審計整改問題及提升對策

張瑞琳

[摘要]審計整改是促進審計效果轉化的重要手段，剖析發現整改過程中存在的查證不深不透、建議難以落實、整改手段不足、協調聯動欠缺、考核不完善等問題，容易導致審計成果難以彰顯。本文從審計項目立項、現場整改、建議的提出、制度流程、整改手段、跟蹤機制等方面對整改工作開展進行探討，以更好發揮內部審計監督職能。

[關鍵詞]整改 ? 內部審計 ? 對策

一、引言

通過審計整改，可以對企業接受內外部審計過程中發現的違規違紀問題，經營管理中存在的缺陷漏洞、制度流程缺失，亟待優化解決的經營管理訴求等內容，做出糾正違規違紀問題，堵塞經營管理漏洞，完善業務流程，改進優化經營管理制度，協同解決被審計單位的訴求等整改措施，從而促進企業完善治理，確保實現各類經營發展目標。

二、審計整改效果不明顯原因分析

近幾年，隨著審計工作的開展，公司各層級制定、優化一系列的制度、辦法，使審計整改工作得到強化，但是部分審計整改的結果不盡如人意，審計整改不徹底，審計成效不明顯，這些問題產生的原因包括以下五個方面。

（一）審計問題查證不深不透，提出問題和整改建議的角度存在偏差、層次站位不高

一是問題深度挖掘不足，查證不深不透，未能真正起到“溯其源，追其本”的目的，導致問題浮于表面，造成審計整改效果不突出、成果應用不明顯；二是提出問題的角度有偏差，導致問題整改有難度，如一些城市規劃行為衍生的問題，整改難度較大，短時間內完成整改存在一定的困難，由于未能有效分析問題根源，造成提出問題的角度存在一定偏差；三是提出問題的層次不高、流于表面，目前的審計項目中仍會出現一些“手續缺失，簽字不全”的問題描述，卻沒有指出手續缺失、要件不全所隱藏的規避審批、逃避監管所導致的潛在風險和管理缺陷，只是提出“補齊手續”“規范要件”的整改建議，很難取得實質性的整改效果。

（二）審計建議難以扎根企業實際，可操作性較差

審計建議是審計整改的方向指引，更是幫助被審計單位解決問題的基礎和關鍵，良好的審計建議能打破被審計單位的慣性思維模式，解放思想，從而提升整改成效和審計成果。但就目前的審計項目建議來看，普遍存在可操作性較差、可行性不強等情況，大大影響審計整改效果。一是建議“大而空”，格局很高，內容空泛，如“單位要提高認識，加強管理”等，卻沒有真正提出如何提高認識、怎樣加強管理的具體審計建議，沒有可操作性；二是建議模板化，不能從企業實際出發，提出切實可行的解決辦法，而是套用以往類似審計工作底稿的建議，貼合企業實際程度不高，生搬硬套，導致建議無法落地；三是建議形式化，一些審計建議僅是審計人員“一廂情愿”的想法，完全是為建議而建議，導致整改的可行性明顯不足。

（三）審計整改手段不足，導致整改時效性及可持續性較差

實際工作中，經常出現整改的時效性較差、可持續性不強，整改效果大打折扣。主要原因包括：一是信息化手段應用不足，不能實時動態通過信息化系統監管審計發現問題整改進展情況，對整改不力、整改不到位的不能及時督促；二是對審計整改的監管力度不足，未能形成有效的職能協同、直屬領導（分管領導）的有效參與，導致審計整改的監管力度不足。

（四）審計整改的協同聯動機制欠缺，使審計整改難度加大

審計整改工作有效開展，不僅需要被審計單位一方的努力，還需要審計部門、相關業務上級主管部門等多方協同聯動，有的單位的制度流程為上級業務主管部門制定，被審計單位整改存在一定難度。整改過程往往緊盯被審計單位，而作為問題承載方的被審計單位，卻很難憑一己之力完成制度流程的修訂，導致整改難度加大。

（五）審計考核評價體系尚不完善，被審計單位重視程度不高

審計過程中發現一些問題屢查屢犯，審計后被審計單位也按要求進行了整改，但后期審計結果卻出現了“年年查，年年改，年年再犯”的局面，問題整改形同虛設。主要原因包括：一是相關人員抱著一種“事不關己高高掛起”的整改態度，認為審計問題是遺留問題，是前任管理人員的責任，與己無關，缺乏“釘釘子”精神；二是墨守成規，被審計單位一直按當前管理模式開展工作，其單位領導處于一種默許態度，并認為當前的模式不存在問題，無需整改；三是相關人員客觀認為內審部門就是邊緣部門，不是其上級主管部門，未將審計整改情況與相關人員日常考核掛鉤。

三、適應新形勢，提高審計整改成效，促進整改成果高效轉化的對策

（一）把控審計方向，做到靶心立項

審計立項是審計項目開展的前提，審計整改是對審計項目結果的展現，審計整改效果好需要依托審計項目立項精準。因此，首先，審計工作要深入企業的生產經營中去，切實了解企業的發展現狀，要抓住領導關注、員工關心的經營管理方向，要知道企業目前面臨的困難，深入了解精準“押題”，只有切題準，才能使審計發現的問題更被企業關注和關心，審計整改才能有好的效果；其次，要持續把控審計方向，靶心立項是前提，一直沿著靶心方向前行是根本，方向對，努力才能有成效。

（二）查深、查透、定準問題，提高問題層次

審計整改是對審計查出問題的結果反饋，整改成效展現取決于審計發現問題是否具有整改價值，是否對經營管理有著重大影響并且是被審計單位亟待解決的問題。一是審計問題要查深查透，“治病要除根”，作為企業的“診斷師”和“保健師”，不應只注重問題數量，更要關注問題質量，發現問題要究其根本，尋其根源，找到問題的關鍵所在，才能從源頭上解決問題；二是深入分析要定準問題，要分析問題產生的原因，弄清是由于被審計單位的主觀意向還是被動客觀的因素導致問題的產生，判斷問題已經給企業經營管理帶來哪些不利因素和損失，目前還存在的漏洞和缺陷，存在的潛在風險，分析透徹讓問題更具有針對性。

（三）資源共享，探討整改，使審計建議更具可操作性

一是提出的建議要充分與被審計單位進行溝通，要貼合企業實際，讓建議真正能為企業的整改發揮作用；二是要提高建議的可操作性，要避免“大而空”，追求“小而精”，要具體說明從哪方面加強管理，如何加強管理，完善哪些制度流程等，讓建議更具有可操作性；三是要精準定位建議對象，對于一些因上級主管單位管理要求形成的審計問題，不能只要求被審計單位協調上級部門開展整改工作，而是要將建議對象定位其上級主管部門，并將整改建議下達至被審計單位相關業務的上級主管部門，明確整改責任對象，做好與職能部門的協同聯動，并有效督促整改。

（四）溯源追本，從制度流程上入手整改

審計問題的產生很多源于制度流程的缺失與不完善，審計整改要從制度流程上入手，分析制度流程存在哪些缺陷、漏洞才導致問題的出現，抓住關鍵點，從源頭堵塞問題產生，從源頭規范業務流程，使審計整改成效得以彰顯。

（五）多措并舉，豐富優化審計整改手段

審計人員在運用傳統的審計整改手段同時，還要不斷豐富優化審計整改手段，充分利用信息化、管理臺賬等手段，多措并舉，讓審計整改工作順利開展。一是通過辦公系統下發審計報告送達通知，明確整改反饋時間，引起被審計單位的重視并予以提醒，確保整改工作的順利開展；二是建立完善的審計整改銷號臺賬，嚴格落實記賬銷賬制度，實行問題編號、跟蹤督促情況反饋、整改銷號的動態管理機制，對未完成整改的持續跟進，確保審計問題全部整改落實；三是建立審計約談機制，對審計發現問題整改不力的，可以采取正式談話的方式督促其有效整改；四是充分利用信息化手段，通過信息化實現整改過程管理，實時跟蹤整改進度，對整改證據進行線上有效審核，并通過整改節點審批流程實現對審計整改的閉環管理。

（六）開展審計整改“回頭看”，建立長期跟蹤機制

一是對未整改的項目進行跟蹤落實，了解目前整改進展情況，查看是否存在“久拖不改”“以拖代改”等情況，對整改不力的問題繼續責成被審計單位加強整改；二是對于一些已整改的具有典型性、共性問題，繼續監督審計問題整改下達后是否有類似問題繼續發生，是否存在屢查屢犯現象。形成“回頭看”報告提交領導審議，并在考核評價體系中予以量化評價。

四、結語

審計整改作為審計項目的“最后一公里”，是審計工作的終點站，也是審計成果展現的起點站，是審計工作在新形勢下價值的體現。這不僅需要被審計單位的積極配合，還需要審計人員的充分參與，讓審計整改既要有時效還要有實效。為促進審計整改成果的高效轉化，單位應不斷完善審計整改工作機制，強化審計整改責任落實，提高審計整改執行力，提升審計問題整改成效，促進審計成果高效轉化。

（作者單位：中石化山東石油分公司審計部濟南審計

中心，郵政編碼：250014，電子郵箱：410010089@qq.com）

主要參考文獻

[1]馬博.系統性加強審計成果運用的路徑：從審計成果向審計成效的轉化[J].中國內部審計， 2021（7）：48-52

[2]張瑜.內部審計在企業風險管理中的“三個促進”[J].中國內部審計， 2021（3）：58-59