全面推行清單式管理 提升審計標準化水平

劉楊

[摘要]實行標準化管理是提升工作質量和效率的有效途徑。本文分析了當前審計標準化管理中的不足，通過總結某市審計局對審計業務實行全過程清單式管理的實踐，提出通過清單化管理實現標準化的路徑探索，為提升審計業務工作水平提供參考。

[關鍵詞]審計 ? 標準化 ? 全過程 ? 清單式管理 ? 質量和效率

一、引言

標準化是指在經濟、技術、科學和管理等社會實踐中，對重復性的事物和概念，通過制訂、發布和實施標準達到統一，以獲得最佳秩序和社會效益。實施標準化管理是提高工作質量和效率的有效手段。當前審計機關普遍面臨審計任務重與審計力量不足的矛盾，如何兼顧審計工作的質量和效率是審計機關需要長期面對的重要課題。為此，各級審計機關不斷探索加強審計標準化管理，國家審計準則對審計行為規范和職業標準作了明確規定，各級審計機關也不斷建立健全相應的內部管理制度來對審計行為進行規范和約束，但從標準化管理的角度看，這些還屬于總體規范性要求，對具體審計業務實施層面的標準化管理還不夠細化、不夠到位。只有將具體審計事項的內容及重點、審計方法與步驟等予以標準化，審計人員按標準開展審計，復核審理人員按標準進行復核審理，審計機關負責人按標準進行管理和評判，才能更有效地管控和規范審計行為、提升審計工作效率、保證審計工作質量。

二、審計業務實施層面標準化管理的途徑

標準化管理的過程就是針對各個工作環節制定標準并執行標準的過程。審計業務工作包括計劃制訂和項目實施兩部分，其中項目實施又包括審計準備、現場審計、審計報告、審計整改階段。某市審計局針對不同階段的具體情況，研究探索以清單的形式將各個階段的重點工作內容予以標準化（各個階段清單及其主要字段如表1所示），對審計業務實施過程進行全面規范和控制。本文主要結合該審計局開展的領導干部經濟責任審計的工作實踐，對實行審計業務全過程清單式管理進行探析。

（一）審計計劃階段

審計計劃階段的重點工作是科學合理地制定年度計劃審計項目，對應的是要編制好審計對象清單，為確定年度擬審計項目提供依據。在編制領導干部經濟責任審計計劃時，要事先編制兩張清單。一是編制《審計對象基本情況清單》。為實現審計監督全覆蓋，該審計局在進行全面調查摸底的基礎上，對所有依法應納入審計機關經濟責任審計范圍的審計對象，按其所在單位職責權限和資金規模等因素分為三類，實行分類施審，并建立清單將領導干部及其任職單位的相關信息詳細列明，包括姓名、任職時間、上次審計和巡察時間、近兩年資金量等，平時通過與紀委監委、巡察、組織人事、財政國資以及相關主管部門等的溝通聯系和信息共享，及時掌握領導干部職務變動、單位資金規模等情況，并據以對清單內容進行動態調整。二是編制《年度擬審計對象清單》。按既定的標準（如任職或巡察超過2年等）和當年擬開展經濟責任審計項目個數，從《審計對象基本情況清單》中篩選出符合條件的領導干部，形成《年度擬審計對象清單》，該清單清晰反映擬審計對象的基本情況和被列入年度項目計劃的原因，可作為經濟責任審計聯席會議成員單位間交換意見和提請市委審計委員會審議項目計劃的重要參考依據。

（二）審計準備階段

審計準備階段的工作重點是制發審計通知書，收集、研究、學習相關法規政策，初步了解被審計單位基本情況，為實施現場審計做好準備，對應的是編制《需提供資料清單》《政策法規清單》《被審計單位基本情況表》和《重大經濟事項清單》。《需提供資料清單》在總結以前年度經濟責任審計經驗做法的基礎上編制好標準模板，審計組針對具體審計對象所處行業和實際情況，參考模板編制本次審計的《需提供資料清單》，隨審計通知書送達被審計單位，要求其按清單提供資料和相應的聯系人及聯系電話。《政策法規清單》主要是篩選被審計領域所涉及的法規政策整理成表，供審計人員方便快捷地學習和查詢。為能盡快了解被審計單位基本情況，還需編制標準格式的《被審計單位基本情況表》，以及工程建設、物資采購、專項資金等審計事項的《重大經濟事項清單》，盡可能將需要了解和審計的重點內容予以詳細列出，如工程建設清單的內容包括工程名稱、資金來源、立項審批日期、用地和建設規劃許可辦理日期、開完工日期、招投標日期、合同簽訂日期、未招標工程發包方式、中標單位、實際施工單位、設計單位、監理單位、結算評審機構、工程概（預）算、中標價、合同價、驗收時間、結算時間、決算時間、提報造價、結算評審定案價、已撥付工程款等，要求被審計單位事先按要求填報。在審計實施階段，審計組對清單內容進行分析核查，以便快速、精準選定需審查的重點工程項目和重點內容。

（三）現場審計階段

現場審計階段的主要工作是編制審計實施方案，并按實施方案規定的內容和應對措施實施審計，取得審計證據，編制審計工作底稿。

1.在編制審計實施方案時要對應編制《審計內容、重點及應對措施清單》。清單詳細列明審計事項、內容、重點、可能存在的問題及查證方法和法規定性等，現場審計時審計人員對照清單來查找問題，確保問題揭示全面到位。為使審計組能夠及時高效編制好該清單，預先針對不同的審計事項研究編制《經濟責任審計操作指引模塊》（如表2所示），如重大經濟決策、工程、資產、政府采購、三公支出等審計模塊，審計組在具體實施某項審計時，只需根據被審計單位的實際情況挑選相應的模塊來編制針對本次審計的《審計內容、重點及應對措施清單》，極大提升工作效率。

2.現場審計時要編制《審計事項落實情況清單》。該清單由審計人員在按《審計內容、重點及應對措施清單》要求和工作分工完成本人承擔的審計事項后編制，要逐項列明每個事項的落實情況和結果，對查出的問題要列出定性和處理依據及處理意見。這個過程是審計人員在現場審計中開展的“自檢”，通過對應審計事項逐項編制落實情況清單，可以及時自查是否存在少審、漏審、錯審等情況，避免撤離審計現場后再發現此類問題造成工作上的被動。審計人員編制的《審計事項落實情況清單》要連同取證、底稿等資料交審計組長（主審）復核，復核無誤后進行匯總，在審計報告提交部門復核、法制機構審理和審計機關負責人審核時一并附送，方便復核、審理等人員清晰了解審計事項完成和審計目標實現情況。

（四）審計報告階段

審計報告階段的工作是起草、審定和印發審計結論性文書。在這個階段，要編制《審計查出問題及整改要求清單》，列出審計查出的問題及處理意見、整改要求等，其中整改要求要明確是需立行立改、分階段整改還是持續整改。《審計查出問題及整改要求清單》由審計組負責起草，經部門負責人復核和審理機構審理后，報審計機關業務會審定。審定后的該清單連同審計結論性文書一并送被審計單位和相關責任單位，要求他們對照進行整改。

（五）審計整改階段

審計機關在審計整改工作中主要承擔督促檢查責任，并按要求對整改情況進行匯總整理，向審計委員會和人大常委會等報告。為方便開展這些工作，某市審計局按審計項目建立《審計整改情況臺賬》，以清單的形式全面記錄審計查出的問題及整改要求、整改期限、責任科室和整改結果等。整改臺賬由實施審計的業務科室負責編制，由審計執行科統一進行匯總和管理。業務科室在對被審計單位或有關責任單位報送的整改報告及相關證明材料進行檢查核實后，對已完成整改的問題向執行科提出銷號申請，經執行科審核通過后予以銷號，對未完成整改的問題要繼續在臺賬中掛號，直至全面完成整改。執行科要定期依照臺賬對審計查出問題整改情況進行匯總整理，向局黨組進行匯報，對拒不按要求整改或虛假整改的，向局領導提出進行約談或移交有關部門問責的建議；對本級預算執行和其他財政收支、政策跟蹤等重大審計發現問題的整改情況，還要形成專報向市委、市人大、市政府等報告；要定期篩查未完成整改的問題，向相關單位發出督促整改的通知，提醒其持續做好整改工作；因該市審計整改情況被黨委和政府納入對部門單位的年度目標責任制考核，所以執行科在年底還要對照考核標準和整改臺賬，對被審計單位整改情況進行打分并報送考核主管部門。

三、實行全過程清單式管理的應用保障

（一）要大力開展研究型審計

某市審計局研究制定了《深入推進研究型審計工作行動方案》，要求將研究型審計的理念和方法貫穿審計工作全過程。在審計計劃階段，對宏觀政策、社會熱點難點、審計對象總體情況進行深入研究；在審計準備階段，對具體審計對象的職責權限、所處領域重大政策法規等進行深入研究；在現場審計階段，對需關注的審計事項及應對措施等進行深入研究；在審計報告階段，對查出問題的定性和處理等進行深入研究；在審計整改階段，對問題的整改要求和認定標準等進行深入研究，為編制內容完整、切實可行的各類清單奠定基礎。

（二）要提升審計人員的綜合素質

實行清單式管理對審計人員提出了更高標準和要求，審計人員要具備能查能說能寫的業務能力，能夠高效地開展問詢調查和與審計對象溝通交流，全面熟悉掌握宏觀形勢、政策法規和審計技術方法，編制好各類清單，并對照清單查出問題和提出解決問題的措施和建議，同時還要具備優秀的政治素質，勇于擔當作為，敢于動真碰硬，按清單要求的內容和標準保質保量完成承擔的工作任務。

（三）要加強審計過程管控

要嚴格落實部門負責人復核、審理機構和業務會審定等制度，安排具有較高職業勝任能力的人員，專門負責對清單編制和執行情況進行跟蹤檢查和督導，對各類清單編制和執行的質量進行全面管控。某市審計局出臺的《審計項目實施流程規定》還特別要求，對審計對象、審計重點事項及應對措施、審計查出問題及整改要求等重要清單，在經審計組長和科室負責人復核、分管領導審核、法規科審理的基礎上，必須最終經由審計機關業務會集體審定，以確保清單質量。

（作者單位：山東省榮成市審計局，郵政編碼：264300，電子郵箱：rc7520353@163.com）

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