軍貿項目全成本核算經營管控及目標管理的研究與實踐

徐永萍 官勝國 李 峰

中國運載火箭技術研究院

近年來，隨著世界范圍內單邊主義和貿易保護主義的興起，部分敏感地區原本就比較脆弱的、依靠經濟協同關系艱難維持的和平狀態逐漸失去約衡，人類命運共同體的全球化發展面臨新的挑戰。

軍貿作為國家外交手段特殊貿易活動，對于維護區域軍事力量平衡、避免局部區域內弱肉強食、降低軍事對抗風險具有顯而易見的重要作用。通過恰當的軍貿項目，可以為“一帶一路”政策的穩步推行保駕護航。隨著技術的發展以及相應國內外軍貿產品技術限制的法規和協議的出臺，軍貿產品的技術門檻已經逐漸消失，市場競爭的核心由原來的技術性能、戰技指標逐漸轉入使用便捷性、售后服務、產品質量、可靠性、價格成本等全方位競爭。我國軍貿產品大多出身于國內列裝產品，或者基于列裝產品進行改制，在使用性、質量和可靠性等方面已經得到全面的考驗和系統性驗證，同時產品的這些技術背景和管理模式也導致其成本居高不下。隨著國內列裝產品對成本控制要求的明確和提升，產品成本設計逐步融入到技術方案中。為了提升產品的競爭力、壓縮產品系統性成本，同時符合相關質量要求，各承研承制單位都在根據產品特點和單位屬性研究項目制下的成本管理方法，亟需建立相應的、詳盡的、具有可操作性的標準來引導和約束，減少不同項目管理部門的重復性成本設計，降低同型號下不同配套單位、同單位內不同項目之間因管理方法差異過大所造成的額外管理成本。本文擬結合某項目實施的經驗，對項目成本管理方法和要求進行分析，在現有標準的基礎上對標項目成本目標，提出項目成本管理標準的主要內容需求。

一 軍貿項目成本管理現狀

為了降低產品成本，希望通過成本的有效管理，持續提高組織滿足顧客對軍品經濟性要求的能力，持續提高組織參與軍品科研生產的競爭力，中國人民解放軍總裝備部發布了《軍品成本管理要求》（GJB 6540—2008）,從宏觀層面給出了產品成本方針、成本目標、成本控制、成本管理體系、分析和改進、關鍵過程和要求、成本信息質量要求的定義和要求，對促進組織增強軍品成本管理意識、規范軍品成本管理行為具有重要作用。該標準沒有對項目管理、產品開發過程的不同環節、不同特點定義具體的、可操作的方法，各單位開展項目管理成本控制的具體方法、評價準則缺乏統一的標準。

二 軍貿項目成本指標構成

廣義上的軍貿項目全周期成本應該包括市場推介、項目洽談、合同簽訂、項目策劃、分承制合同簽署、項目實施、過程監督、產品驗收、項目交付、使用培訓、售后服務等各環節產生的直接和間接成本。狹義上的軍貿項目成本管理指在預留市場成本的基礎上，于項目生效后，進行項目經濟性分析和依據項目章程開展項目成本管理的活動，本文所述的項目成本管理亦指后者。項目管理人員在進行項目成本分析時，需要從已經發生的項目開發成本預計后期還需支出的項目直接成本、間接成本、項目獎勵財務成本和稅務成本。

市場開發成本包括市場團隊在國外進行市場推介、合同洽談等市場行為的過程中發生的出國費、宣傳視頻制作費、宣傳手冊和產品模型設計和制作費用、展會參展費用等，還包括對市場開發團隊的獎勵。市場開發成本具有變數大、隨機性強的特點，由于并非每次市場推介活動都能夠獲得預期訂單，那么市場競爭失敗所產生的成本便應該由單位其他軍貿項目共同分擔，因此市場成本不適合與項目一一對應進行分攤，而應由承制單位軍貿項目管理要求以一定比例計提的方法進行統一協調處理。

項目直接成本。本單位生產產品所采購的材料費、項目實施過程中與配套單位簽署的外協費、大型試驗費、差旅費、產品運輸費、出國費、會議費、資料費、用戶接待費等屬于項目直接成本。測算直接成本應在對合同約定的工作項目進行工作包分解的基礎上，分析完成工作包所需的資源，并結合歷史合作經驗，與相關配套單位談判。對配套單位的報價審查方式包含但不限于邀請負責成本價格管控的部門進行成本價格審查。

項目間接成本。項目實施過程中所需的人工成本、單位管理費用分攤等屬于項目間接成本。項目間接成本測算的重要依據是項目工時分析結果、單位近3年人員工資福利及管理費用情況，此部分需要財務部門提供相關支撐數據。

項目預提獎勵成本。項目獎勵與項目考核有機結合，能夠有效提升考核機制對項目實施的促進作用。項目獎勵要根據項目重大節點分別設置獎勵條件和獎勵節點。

項目財務成本。軍貿項目首付款一般不高，不足以覆蓋項目啟動以及至尾款節點之間的實施費用，需要承研承制單位墊付實施費用，這些墊付的費用會產生相應的財務成本。要根據現行銀行利息和項目收款周期，按收款節點逐項、按配套單位逐級進行分析并納入到項目全周期進行測算。

稅務成本。隨著軍品稅務制度改革的推進，軍貿產品稅務制度還不明確，部分項目可能無法享受免稅、退稅政策，需根據軍貿產品稅務政策進行測算。

不可預見費。軍貿項目涉及國外實施，如國外用戶戰爭形勢、國際運輸周期、需要用戶準備的項目實施條件等外圍因素均不可控；國內管控政策、產品質量問題等也為不可預見因素，需要提前根據用戶特點合理設置部分不可預見費用，保障項目遇到突發情況正常實施，要嚴控該項費用使用條件，待項目結束時據實核算。

三 項目經營指標測算

為體現創造增量和價值貢獻導向，在成本（含直接、間接）、基本利潤的基礎上，本文考慮了以下兩項利潤指標。

一是增加利潤，指項目團隊通過該項目市場開發與實施經營，不僅要滿足成本需求、實現基本利潤，還要努力創造、貢獻更多的利潤。項目合同到款減去項目目標價格即為增加利潤，在項目之初作為經濟指標，主要體現的是市場開發工作的成效。在項目全部到款后可按標準兌現獎勵。

二是超額利潤，指項目團隊在該項目的實施與經營中，不僅要努力實現基本利潤，還應進一步優化、創新、控制、節約成本，努力創造超額的利潤。目標直接成本減去實際直接成本即為超額利潤，該指標在項目完工結算后產生，主要體現的是經營管理與項目實施的成效。

項目經營指標作為項目管理團隊考核的重要依據，具體測算方法見表1。

表1 項目經營指標測算表

四 項目獎懲指標

根據增加利潤和超額利潤兩個指標分別對項目的市場開發和項目實施團隊進行獎勵，按照團隊工作成果為項目做出的貢獻大小分級獎勵。具體計算方法見表2和表3。其中“增加利潤率RZ=（合同價格BF-項目目標價格B0）/合同目標價格B0”；“超額利潤率RC=（項目經營目標B0-實際經營成本CF）/項目經營目標B0”。

表2 增加利潤率對應獎勵比例表（市場開發團隊）

表3 超額利潤率對應獎勵比例表（項目實施團隊）

五 結束語

成本效益分析法作為一種經濟決策方法，被廣泛運用于評估項目價值，中國運載火箭技術研究院作為航天軍工企業，其項目成本和效益構成也具有其獨特性。在此背景下，團隊結合某項目實際，通過橫向對比其他軍貿項目，仔細研究分析得出某項目各項直接成本和間接成本的具體構成和額度，從而得到項目目標成本；通過對前期研制投資回報、預期型號獎勵、軍貿基金等各項必須實現的預期效益進行分析，從而形成項目基本利潤；在此基礎上形成項目目標價格指標、項目增加利潤指標、超額利潤等重要指標。針對某項目經營效果的考核評價形成了全面、真實并有效的指標體系，為項目驗收與評價奠定了扎實基礎；同時，結合經營目標科學合理制定專項獎懲方案，有效激發項目團隊的積極性與活力，在項目實施成本控制、爭取效益最大化方面起到了示范與鼓勵效應。在具體措施實踐下，項目預期目標全部達到，基本利潤、增加利潤、超額利潤等指標全部實現，成本控制措施執行到位、效果顯著。