大數據時代商業銀行審計現狀及對策研究

唐叔敏 廣西審計廳內審中心

引言

商業銀行外部審計對商業銀行內部控制具有一定的改善作用，可促進風險控制水平的提高，從而使中央銀行具有更高的監督管理水平和質量。因此，為促進商業銀行為客戶提供更多貸款金額，使貸款中不良貸款所占據的比重有所減少，促進銀行經濟利潤的不斷提升，銀行內部管理層應提高管理標準。如果外部審計單位能夠及時對商業銀行進行審計，則銀行也能夠保證所編制的財務報表中的數據更加真實可信，讓政府相關部門對商業銀行的具體發展情況有著更加即時的了解，對其財務方面可能存在的風險進行明確，以此讓銀行內部管理層能夠時刻保持警惕心理，使其采取有效措施進行改正。

一、大數據時代商業銀行外部審計的必要性

縱使各商業銀行在內部審計上都具有專門的部門，能夠通過內部審計對銀行各項工作的風險點進行監督控制，并及時采取相應措施。然而外部審計也同樣不可或缺，尤其隨著大數據時代的到來，商業銀行的經營模式、業務種類、規模都有所變化，且變得更加復雜，導致銀行外部審計工作也需重新對其目標進行定位?？傊瑢τ谏虡I銀行而言，外部審計具有一定的重要性和必要性。

第一，大數據時代下對商業銀行展開的外部審計，能有效彌補商業銀行內部審計短板。對銀行進行審計的會計師事務所等外部審計單位是獨立于商業銀行的，相較于商業銀行自身內部審計部門而言，它們更加獨立，所出具的審計結論價值也更高，可讓社會公眾對商業銀行信息的了解更加真切，外部審計在運用商業銀行內部審計結果時具有相應的選擇性，結合銀行具體的內部審計工作情況，通過特定的審計工具，從更為深入的層次對問題和風險的形成原因進行探究，并使內部審計結果具有更加廣泛的運用范圍，以促進內部審計運用充分性地提高，對銀行內部審計的不足進行彌補。同時，能夠對銀行業的監督管理進行有效補充。

第二，大數據時代下對商業銀行的外部審計，能有效規范商業銀行治理行為。通過外部審計，能夠對商業銀行的業務流程是否合乎法律規范性進行全面審查。由于外部審計結果應公開向社會發布，銀行為了保持自己在社會公眾面前的經營形象，獲得更多投資，受到更多客戶的傾向，商業銀行將對外部審計工作進行更多的關注，也會非常擔心銀行外部審計將產生一些不利問題，如銀行對外形象受到影響，給整改帶來更大難度等各個方面。對此，為了讓外部審計工作結論的運用更加有效，商業銀行需要在業務展開中不斷對其流程進行規范，以此促進經營與實際要求的相適宜。借助外部審計，銀行能夠及時發現自身經營存在的不足，從而更加規范地探究自己的經營管理是否合乎規定和法律要求，促進銀行治理進一步完善。

第三，大數據時代下對商業銀行進行審計，能有效促進商業銀行實現管理目標。一方面，對經濟發展而言，商業銀行通過自身發展對其有著一定的積極作用，其內部控制旨在促進銀行管理的有效性，使銀行內部業務的發展更加合理和規范。而外部審計能夠對商業銀行內部控制制度是否與金融行業的管理政策和法律相符合起到積極促進作用，以此為銀行進一步有序發展和運營提供保證。另一方面，外部審計健全的制度能夠對銀行執行內部控制制度的效率和質量進行驗證，進而可促進商業銀行對自身合法權益的規范。另外，外部審計可以提高商業銀行對數據和信息的重視程度，進一步提高全面性和真實性，使企業內部控制制度具有更高的質量，發揮更大的作用。

二、大數據時代商業銀行外部審計現狀

（一）外部審計制度不健全

我國銀行如今的外部審計的主要憑借是《銀行業金融機構外部審計監管指引》，但是由于時間問題，以及實踐經驗不足及其他方面影響，具體來看，外部審計制度已然存在許多不足。如針對外部審計機構的指導，并未制定具體的政策，同時未明確指出外部審計需要達到的結果。在對外部審計工作內容做出說明時，往往更加關注對會計信息和財務管理能力的審計，并沒有明確規定商業銀行的內部檢查以及內部業務質量。由此可見，國家金融監督管理部門在商業銀行外部審計方面的制度設計并不健全完善。

（二）信貸質量和風險管理不夠好

近年來，經濟發展減速，制造業等傳統行業發展也有所減緩，商業銀行由于在制造業方面具有較多業務，也受到不利影響，導致銀行的不良資產數量增加，其不良率更是有所提升，資產質量也是不斷降低。在商業銀行經營發展中，信貸資產質量非常重要，銀行從實際需求出發，在對信貸資產減值準備的運用下合理調節利潤，銀行撥備覆蓋率由于和監管要求不相符，從而產生極大波動。為此，商業銀行外部審計需注重審計信貸資產質量，除了應對商業銀行資產減值準備的充足性和準確性進行關注，還需關注其是否具有合理的系統建設。

另外，需注重商業銀行風險管理。商業銀行在大數據時代不斷精細發展，風險管理也愈加重要。銀行建立了對理財資金等風險進行監控和預防的系統，以此實現對風險的有效管理。為此，會計師事務所等外部審計機構也應注重對商業銀行風險管理工作的有效審計，明確其風險管理的有效性。然而，銀行各業務之間存在非常復雜的關系和許多風險因素，外部審計人員在對風險因素的識別和風險管理的評價上具有更大的難度。

（三）外部審計方法及方式更新不及時

在經濟迅速發展以及市場需求增加的情況下，商業銀行逐漸在業務上涉及更大范圍，金融服務以及產品種類變得日益豐富，然而，在大數據的迅速發展下，商業銀行在經營中所面臨的難度壓力也有所增加，這使得商業銀行的外部審計要求越來越高，外部審計也存在更大難度。

一方面，商業銀行在金融方面不斷增加服務和種類，進而在業務方面形成更加復雜和豐富的種類。從商業銀行當前經營現狀來看，雖然一些用戶并不熱衷于使用新產品，但是為促進存款金額的增加，商業銀行必須不斷豐富金融產品種類。在此種情形下，外部審計不僅應對銀行經營業務進行規范，還應對各業務與行業要求是否相符進行審查，這就對外部審計提出了更高要求。另一方面，大數據時代下，商業銀行為在市場上占據更高份額，就必須提高競爭力，提高產品影響程度及覆蓋率，為此也需要增加外部審計部門工作內容及范圍。另外，隨著當前外部審計逐步信息化、系統化，審計方法也需要從傳統以人為主轉至智能化、自動化，外部審計流程和方式必然要與時俱進，不斷變化。

三、大數據時代加強商業銀行外部審計的對策

針對上述對商業銀行在大數據時代下外部審計存在的問題，可以通過以下幾個方面進行有效的改進和完善。

（一）堅持真實導向，完善規范外部審計制度

依照《獨立審計基本準則》，外部審計結構在審計銀行時，應做到合法、公允和有效。首先，應切實明確內部審計以及外部審計之間的差異，強調指出外部審計應對財務信息真實性和公允性進行更多關注。外部審計機構應在銀行內部控制系統測試方面加強關注，以內部控制制度的實施效果對商業銀行內部管理以及控制風險的能力進行檢測。從商業銀行外部審計來看，其最大的問題是無法得到更加充分的財務數據以及信息，為此，應在審計中對相關規范和標準內進行完善，為外部審計提供有效的金融數據和信息。

其次，在外部審計中應注重提升其獨立性，審計銀行的外部審計的工作內容以及相關組織管理等方面，都應該和商業銀行相獨立，避免審計結果存在差異。對外部審計而言，審計人員素質在極大程度上影響其結果。因此，審計人員不僅應更加注重于對專業知識的學習，還應進一步在職業道德方面提升素養，避免審計人員在審計活動中欺騙客戶或者大眾，出現財務舞弊行為。同時，商業銀行也需定期對合作外審機構進行更換，避免外部審計機構和被審計商業銀行之間因自身利益相互串通勾結。

最后，商業銀行的外部審計在注重財務報表的同時應關注控制管理工作。借助該方式，不僅有利于對商業銀行的風險管理和內部控制進行強化，也有助于穩步推進商業銀行的發展。

（二）堅持風險導向，注重資產質量管理

近年來，商業銀行資產在質量上存在著嚴重問題，這不僅在于經濟環境的不利影響，同時也與銀行風險和信貸資產方面管理不當有關。為促進銀行進一步整頓信貸領域問題，銀行監督機構應重點檢查該領域存在的腐敗問題。外部審計機構因此在審計時更應注重對其信貸資產的審計，從源頭上對銀行信貸資產和相關聯業務是否合理進行審查。

其一，審計工作應堅持風險導向，注重銀行可能存在的風險點。審計判定不可單純地憑借表面數據和信息，應時刻關注交易背景以及信貸客戶的實際狀況，這些從某方面而言和信貸資產的質量具有直接關系，且可能影響區域性或集中性的不良風險。而且信貸業務是銀行最為重要的經營業務，審計工作應對其有所關注，特別是對銀行信貸資產減值損失計量規則進一步強化關注，避免出現利潤被人為操作的情況。

其二，對貸款資產質量的審計，難以從銀行系統中獲取，需要通過對相關借款人的實際情況進行核實以有效掌握證據。外部審計工作也因此具有更大的難度，同時若商業銀行和借款人之間的交易不符合規定，將使得審計工作受到更大的影響。為此，審計人員在對銀行進行外部審計時，應以特定的審計程序對問題的形成原因進行探索，從根本上對銀行信貸資產的實際狀況進行審查。

（三）堅持創新導向，豐富審計方式及方法

大數據時代下，商業銀行外部審計范圍進一步擴大，商業銀行也不斷推出更加豐富的金融種類，逐步創新業務流程?；诖耍瑫嫀熞约皩徲嫀熓聞账韧獠繉徲嫴块T應正確認識到商業銀行的變化，及時對審計方式和方法進行轉變和創新。

一方面，外部審計單位在對審計程序進行確定時，應對商業銀行的規模、經營范圍進行了解，并充分結合其經營特點。尤其是針對一些非傳統的業務項目的審計應設計更加具有個性化的程序，并對抽樣范圍作出合理確定。通過詢問、檢查業務以及函證等方法為審計結論提供有效的證據，且審計范圍不可僅限于表內業務，而應對所有的表外業務有所涉及。在銀行經營過程中，其業務范圍已然擴展至表外業務，它也成了銀行創造能力不斷提升的重要方式。在獲得相應證據后，審計人員應綜合整合和分析所有信息，使審計結果具有更高的正確性，促進審計風險的有效降低。

另一方面，以信息技術的使用，完善設計和運用審計程序。在大數據的發展下，銀行內大多數業務的展開是借助系統軟件，且系統功能十分強大。為此，外部審計機構應在現代科學技術的運用下，為審計開發專業性更強的系統，使銀行在面對金融風險時具有更強的識別能力。另外，外部審計人員應在審計工作的同時不斷實現審計業務能力的提升，熟練掌握先進的計算機技術，更加規范有效地使用銀行內部計算機和相關業務系統，使審計證據在更加專業的審計程序下具有更高的可使用性，為審計提供更加真實有效的數據信息。

結語

綜上所述，商業銀行的外部審計在極大程度上有助于銀行內部財務信息等披露質量的有效提升，同時能夠讓銀行在內部管理中對其現存管理和業務處理問題得到及時發現并進行解決，以有效降低經濟損失。然而隨著互聯網技術的不斷更新，數字化時代的不斷推進，商業銀行外部審計也面臨著較大的挑戰和威脅，存在審計制度不健全，信貸質量和風險管理不夠好以及外部審計方式及方法更新不及時等狀況，需要通過堅持真實導向，完善規范外部審計制度；堅持風險導向，注重資產質量管理；堅持創新導向，豐富審計方式及方法等措施進行改進。