光大銀行持續(xù)審計模式下探索研究型審計實踐

中國光大銀行審計部

光大銀行審計條線一直堅持落實習近平總書記關(guān)于“以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”的總要求，努力加強自身建設(shè)，將研究型審計作為貫穿日常審計工作的一種指導(dǎo)理念和工作方法。同時持續(xù)強化科技賦能，在研究型方法論和審計技術(shù)上改革創(chuàng)新，積極尋求轉(zhuǎn)型來服務(wù)審計工作實踐，做到“研以致用”，產(chǎn)出優(yōu)質(zhì)的研究成果和審計成果，推動審計的高質(zhì)量發(fā)展。

一、實踐基礎(chǔ)

近期，為深入貫徹落實黨中央和中央審計委員會關(guān)于推動構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系的重大決策部署，特成立中國光大銀行審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由總行黨委直接領(lǐng)導(dǎo)，負責全行審計工作的頂層設(shè)計、機制完善、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、整體推進和成果運用，統(tǒng)籌推進光大銀行內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計工作要創(chuàng)新審計理念，積極開展研究型審計，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，全面揭示風險，有效督促整改，為銀行的健康平穩(wěn)運行保駕護航。

光大銀行的研究型審計實踐，是建立在以數(shù)字化審計能力為支撐的基礎(chǔ)上，通過運用金融科技新技術(shù)的賦能，構(gòu)建一個基于全量覆蓋、持續(xù)監(jiān)測、敏捷反應(yīng)的持續(xù)審計工作模式，來融入審計項目的全流程。以建設(shè)審計矩陣為基礎(chǔ)，運用大數(shù)據(jù)思維拓展研究型審計技術(shù)的深度與廣度，加強非現(xiàn)場檢查技術(shù)的建設(shè)，在審計模式上向非現(xiàn)場為主的持續(xù)審計模式積極轉(zhuǎn)型，進而提高審計工作質(zhì)量和效率，高質(zhì)量滿足各方面審計工作的需要。

（一）以風險為導(dǎo)向，建設(shè)審計矩陣，為研究型審計提供方法論指導(dǎo)

1.審計矩陣的建設(shè)思路。

隨著審計高質(zhì)量發(fā)展的要求，現(xiàn)階段審計工作的視野不僅僅局限在常規(guī)審計域檢查的范疇，還應(yīng)該站在宏觀的視角，從政策監(jiān)管、管理提升、內(nèi)控合規(guī)等方面來開展審計工作。通過多角度全覆蓋的審計視角，來建設(shè)涵蓋機構(gòu)、業(yè)務(wù)、風險三層維度全覆蓋的審計矩陣。詳見圖1。

從微觀的角度看，審計矩陣由一個個審計矩陣點組成。審計矩陣點，是從審計視角對業(yè)務(wù)風險點和相應(yīng)審計作業(yè)方式的梳理，包含最小粒度風險點的詳細描述，對應(yīng)的產(chǎn)品、服務(wù)或管理類別，風險類型和來源依據(jù)，也包含檢查此風險點所使用的現(xiàn)場或非現(xiàn)場的審計作業(yè)方式。每個審計矩陣點都和審計作業(yè)方式形成一一映射的關(guān)系。

持續(xù)審計模式是一種運用金融科技技術(shù)自動執(zhí)行控制和風險評估的方法，是審計模式從傳統(tǒng)的抽樣周期性復(fù)核向全量持續(xù)審計檢查的轉(zhuǎn)變。對于非現(xiàn)場手段配備了預(yù)警模型和監(jiān)測指標的審計矩陣點，能夠及時生成預(yù)警信息提示風險。審計人員會根據(jù)工作安排定期開展非現(xiàn)場分析，對全行層面開展總體分析，對所轄審計業(yè)務(wù)板塊開展業(yè)務(wù)條線或分行層面的分析，并配合現(xiàn)場核查，來形成審計線索、分析結(jié)論、關(guān)注重點等持續(xù)審計成果。

2.審計項目的開展模式。

在審計項目中，圍繞審計目標，結(jié)合具體審計工作的范圍和關(guān)注重點，靈活組合和選取審計矩陣點，通過非現(xiàn)場和現(xiàn)場審計手段，形成審計線索，進一步核實后出具審計發(fā)現(xiàn)文件并最終形成審計報告。持續(xù)審計模式下的審計報告能夠按照審計要求不同、管理要求不同、適用對象不同等維度靈活滿足各方需求。

（二）建設(shè)集約化審計平臺，為研究型審計的運用提供科技支撐保障

光大銀行審計條線始終堅定科技強審，建設(shè)科技支撐體系來賦能轉(zhuǎn)型工作，按照平臺化建設(shè)思維，打造集約化高效能的“扁鵲”審計平臺（由審計作業(yè)子系統(tǒng)、監(jiān)測分析子系統(tǒng)、審計數(shù)據(jù)集市三部分組成），為研究型審計在審計管理、審計模式、審計方式方法方面提供科技支持保障。詳見圖2。

一是在監(jiān)測分析子系統(tǒng)上開展對數(shù)據(jù)分析、指標體系、監(jiān)測預(yù)警、模型管理、知識圖譜等模塊的功能建設(shè)，實現(xiàn)審計工作的智能化。

二是將審計項目管理、審計日常管理、審計資源管理等審計流程固化在審計作業(yè)子系統(tǒng)中，實現(xiàn)審計工作全流程數(shù)字化。

三是建設(shè)審計數(shù)據(jù)集市，以審計視角整合全行數(shù)據(jù)（包括內(nèi)外部數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化/非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等），為審計作業(yè)、審計管理、數(shù)據(jù)分析、模型建設(shè)、監(jiān)測預(yù)警提供統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源，實現(xiàn)審計工作的全面化。

四是積極引入新技術(shù)新架構(gòu)，提升模型運行方式和效率，構(gòu)建批量調(diào)起運行模型的機制，加快模型運行的效率。

二、項目闡述

按照監(jiān)管要求，光大銀行審計條線對分行展開的機構(gòu)審計，是以每兩年開展一次的周期進行覆蓋，機構(gòu)審計項目涉及對分行經(jīng)營管理、內(nèi)控缺陷、風險管控等方面的全面審計檢查。下面將光大銀行在持續(xù)審計模式下，通過研究型審計形成的審計方法和技術(shù)手段，運用在分行機構(gòu)審計項目審前、審中、審后三個階段的全流程進行闡述。

（一）審前階段

現(xiàn)階段的審計工作，不僅僅是局限在微觀層面檢查具體問題，還應(yīng)該宏觀上思考，整體上把握。在項目進場前開展非現(xiàn)場分析，將發(fā)現(xiàn)的具體問題提升到銀行全局的角度進行研究分析，放在銀行經(jīng)營發(fā)展的大框架中進行審查與分析，從體制、機制層面提出管理建議，實現(xiàn)全面風險審計監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。

1.開展非現(xiàn)場分析，為現(xiàn)場審計工作開展提供審計關(guān)注重點。

在機構(gòu)審計項目開始前，審計組會對被審計分行進行審前非現(xiàn)場分析，加強宏觀動態(tài)研究，加強對國家方針政策、金融監(jiān)管領(lǐng)域、分行所在區(qū)域的實際情況等方面的研究，完善審計關(guān)注重點，形成非現(xiàn)場分析報告，為現(xiàn)場審計提供參考。具體實踐如下：

一是研究學(xué)習監(jiān)管新規(guī)及監(jiān)管處罰。對本年度監(jiān)管發(fā)布新規(guī)定進行政策研究，結(jié)合行內(nèi)制度文件，進一步完善參考依據(jù)，確保審計依據(jù)執(zhí)行有效。同時對本行及同業(yè)產(chǎn)生監(jiān)管處罰進行研究分析，尤其重點分析涉及被審計分行的處罰信息，在機構(gòu)審計項目開展中列入重點審計事項，關(guān)注后續(xù)整改情況及是否還存在屢查屢犯。

二是對分行經(jīng)營情況和風險情況進行審前非現(xiàn)場分析。通過了解當前分行的整體經(jīng)營情況和風險情況，按照分行整體情況、經(jīng)濟利潤、規(guī)模情況、風險情況、效益情況、資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等維度，將分行整體的情況做一個全面的分析。

三是確定重點關(guān)注審計領(lǐng)域。對非現(xiàn)場分析的結(jié)論進行總結(jié)，并形成重點關(guān)注的審計領(lǐng)域，包括金融服務(wù)實體經(jīng)濟、總行戰(zhàn)略落實，重點業(yè)務(wù)、重要風險、重要客戶等，同步更新審計方案。

2.大數(shù)據(jù)分析模型運用，生成高質(zhì)量審計線索。

光大銀行持續(xù)探索大數(shù)據(jù)等金融科技技術(shù)在審計場景中的應(yīng)用，并按照審計場景建設(shè)一批大數(shù)據(jù)分析模型。在機構(gòu)審計開展前一個月，審計平臺會將本次分行機構(gòu)審計期內(nèi)的模型集中運行，然后將疑點線索分發(fā)給執(zhí)行項目的審計中心。審計中心獲取疑點線索后，便可以利用非現(xiàn)場方法，根據(jù)已經(jīng)提前調(diào)閱的審計資料，進行線索的分析和核實。

下面列舉一些比較有代表性、按照場景建設(shè)的大數(shù)據(jù)分析模型，在審計項目中，通過這些高質(zhì)量的線索，能夠較為直接的生成審計發(fā)現(xiàn)。詳見表1。

（二）審中階段

1.多種非現(xiàn)場手段靈活運用，擴大審計視野，豐富審計工具，提升審計工作質(zhì)效。

自2007年起，光大銀行開始信息化建設(shè)，經(jīng)過十多年的建設(shè)積累，在數(shù)據(jù)、指標、模型、系統(tǒng)功能等方面的非現(xiàn)場方法的積累已經(jīng)十分豐富，能夠涵蓋對公業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、金融市場業(yè)務(wù)、綜合審計業(yè)務(wù)、信息科技業(yè)務(wù)等審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。以往受限于調(diào)閱資料不完整，或者需要通過現(xiàn)場收集調(diào)閱的資料，隨著數(shù)據(jù)覆蓋范圍的不斷擴大，大部分機構(gòu)審計對象的調(diào)閱資料都可以通過非現(xiàn)場方法進行查詢。在機構(gòu)審計中，審計人員可以利用模型展開對結(jié)果的分析研判，極大提升了審計工作的效率。審計人員使用的非現(xiàn)場手段及相關(guān)概述詳見表2。

2.大數(shù)據(jù)知識圖譜技術(shù)運用，深挖異常隱性關(guān)聯(lián)關(guān)系。

光大銀行作為較早實現(xiàn)企業(yè)級圖譜技術(shù)應(yīng)用的銀行，通過大數(shù)據(jù)圖譜技術(shù)，能夠全景展示目標對象信息進行知識檢索，并在對象之間建立網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，監(jiān)測金融賬戶交易，充分挖掘?qū)徲媽ο笾g的隱性關(guān)聯(lián)關(guān)系。圖譜具有以下功能優(yōu)勢：

一是對審計對象實現(xiàn)全面檢索。能夠?qū)徲媽ο蟀臉I(yè)務(wù)信息、會計信息、統(tǒng)計信息等維度數(shù)據(jù)的全樣本查詢和檢索，獲取對審計對象領(lǐng)域信息的全局認識。

二是金融關(guān)聯(lián)關(guān)系識別。圖譜技術(shù)能夠有效識別客戶主體關(guān)系，如企業(yè)法人客戶的股權(quán)關(guān)系、上下游關(guān)系、黑名單關(guān)聯(lián)關(guān)系、異常擔保等潛在關(guān)系，進行穿透式分析，為識別客戶風險提供支持。

三是追逐監(jiān)測金融賬戶交易流水。圖譜技術(shù)可以對異常交易行為進行鑒別，揭示貸款受托支付對象集中度高、貸款用途不真實、貸款資金回流違規(guī)賬戶、抵質(zhì)押貸款虛增等問題。

下面分享一例在某分行助業(yè)房抵快貸資金疑似變相流入房地產(chǎn)行業(yè)的案例。詳見圖3。

（1）通過模型“多筆貸款受托支付至同一對象”，發(fā)現(xiàn)某分行貸款受托支付對象集中度較高。根據(jù)模型線索，該分行3筆及以上受托支付至同一賬戶的貸款有186筆，發(fā)放金額合計1.35億元；2筆及以上受托支付至同一賬戶的貸款有245筆，發(fā)放金額合計4.24億元。

（2）針對模型線索，進一步通過“社區(qū)發(fā)現(xiàn)”等圖挖掘算法，發(fā)現(xiàn)該分行貸款客戶與受托支付對象之間疑似存在團伙現(xiàn)象。此案例中涉及46筆助業(yè)房抵快貸，涉及金額4207萬元，集中受托支付給11個客戶。

（3）通過挖掘隱性關(guān)系，發(fā)現(xiàn)11個“受托支付對象”均由同一家公司為其發(fā)放工資，由此可進一步確認此案例存在團伙現(xiàn)象。

（4）通過查詢外部數(shù)據(jù)，XX房屋經(jīng)紀有限公司為房產(chǎn)中介公司。

（5）由上可知，該分行助業(yè)房抵快貸資金疑似變相流入房地產(chǎn)行業(yè)。

（三）審后階段

審后階段，光大銀行審計條線總結(jié)經(jīng)驗舉一反三，持續(xù)完善研究型審計體系建設(shè)，建立整改長效機制，在以下三方面持續(xù)提升：

1.總結(jié)經(jīng)驗舉一反三。

對審計發(fā)現(xiàn)問題進行復(fù)盤，深入分析研究，形成對應(yīng)的審計策略，并舉一反三，將發(fā)現(xiàn)的微觀問題提升到銀行全局的角度進行研究，著重從體制機制層面提出管理建議，從根本上防范化解風險。

2.持續(xù)完善研究型審計體系建設(shè)。

及時將項目中的審計方法、數(shù)據(jù)分析結(jié)論、審計經(jīng)驗、問題發(fā)現(xiàn)、新規(guī)章制度進行總結(jié)分析，完善研究型審計體系框架，成體系地開展模型轉(zhuǎn)化等非現(xiàn)場手段建設(shè)，進一步完善研究型審計體系建設(shè)。

3.建立審計整改長效機制。

光大銀行審計條線切實落實中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳提出的《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》，對提高審計整改工作質(zhì)量提出實施意見。

一是明確分工，強化整改工作責任。明確銀行各級黨委對審計整改工作的領(lǐng)導(dǎo)責任，明確被審計單位承擔審計整改的主體責任，明確職能管理部門在職責范圍內(nèi)承擔審計整改的監(jiān)督管理責任，以及明確審計部門對審計整改的督促檢查責任。

二是建立機制，完善整改具體措施。建立重大審計問題匯報及審議機制，完善重大審計問題整改黨委督查督辦機制，建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改任務(wù)清單機制，建立職能管理部門對審計問題整改監(jiān)督管理機制，完善職能管理部門與審計部門的貫通協(xié)作機制，建立健全審計整改結(jié)果運用考核機制，建立審計整改約談機制，加強審計整改追責問責機制。

（執(zhí)筆人：尚文程 ? 王少歐 ? 穆立 ? 成于謹）