國有商業銀行供應鏈金融服務審計實踐探究

李俞嘉

[摘要]當前，商業銀行供應鏈金融服務業務正不斷向縱深發展，對內部審計機構以審計力量促進業務安全穩健發展也提出了更高要求。本文通過對供應鏈金融業務的特點和風險進行梳理，結合審計案例，針對性探究內部審計部門應關注的重點領域，提出供應鏈金融業務審計方式的創新與工作建議。

[關鍵詞]供應鏈金融 ? 內部審計 ? 風險管理 ? 金融科技

一、引言

當前，供應鏈金融作為一種能夠有效降低財務成本和提升融資效率的方式，其使用頻率與場景正在逐漸擴展。在企業端，圍繞核心企業向鏈條上下游企業延伸，涉及采購、加工、銷售等一系列環節的商品或服務的供需傳輸鏈條組成一條供應鏈，供應鏈上下游客戶以及核心企業共同組成一個鏈條整體，鏈條中的中小企業可以依托核心企業較為高效地獲得融資，在一定程度上緩解中小企業賬款回收期較長和“融資難、融資貴”問題。在商業銀行端，供應鏈作為一個產業上下游集合，商業銀行可以打通信息壁壘、掌握供應鏈中企業經營信息，提高資金投放效率，降低風險，提高收入，為多場景營銷打下基礎。

隨著商業銀行逐漸加大對供應鏈金融產品的開發布局力度，各行圍繞本單位戰略目標和人力資源情況組建了供應鏈金融團隊，以多種形式參與供應鏈融資，推動本單位經營目標的實現并最終達成盈利目標。內部審計作為本單位實現高質量發展的重要護航力量，將供應鏈業務納入審計計劃重點內容并不斷進行審計模式的創新就變得越來越緊迫。

二、供應鏈金融服務風險分析

供應鏈金融服務作為一種主要面向中小企業的新型融資方式，有別于傳統以單個企業單獨審批授信的貿易融資模式，在將資金有效滲透于供應鏈各個環節的同時，又為鏈條內相對弱勢的上下游中小企業提供精準及時的貸款融資服務。在一段完整供應鏈鏈條中，應包含上游企業、核心企業和下游企業，涉及產品制成全生命流程。相較于傳統信貸業務，供應鏈融資不單純依托單個企業的基本情況來決定是否提供融資服務，而是依據鏈條整體情況，基于真實貿易背景和具體業務合同由銀行作為資金中介提供融資服務，銀行僅作為資金提供主體，不參與供應鏈運作。

供應鏈融資可以幫助解決上下游企業在產品銷售過程中產生的應收款賬期較長和實收實付購貨款現金流問題。它主要以未來確定現金流為基礎，依靠風險控制變量幫助企業盡可能盤活流動資產，提高供應鏈整體協同度和融資可獲得性。圍繞企業流動資產和未來現金流，目前常見的供應鏈融資工具可分為應收賬款融資、預付款融資，以及使用企業庫存作為抵質押物獲取融資額度。針對供應鏈金融服務的實質、融資工具、融資環節以及信息控制等，在銀行提供供應鏈金融服務中常見風險點包括以下幾個方面。

（一）貿易背景不真實，利用虛假合同以虛假貿易額套取融資

供應鏈金融服務的核心就是為完整的生產銷售鏈條提供融資支持，本質是核心企業以及圍繞核心企業進行采購、分銷、生產的上下游企業，均簽訂真實貿易合同并依照合同約定進行生產經營活動。在這一過程中，商業銀行作為資金中介，依照生產合同并結合抵質押物提供相應的融資支持，但由于供應鏈金融的主導方由傳統貿易融資的商業銀行主導變為由供應鏈企業主導，在以核心企業為主，上下游企業緊密分工協作的模式下，存在鏈條企業間相互配合使用虛假貿易合同或虛增貿易額套取銀行融資的風險。

（二）抵質押登記不及時，管理存在漏洞導致商業銀行債權懸空

具有融資需求的供應鏈企業在申請融資支持時，通常使用企業應收賬款、存貨和預付款等進行抵質押以獲取融資支持。作為提供資金支持的商業銀行，確保抵質押物債權歸屬清晰有助于緩釋資金風險。供應鏈融資服務的抵質押方式較為靈活，部分押品流動性較高，并且目前市場提供供應鏈金融服務的金融機構較多，部分融資企業與多家金融機構同時開展業務合作。如果開展業務的客戶管理機構出現押品權屬確認不準確、登記不及時導致債權懸空，就會給商業銀行的資金安全帶來重大風險隱患。

（三）供應鏈內企業經營出現異常情況，風險聯動管控能力不足

一條完整供應鏈以核心企業為中心，上下游企業共同參與生產經營，商業銀行以供應鏈整體情況作為融資情況參考向參與方提供資金。在這一過程中，供應鏈參與者的準入資質不足或出現經營性風險就會導致風險傳導擴散。如果商業銀行供應鏈金融服務提供部門風險聯動協調管控能力存在缺陷，則會給商業銀行帶來相應的經營、監管、法律和聲譽風險。

（四）供應鏈融資資金未投入生產運營，資金在金融機構內空轉

供應鏈融資的特點決定了其抵質押物較為靈活，部分核心企業利用自身優勢，將企業持有的金融產品作為質押物，致使商業銀行無法準確評估企業的真實資金使用需求，導致寶貴的融資資金未精準投放到真正需要資金支持的企業，甚至部分資金繼續流向其他金融機構進行保值增值交易，造成資金在金融機構內部空轉。

（五）由于系統整合與支持度不足而產生經營風險

隨著供應鏈金融業務的發展，各大商業銀行正逐步建設自營供應鏈服務提供團隊，試圖在系統和接口上打通鏈路，實現數據整合。當前，面對激烈的市場競爭，市場參與方均試圖實現場景閉環，將數據留存在企業可掌控的范圍內。部分大型企業采用自建ERP系統的模式，將上下游企業訂單和合同信息進行自主聚合管理，并依照企業內部管理要求將經過篩選的有限信息向商業銀行進行披露；在獲客端，由于商業銀行供應鏈金融團隊組建架構不同，尚需采用當前市場具有一定優勢地位的第三方團隊進行獲客，對部分信息進行托管。在當前模式下，商業銀行以供應鏈金融產品為抓手，嘗試打通信息壁壘的戰略和經營目標實現較為困難，難以達到預期效果。

在業務運營過程中，商業銀行內部系統的適應性改造以及與外部系統的對接等均存在一定難度，系統融合難度較大、成本較高。商業銀行內部的多系統運營也會帶來信息碎片化的問題，不利于業務的一體化整合和風險的集中監測管控。

（六）其他風險

在提供供應鏈金融服務過程中，商業銀行同樣會面臨諸多其他風險。比如，商業銀行與第三方平臺合作時交換信息產生的信息安全風險，以及經營機構在處理和掌握大量客戶敏感采購細節信息時潛在的員工道德風險和法律風險等。

三、商業銀行供應鏈金融服務業務審計重點探究

供應鏈金融服務作為近年來使用場景和應用率逐漸擴寬的新興業務，與傳統標準化信貸業務相比，在授信審批等環節存在諸多不同，其業務模式對商業銀行的內部管理和風險防控水平也提出更高要求。內部審計在有效分析和識別供應鏈業務風險的基礎上，可以結合供應鏈金融自身的特點有針對性地配置審計資源，開展審計工作。

（一）對商業銀行供應鏈金融業務戰略落實和業務發展質量進行審計鑒證

內部審計機構進行審計時，應將業務部門制定的供應鏈服務發展計劃、考核方案等納入審計鑒證范圍，在政策傳導和考核指標設置科學性等方面進行審查并出具結論。

內部審計機構應圍繞業務滲透率、供應鏈行業、供應鏈組成質量和融資產品使用集中度等方面進行審查，重點關注供應鏈行業集中度較高、供應鏈鏈條單一低效、供應鏈內核心企業無履約記錄、上下游企業成立時間較短經營情況無法獲取有效歷史表現數據等情況。

內部審計機構應對供應鏈融資資金最終流向進行關注，防止資金以供應鏈融資為渠道進入國家和本機構規定的限制類、風險類行業。

（二）對供應鏈資金需求方的貿易背景真實性進行審計鑒證

真實有效的貿易需求是供應鏈融資有效性和金融機構資金安全性的重要基礎，一條完整供應鏈中圍繞核心企業存在數量不等的各類上下游企業，在共同完成生產、銷售的全流程中，供應鏈內企業作為共同利益體往往存在較為一致的目標。在融資過程中，有的核心企業通過建立關聯企業、實控企業等方式構建上下游企業鏈條，通過跑單、空轉等方式互開發票，套取銀行資金，還有一些企業通過抽屜協議、虛開發票等方式虛增貿易額，導致銀行對客戶實際經營情況和融資需求判斷失誤。比如，核心企業A通過簽訂建設B市綜合商品服務城的合同，向商業銀行申請供應鏈金融產品融資，內部審計人員在工作中發現B市綜合商品服務城早在A企業提供合同顯示的日期四年以前就投入使用，項目存在重大疑點。內部審計人員根據企業關聯人信息、合同、項目發票、屬地省份工程定額標準和有權機關權屬信息等綜合判斷，最終證實A企業存在使用虛假合同套取融資的問題。因此，在開展供應鏈金融業務審計工作時，應將真實的貿易背景作為工作重點進行審計鑒證。

（三）對供應鏈融資需求方的資金需求真實性進行審計鑒證

供應鏈融資需求方基于對自身經營和財務結構規劃等情況的考量，往往會對融入資金進行一系列規劃以實現企業發展目標。在這一過程中，企業對融入資金的規劃可能會對提供資金支持的商業銀行帶來潛在的監管和經營風險。在對商業銀行供應鏈金融業務進行審計的過程中，內部審計人員在對貿易背景真實性進行核實的基礎上，還應對企業融入資金的流向進行關注，結合融資企業的財務情況、抵質押物情況等，判斷是否存在融資方通過供應鏈融資產品進行貸款置換、未按合同約定使用融資資金、利用利差進行套利致使融資資金在金融機構內空轉等問題。比如，內部審計部門在對某鏈條融資業務開展審計時發現，核心企業C為其鏈內D企業申請融資支持，C公司使用與融資金額相近的個人三年大額定期存單作為質押，存單年利率為3.89%，但商業銀行提供的融資產品利率大幅低于存單年利率，企業融資行為存在疑點。內部審計人員采用大數據手段進行資金路徑分析后發現，D企業獲得資金支持后，資金快速回流至核心企業，又經由核心企業疑似流轉至其他金融機構進行理財操作。

（四）對供應鏈金融業務支持系統建設和經營機構業務協同情況進行審計鑒證

供應鏈以核心企業為主體，鏈條內企業情況多樣，存在上下游企業跨地區分布、一個企業對應多個鏈條等情況。內部審計人員應關注，本機構業務信息系統建設能否穩定實現以鏈條為主體的業務管理模式，能否實現抵質押品的快速聯動管理和異常情況預警，能否實現對業務規則邏輯校驗，以及跨層級、跨地區間機構協調機制運轉是否流暢。比如，內部審計部門在對機構內部業務管理系統進行審計鑒證和穿行測試時發現，部分押品權屬狀態登記存在異常，部分在內部系統登記為已完成確權登記的應收款實際并未在有權機關完成抵押登記，甚至部分抵質押品已被其他金融機構進行登記但在本經營機構信息系統內依然顯示確權狀態正常，系統雖上線了押品登記時限和異常狀態提醒功能，但系統控制存在漏洞。

（五）對供應鏈金融業務風險鑒別和管控有效性進行審計鑒證

有效的風險控制模型對推進業務的高質量穩健發展具有重要意義。內部審計機構應將業務風險鑒別模型和風險緩釋措施的有效性納入審計范圍，重點關注本單位是否根據供應鏈金融業務特點建立風險管理機制，是否將供應鏈金融融資服務全過程納入風險管理作業，能否有效識別融資資金流轉中出現的風險信號，能否有效識別企業經營異常信號，能否有效進行風險隔離以防止風險向其他領域、其他業務擴散等。比如，核心企業E為建筑類公司，受市場環境和行業政策影響，出現工程款回收困難、不能及時支付供應商貨款等問題，在經營地涉及多起司法訴訟，經營情況逐漸惡化。內部審計人員在對風險監測平臺有效性進行審計時發現，平臺對于核心企業存在的異常信息并未進行提醒，在發生資金流向異常預警時相關工作人員也未進行處置，致使以該企業為核心企業的供應鏈中，部分上游供應商仍獲得供應鏈融資支持，其融資資金經由上游企業流轉至E企業控制的賬戶中，金融機構資金安全存在風險。

四、商業銀行供應鏈金融業務審計方式的創新與工作建議

當前，很多金融機構在供應鏈金融業務方面加大布局，市場主體在享受到更具競爭力的優質金融服務的同時，作為資金提供者的金融機構自身也面臨逐漸增加的業務風險。為更好推動本單位業務高質量安全發展，實現增加本單位整體價值的目標，內部審計機構應進一步加大審計工作力度，創新審計方式和手段，從而使審計成果更加有效服務于本單位的高質量發展。

（一）堅持系統性導向，優化審計計劃和審計資源配置的“頂層設計”

與傳統以單一企業為融資主體的模式相比，供應鏈金融業務綜合性更高，涉及經營機構范圍更廣，層級跨度更多元。因此，內部審計機構在編制審計計劃時，要堅持以全面風險管理審計模式為導向，以建立風險矩陣的形式對風險程度進行分析排列，在本單位風險管理統一政策和風險容忍度基礎上對風險進行鑒別排序，以風險圖譜形式排列和展示風險，在制訂審計計劃時突出重點，避免盲點，在審計資源普遍處于緊平衡的情況下合理分配審計資源。

在制訂審計計劃和組建審計團隊時，內部審計機構應建立以監事會/審計委員會或審計領導機關為主體的領導機構，統籌協調全轄內各個業務機構，形成各業務機構全力支持、配合審計工作的良好局面。在審計機構內部，做好頂層設計也有利于整合機構全轄內各層級的內部審計力量，合理分工，形成順暢的總分聯動機制，因地制宜，在全轄范圍內形成互相配合、深入查證的工作態勢。

（二）創新審計方式，以金融科技為基礎，加速向“科技審計”轉型

供應鏈金融具有參與企業多、范圍廣的特點，企業間的合同關系、資金往來等更加頻繁，對融資有效性和真實性評估的難度進一步增加，傳統審計方式難以精準高效揭示問題。內部審計作為組織內部風險防控體系的重要組成部分，同樣受到組織風控成本約束，面對內部審計工作開展受到資源配置制約的實際情況，內部審計人員必須創新和轉變工作理念和方式，以信息科技為抓手，提高工作效率和質量，內部審計的領導部門也應加大對科技審計的考核力度，發揮考核“指揮棒”的作用，促進內部審計工作方法的轉變。

面對海量的供應鏈企業經營和交易數據，內部審計機構應推廣運用機器人流程自動化（Robotic process automation，簡稱RPA）等工具，力求減少重復性勞動，提高工作效率。內部審計人員也應掌握數據分析和模型搭建的方法，正確構建、分析模型，提取風險行為特征，基于業務信息集合數據庫使用Python（計算機編程語言）、結構化查詢語言數據庫（Structured Query Language，簡稱SQL）等工具編制特征模型、篩選異常數據，再針對異常數據進行重點梳理排查。在模型的有效性經內部審計工作實踐得到驗證后，還應搭建風控和監測平臺，定期對供應鏈業務進行跟蹤監測，及時獲取異常數據，與業務部門合作，避免屢查屢犯問題產生。

內部審計人員應與組織內業務部門和風險管理部門合作，關注業務機構或風險管理部門，是否針對供應鏈金融業務的特點建立風險識別和控制體系，以及整套機制是否能夠有效運行。內部審計人員應采用穿行測試等方法，對風控系統的有效性進行驗證，重點關注融資鏈條內上下游企業經營狀況識別預警、企業實際控制人與鏈條內其他企業關聯度、反欺詐和資金流向等風險預警的有效性，幫助業務部門進一步提高風險預警和處置效率。

（三）科學搭配審計團隊，及時總結審計經驗，形成可復制的工作方法

受專業背景、工作經驗、風險偏好等因素的影響，內部審計人員在工作中往往傾向于在自己較為熟悉的領域使用熟悉的方式進行工作，在組建審計項目組時，應將內部審計人員的專業背景和工作經歷納入考量，更多納入有不同教育背景和工作經歷的內部審計人員進入項目組，并合理分配查證重點。在審計工作中，經常性開展“頭腦風暴”等活動，集思廣益，在發揮內部審計人員專業優勢的同時，也促進內部審計人員進行跨領域交叉，幫助內部審計人員跳出舒適圈。

開展供應鏈金融審計時，由于行業的多樣性，供應鏈融資需求方的合同價格不合理、存貨和周轉率異常等風險信號隱蔽性較強，商業銀行很多內部審計人員在該領域專業性較為薄弱。在開展審計項目前，應通過安排內部審計人員進行供應鏈知識培訓、與業務部門開展座談等方式對供應鏈的運作方式進行了解，也可以聘請外部顧問參與審計工作，提供專業性意見。在審計項目結束時，審計組應及時總結經驗，形成操作清單，為開展常態化審計工作打下堅實基礎。

（四）創新審計成果利用和審計發現問題反饋方式

供應鏈金融作為正在探索中的業務領域，各商業銀行在供應鏈金融領域的經營目標和團隊組建方式也千差萬別。在業務的探索過程中，內部審計機構應正確區分事實風險和潛在風險，根據機構統一風險容忍政策和風險矩陣等科學劃分風險程度，對已經形成事實風險的業務要通過審計報告、事實確認書等方式進行揭示，督促被審計部門進行整改。

與此同時，內部審計機構應充分發揮咨詢職能，對于業務發展過程中由于缺乏經驗造成的失誤以及在業務創新中遇到的新問題、新挑戰，通過咨詢報告等方式向經營機構進行反饋，促進業務穩步發展。

五、結語

隨著市場環境變化和科技的進步，以供應鏈為代表的新型融資模式不斷推陳出新。面對新業務、新情況，傳統審計方式在實現維護組織價值、促進業務高質量安全發展過程中逐漸顯現出無法精準發力的狀況。為實現審計促進業務發展的目標，內部審計機構必須主動擔當作為，創新審計工作方式，以系統性思維為指導，統籌審計計劃編制和審計資源的分配，積極推動金融科技在審計工作中的應用，為實現商業銀行供應鏈業務的高質量健康發展貢獻力量。

（作者單位：中國農業銀行審計局直屬分局，郵政編碼：100036，電子郵箱：liyujiasjj@abchina.com）

主要參考文獻

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