高校基本建設(shè)項目委托審計SWOT分析及優(yōu)化建議

王少哲

[摘要]隨著高校基本建設(shè)項目數(shù)量與規(guī)模的不斷增加，高校基本建設(shè)項目工程審計大多委托社會中介機構(gòu)實施。本文梳理高校基本建設(shè)項目委托審計的優(yōu)勢、劣勢、機遇與威脅，從社會中介機構(gòu)選擇、內(nèi)外審力量配合、隊伍建設(shè)、管理制度等角度提出委托審計優(yōu)化建議，從而更有效地發(fā)揮高校內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，提高工程審計效率。

[關(guān)鍵詞]委托審計 ? 高校工程審計 ? 內(nèi)部審計 ? SWOT分析

高校工程審計對基本建設(shè)項目（以下簡稱建設(shè)項目）業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進行確認(rèn)和評價，對提高建設(shè)資金使用效益、持續(xù)改善高校建設(shè)項目管理水平起著至關(guān)重要的作用。近年來，為適應(yīng)高等教育發(fā)展需求、改善辦學(xué)條件、優(yōu)化資源配置，高校建設(shè)項目的數(shù)量與規(guī)模大幅增長。在此背景下，高校工程審計任務(wù)激增，高校內(nèi)部審計部門往往采用委托審計（即內(nèi)審?fù)獍┑男问剑械谌缴鐣薪闄C構(gòu)承擔(dān)復(fù)雜項目的審計工作。

一、高校建設(shè)項目委托審計SWOT分析

SWOT（Strengths，優(yōu)勢；Weaknesses，劣勢；Opportunities，機會；Threats，威脅）分析，即基于內(nèi)外部競爭環(huán)境和競爭條件下的態(tài)勢分析，就是將與研究對象密切相關(guān)的各種主要內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢和外部的機會和威脅等，通過調(diào)查列舉出來，并依照矩陣形式排列，然后用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素相互匹配起來加以分析，從中得出一系列相應(yīng)的結(jié)論，而結(jié)論通常帶有一定的決策性。

運用這種方法，可以對研究對象所處的情景進行全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的研究，從而根據(jù)研究結(jié)果制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略、計劃以及對策等。

（一）內(nèi)部優(yōu)勢

1.引入專業(yè)技術(shù)人員，提高審計結(jié)果專業(yè)質(zhì)量。引入外部力量實施工程審計能彌補內(nèi)審人員專業(yè)技能的缺乏和人力資源的不足，提升高校內(nèi)部審計專業(yè)水平，提高審計質(zhì)量。一方面，第三方社會中介機構(gòu)的專業(yè)工程師具有工程類注冊職業(yè)資格，長期從事專業(yè)造價工作，對市場信息了解及時，實踐經(jīng)驗豐富，為審計結(jié)果質(zhì)量提供保障。另一方面，委托審計可一定程度上緩解內(nèi)部審計業(yè)務(wù)量大和人力不足、工程審計專業(yè)人員不配套的矛盾，消除工程審計監(jiān)督盲點。

2.提高內(nèi)部審計獨立性，促進審計過程客觀公正。高校建設(shè)項目委托審計有利于提高內(nèi)部審計獨立性。高校審計處作為內(nèi)部審計部門，在建設(shè)項目實施過程中負有審計監(jiān)督和服務(wù)的職責(zé)，不應(yīng)影響建設(shè)單位對建設(shè)項目的決策或參與決策實施。將工程審計項目委托給獨立于學(xué)校的第三方社會中介機構(gòu)，由與學(xué)校沒有直接管理、利益和人事關(guān)系的專業(yè)造價工程師實施審計，更有利于保證審計過程客觀公正、實事求是。

3．?dāng)U大審計覆蓋范圍，提升審計機構(gòu)監(jiān)督力度。與高校內(nèi)部審計部門相比，社會中介機構(gòu)項目服務(wù)范圍更廣、項目審核經(jīng)驗更豐富、專業(yè)技術(shù)能力更強，同時配備專業(yè)分類齊全且長期從事工程造價及審核業(yè)務(wù)的工程師。除了常見的教室、宿舍等項目類型外，委托社會中介機構(gòu)實施審計有助于使工程審計覆蓋教學(xué)、實驗、科研、實訓(xùn)、文體、辦公、后勤服務(wù)、衛(wèi)生設(shè)施等各板塊項目類型，也有助于工程審計范圍由土建、安裝等專業(yè)內(nèi)容擴大到聲學(xué)環(huán)境、污染物處理、機械制造、物聯(lián)網(wǎng)等服務(wù)于各學(xué)科教學(xué)科研、與高等教育先進技術(shù)相關(guān)的專業(yè)工程。此外，通過委托社會中介機構(gòu)在建設(shè)項目各環(huán)節(jié)實施跟蹤審計，有利于推進實現(xiàn)涉及“投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗收”等建設(shè)活動各階段業(yè)務(wù)的審計全覆蓋，加大工程審計監(jiān)督力度。

（二）內(nèi)部劣勢

1.審計機構(gòu)易對社會中介機構(gòu)產(chǎn)生依賴性。高校工程審計項目在委托社會中介機構(gòu)時常采用整體外包方式，內(nèi)審人員對社會中介機構(gòu)產(chǎn)生的依賴性增強，主動性受到限制。高校內(nèi)審人員在項目完成委托后，為保持社會中介機構(gòu)在審計工作中的獨立性，往往不會過度干預(yù)審計過程，甚至將委托審計的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)交給社會中介機構(gòu)，在審計工作中過度放手。將全部或部分工程審計項目委托給社會中介機構(gòu)、以期彌補高校內(nèi)部審計力量不足的同時，高校內(nèi)審人員缺少了在大型復(fù)雜基建工程審計中的實踐機會。在此背景下，高校內(nèi)審人員的專業(yè)技術(shù)能力無法得到進一步提升，從而更加產(chǎn)生對外部力量的依賴性，在一定程度上降低內(nèi)審人員對自身專業(yè)技術(shù)能力的要求。

2.審計內(nèi)容往往局限于工程造價核算。高校工程審計除需關(guān)注建設(shè)資金使用、節(jié)約工程造價帶來的顯性價值外，還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部制度優(yōu)化、完善高校治理等方面帶來的隱性價值。對高校內(nèi)部審計而言，工程審計過程中應(yīng)關(guān)注建設(shè)項目“質(zhì)量、進度、資金、安全等”多元化目標(biāo)體系，具體目標(biāo)包括規(guī)范建設(shè)管理、揭示建設(shè)風(fēng)險、提升建設(shè)項目投資效益。當(dāng)工程審計項目委托給社會中介機構(gòu)后，審計工作的主要完成人員是各專業(yè)的造價工程師，由于造價工程師對高校育人職責(zé)、工作流程、管理制度等方面了解有限，審計內(nèi)容多停留在工程造價核算，難以將委托審計實施內(nèi)容輻射到學(xué)校治理全局。

3.高校委托審計相關(guān)管理制度不完善。近年來國家及各省市相繼出臺了一系列文件規(guī)定來規(guī)范高校建設(shè)工程項目委托審計的開展，但很多高校內(nèi)部未能建立一套包含工程管理、項目審計、項目后評價等內(nèi)容的完整制度體系，缺乏對社會中介機構(gòu)審計質(zhì)量考核、評價、激勵與罰則等具體內(nèi)容。同時，部分高校審計管理制度中未能明確高校內(nèi)審人員在委托審計過程中審計資料審查、審計過程參與、審計結(jié)果復(fù)核與監(jiān)督等具體流程及要求，相關(guān)管理制度不夠完善，無法保證審計質(zhì)量。

（三）外部機會

1.各級政策為委托審計提供文件遵循。結(jié)合內(nèi)部審計工作的需求和發(fā)展趨勢，國家、部委、行業(yè)等各級部門陸續(xù)制定了多個涉及委托審計的法規(guī)政策與規(guī)范文件。《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號）提出，根據(jù)審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務(wù)。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018年審計署令第11號）指出，內(nèi)部審計機構(gòu)除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負責(zé)。中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《第2309號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》，提出內(nèi)審工作委托審計的具體操作指南。

2.社會中介機構(gòu)的行業(yè)管理日趨規(guī)范。高校建設(shè)項目預(yù)算審計、結(jié)算審計、竣工財務(wù)決算審計等工作涉及的社會中介機構(gòu)，以工程造價咨詢企業(yè)為主，各級住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門對社會中介機構(gòu)實行行業(yè)監(jiān)督，并逐漸規(guī)范。行業(yè)管理將工程造價咨詢企業(yè)資質(zhì)分級，對企業(yè)技術(shù)負責(zé)人、項目負責(zé)人、造價工程師等人員的工程類注冊執(zhí)業(yè)證書、專業(yè)技術(shù)職稱、工作年限和項目經(jīng)驗等均有嚴(yán)格要求，對公司的項目業(yè)績、營業(yè)收入、資質(zhì)手續(xù)等也有相應(yīng)要求。日趨規(guī)范的行業(yè)管理為內(nèi)部審計部門委托社會中介機構(gòu)開展具體審計工作提供了強有力的支持。

（四）外部威脅

1.社會中介機構(gòu)良莠不齊。高校選擇社會中介機構(gòu)的方式，常采用公開招標(biāo)形成建設(shè)項目審計社會中介機構(gòu)庫的形式，具體工程項目委托時從機構(gòu)庫中二次遴選一個咨詢公司開展審計任務(wù)。將具體工程項目匹配給機構(gòu)庫中咨詢公司時，由于社會中介機構(gòu)良莠不齊，不能保證將具體工程項目匹配給專業(yè)優(yōu)勢對口、資源分配合理的咨詢公司，也不能保證工程項目被安排給團隊中職業(yè)道德良好、專業(yè)技術(shù)能力強、熟悉學(xué)校基本情況和工作要求的工程師，從而影響委托審計的工作質(zhì)量。

2.存在外部單位追求利益審計合謀風(fēng)險。委托審計過程中，社會中介機構(gòu)與項目施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位等校外單位，以及高校基建管理部門、相關(guān)職能部門等校內(nèi)單位存在工作對接并相互監(jiān)督管理。即使受行業(yè)主管部門監(jiān)管，個別社會中介機構(gòu)和工程師為追求利益采用不正當(dāng)手段與施工單位、監(jiān)理單位等合謀的風(fēng)險仍然存在，可能出現(xiàn)社會中介機構(gòu)默許施工單位虛報工程量、高套定額、不平衡報價、材料設(shè)備不合格、隱蔽工程偷工減料等行為，嚴(yán)重降低審計工作質(zhì)量和效果，影響審計獨立性和公正性。

3.存在社會中介機構(gòu)的履約風(fēng)險。在委托審計合同履約過程中，因工程師從外部介入，對建設(shè)項目具體情況和工作流程了解有限，委托審計服務(wù)效果可能無法達到高校內(nèi)部審計部門預(yù)期。若委托合同中關(guān)于服務(wù)范圍、保密協(xié)議、質(zhì)量控制措施、審計報告要求、爭議解決等相關(guān)事宜的約定不明確或社會中介機構(gòu)不嚴(yán)格履行委托合同約定，可能出現(xiàn)項目審計過程中溝通不暢、審計工作未按合同要求進度完成、審計報告質(zhì)量沒有達到預(yù)期要求、審計資料泄密、刻意提高審減金額以獲取高額審計費等問題。

二、高校建設(shè)項目委托審計優(yōu)化建議

（一）規(guī)范社會中介機構(gòu)選擇程序

高校內(nèi)審人員應(yīng)積極參與社會中介機構(gòu)庫公開招投標(biāo)過程，結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)問題、審計重難點和高校自身特點，科學(xué)合理地編制招標(biāo)文件或采購需求書。除考慮審計取費因素外，建議采用包含企業(yè)資質(zhì)、審計方案、人員配備、相似業(yè)績、審計費率等多因素評分指標(biāo)并合理設(shè)置分值權(quán)重，全面考察社會中介機構(gòu)和工程師的職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)知識、對市場的熟悉程度等。評標(biāo)專家除高校內(nèi)審部門成員代表和招采部門推薦的專家外，還可推薦高校基建、財務(wù)等建設(shè)管理相關(guān)部門代表，從各自的專業(yè)角度挑選出專業(yè)素質(zhì)過硬、文字功底扎實、溝通表達能力強、收費合理的一批社會中介機構(gòu)。在為具體建設(shè)項目進行社會中介機構(gòu)二次遴選工作時，結(jié)合各社會中介機構(gòu)專業(yè)優(yōu)勢有針對性地委托，考慮各社會中介機構(gòu)現(xiàn)存工作量平衡委托。

加強與兄弟高校的交流合作，分享社會中介機構(gòu)選取方式和委托審計過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題，通過資源建設(shè)和共享應(yīng)用，共同優(yōu)化高校內(nèi)部審計工作委托審計的實踐問題，督促社會中介機構(gòu)不斷提高專業(yè)技術(shù)和服務(wù)水平，更加貼合高校審計的工作要求。

（二） 加強內(nèi)外配合形成審計合力

一方面，在委托審計過程中，社會中介機構(gòu)充分利用自身優(yōu)勢，將招標(biāo)控制價審計、工程結(jié)算審計等工程造價審核作為工作關(guān)注重點，節(jié)約高校教育資源；另一方面，在委托審計過程中，借助于社會中介專業(yè)優(yōu)勢，重點揭示內(nèi)部控制、制度建設(shè)、規(guī)范化管理等方面問題，據(jù)此提出審計建議，并督促審計問題整改到位。

通過內(nèi)審部門和社會中介機構(gòu)的合理分工，做到專業(yè)人做專業(yè)事，有利于挖掘內(nèi)外審人員的潛力，實現(xiàn)工程審計內(nèi)容覆蓋建設(shè)項目開展的全過程，促進高校建設(shè)工程項目管理的優(yōu)化完善。

（三）構(gòu)建高校委托審計過程管控體系

結(jié)合高校內(nèi)審部門的管理流程和制度，建立“項目委托、資料預(yù)審、項目現(xiàn)場勘察、初審結(jié)果備案、審計對賬、報告定稿”等委托審計過程管控體系。在完成項目委托并移交項目送審資料后，社會中介機構(gòu)及時對圖紙、造價文件、施工方案等資料進行預(yù)審，并結(jié)合預(yù)審情況有針對性地與內(nèi)審人員共同到項目現(xiàn)場踏勘，將現(xiàn)場勘察記錄作為重要審計依據(jù)。在與預(yù)算編制單位核對預(yù)算書初稿或與施工單位核對結(jié)算書前，要求社會中介機構(gòu)提供初審備案記錄表，記錄初稿審核情況、審減內(nèi)容和需協(xié)調(diào)的主要爭議問題，關(guān)注是否依據(jù)充分合理，使審計對賬過程更高效。

在委托審計工作過程中，形成審計實施方案、現(xiàn)場勘察記錄、初審備案記錄、審計工作日志、審計結(jié)果確認(rèn)單等中間成果文件，對委托審計工作形成實質(zhì)性的過程管控。

（四）完善委托審計質(zhì)量考核評價機制

為保障委托審計服務(wù)質(zhì)量，委托審計合同中需明確審計服務(wù)成果質(zhì)量要求，設(shè)置響應(yīng)效率、審計結(jié)果誤差率、成果提交時限等量化指標(biāo)。構(gòu)建審計質(zhì)量評價體系，考核指標(biāo)包括審計方案編制、現(xiàn)場踏勘工作、材料價格取費、審計核減依據(jù)、對賬溝通方式、審計報告質(zhì)量、內(nèi)部管理體系、審計完成時效等方面。每一具體建設(shè)項目委托審計完成后，內(nèi)審人員對社會中介機構(gòu)和工程師進行考核評分，考核評分結(jié)果保存在每個項目的審計歸檔資料中，每學(xué)年末對機構(gòu)庫內(nèi)的社會中介機構(gòu)得分進行匯總并排名，評出考核優(yōu)秀、良好、一般和不合格機構(gòu)名單。在后續(xù)項目委托過程中，優(yōu)先考慮考核優(yōu)秀的社會中介機構(gòu)，將審計過程中配合度較差、審計質(zhì)量不高的社會中介機構(gòu)列入黑名單，暫停委托或清理出庫。

（五）提升高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

借助高校建設(shè)項目委托審計過程中內(nèi)審人員與社會中介機構(gòu)工程師密切合作的機會，加強內(nèi)審人員與專業(yè)工程師間的溝通交流，在內(nèi)審人員配合專業(yè)工程師收集審計資料和數(shù)據(jù)、了解審計進度和項目情況過程中，學(xué)習(xí)專業(yè)工程師的審計技術(shù)手段和工作方法，充分交流特殊爭議問題的實踐經(jīng)驗，了解行業(yè)最新動態(tài)，不斷提高內(nèi)審人員自身的專業(yè)技術(shù)水平，在一定程度上減少對社會中介機構(gòu)的依賴性。

三、結(jié)語

為保證工程審計專業(yè)化程度和審計工作質(zhì)量，高校復(fù)雜建設(shè)項目的工程審計工作普遍采用委托審計社會中介機構(gòu)開展的形式，有利于提升審計獨立性、擴大審計覆蓋范圍、加大審計監(jiān)督力度。與此同時，引入社會中介機構(gòu)開展委托審計工作可能導(dǎo)致審計工作的依賴性與局限性、審計合謀風(fēng)險與履約風(fēng)險等問題。高校內(nèi)審部門應(yīng)持續(xù)提升內(nèi)審人員自身專業(yè)能力，加強內(nèi)外審配合，建立社會中介機構(gòu)選取、委托審計過程管控、審計成果質(zhì)量考核評價等內(nèi)部制度和管控體系，不斷積極探索和優(yōu)化委托審計的實施路徑。

（作者單位：華中科技大學(xué)，郵政編碼：430074，電子郵箱：wangshaozhe@hust.edu.cn）

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