政策的源頭，應重點關注新能源裝機規模是否達到目標值、新能源規劃是否合理等。

從響應指標可以看出，該指標是和另外兩個指標密不可分的，電網企業今后應繼續加大低碳技術研究和應用，增加驅動因子中的企業收入、資產總額等，調整狀態因子中的能源結構，積極降低碳排放，實現資源的有效配置和可持續發展。

五、基于DSR-AHP法的電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系案例應用

選取S省Z市電網企業（以下簡稱Z公司）為例，按照電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系對其“雙碳”政策落實情況進行全面審計。

（一）背景介紹

Z市是一座重工業城市，也是能源消費大市，能源結構較重，低碳轉型需求迫切。該市2021年售電量同比增長17.4%，“十三五”期間累計投資約84.1億元。近年來，Z市加快建設堅強智能電網，大力實施“外電入市”戰略，建成投運500千伏變電站等工程，形成了以5座500千伏變電站為支撐的主干網架。2021年“外電入市”能力達到920萬千瓦，外電電量占全社會用電量比重由“十二五”末的28%提升至31%。

（二）Z公司2021年“雙碳”工作概述

2021年底全市清潔能源裝機150萬千瓦，占總裝機容量比重由“十二五”末的5%提升至20%，清潔能源發電量由5.96億千瓦時提升至19.2億千瓦時，利用率97.8%以上。2021年綜合線損率1.95%，全年未發生一般以上事故，用戶平均停電時間2.66小時，城鄉綜合電壓合格率99.76%。完成8.17萬戶“煤改電”配套電網項目建設。累計建成112座充換電站、8座高速公路快充站、454臺充電樁；完成1個居民小區電動汽車智能有序充電試點項目，全面接入公司車聯網服務平臺。累計推廣實施工業電鍋（窯）爐、燃煤自備電廠替代發電、電氣化農業大棚、全電化校園等各類替代項目1523個。“十三五”以來，全市累計完成替代電量55.2億千瓦時，23家已投運新能源企業入駐“新能源云”平臺，累計完成新能源類科技項目2項、發明專利6項，獲得省公司級及以上創新成果獎勵5項。

（三）Z公司“雙碳”審計風險評價

根據2021年Z市“雙碳”工作完成情況，應用電網企業“雙碳”審計風險評價指標體系對Z市“雙碳”工作落實情況進行審計，得到以下評價結果，如表10所示。

通過Z市“雙碳”工作審計風險評價指標相關數據可得到以下結論：

1.“雙碳”政策執行力度不斷得到加強。從評價指標體系可以得知，Z公司的電力收入明顯增加，超目標完成17.4%，如圖6所示。其中主要得益于跨省跨區輸電通道送電能力的提高，進而綜合線損率、城鄉綜合電壓合格率和城鄉用戶平均停電時間等指標完成率都有明顯的提高。

2.“雙碳”工作成效顯著提高。新能源省級以上創新成果數完成目標值的200%，如圖7所示。這得益于對“雙碳”政策的高度重視、對企業雙碳政策管理機構職責明確性的堅決貫徹，也得益于可再生能源研究投入的增加，通過基礎理論和技術創新，服務“雙碳”目標更好實現。

3.全市清潔能源裝機較低。Z市清潔能源裝機規模和占比均較低，2021年Z市清潔能源裝機占總裝機比重3%，裝機總量完成目標值85.2，如圖8所示。由于清潔能源裝機未完成目標值，導致新能源業務收入也未完成目標值。說明Z市能源電力轉型任務重，燃煤裝機規模占比較高，減排任務依然較重。

4.電網網架承載壓力依然突出。可再生能源消納能力、需求側響應靈活互動有待進一步提高（如圖9所示），完成了目標值的95.4%、92.4%。新能源具有隨機性、波動性、間歇性特征，新能源的大規模接入，必將推動電網網架進行較大調整。新能源資源豐富地區，縣域電網面臨整體倒送趨勢，而部分低壓臺區存在倒送重載問題，需進一步規范分布式電源管理，確保實現可觀、可測、可控。

5.電力系統轉型升級需求迫切。碳資產管理能力、碳市場建設運作、源網荷協同指數等評價指標還有待提高，均未完成目標值，但整體在80%以上，需要進一步積極推動各類能源互通互濟，源網荷儲協調互動，支撐新能源發電、多元化儲能、新型負荷大規模友好接入，打造能源互聯網示范區。需要依托技術升級，推動創新發展，積極引導、充分釋放電力系統各側參與新能源發展消納的作用，統籌好電力供應和新能源快速發展之間的關系，加快構建以新能源為主體的新型電力系統。

本文基于DSR-AHP法的電網企業“雙碳”審計風險評價指標研究，構建電網企業的“雙碳”工作情況綜合審計，通過AHP法對指標的合理性進行量化驗證，對關鍵風險點進行詳細分析，最后通過實際案例驗證電網企業“雙碳”審計風險評價指標的實用性，同時為風光水生等新能源業務內部審計工作提供參考和借鑒，具有極強的理論和實踐意義。

實現碳達峰、碳中和，事關經濟社會發展全局和長期戰略。為了服務于“雙碳”政策更好落地執行，需要全社會各行業共同努力，整體實施、持續推進，在完善“雙碳”審計相關法規制度、推動碳市場和電力市場協同發展、強化“雙碳”審計評價結果運用等方面繼續深入研究。

（作者單位：國網山東省電力公司淄博供電公司 ?國網山東省電力公司沂源縣供電公司 ?國網山東省電力公司桓臺縣供電公司 ?國網山東省電力公司高青縣供電公司，郵政編碼：255000，電子郵箱：wpzj123@126.com）

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