加強事業單位財務核算與風險控制防范國有資產流失

張渭予

事業單位的嚴格管理和規范運營關系到國家經濟穩定與社會發展。作為事業單位管理的核心，財務核算不僅影響到事業單位的生產經營和日常運轉，同時也涉及國家、集體資金的安全與穩定，必須要加強審核把關和風險控制。

眾所周知，財務核算是事業單位正常經營工作中的重要構成部分，是切實保證事業單位正常運轉的前提條件。國家相繼發布相關規章制度，為事業單位良好地控制財務核算工作指明方向和道路。由于我國許多事業單位的財務核算工作存在著數量繁雜、金額較大、固定性較強、種類較多等問題，并且關于事業單位的財務核算工作制度實行時間較晚且不夠完善，在財務核算的管理方面仍舊存在著許多亟待解決的問題。因此，增強事業單位財務核算與風險控制工作，引導事業單位合理使用與分配資產、提升資產使用成效、防止國有資產或其他類資產隨意流失等事項顯得十分重要。

一、事業單位財務核算與風險控制存在的相關問題

（一）內部控制環境較差

1.組織架構的設計不夠合理

部分事業單位由于機構小、人員少，沒有設立獨立的財務管理部門和內部審計部門，關于資產的管理大都是由行政部門或后勤部門負責兼管的，導致財務核算和風險控制等工作不夠正規。特別是有的事業單位將財務管理業務進行拆分，固定資產管理、流動資金管理、財務報表審計等工作分別由不同部門負責，不可避免地存在管理分散、責任分攤的問題，導致財務管理的職責不明確、不清晰。有些事業單位盡管設立了專門的財務管理部門對資產負責并進行日常的監管，但由于負責財務核算的工作人員水平不夠，專業性不強，缺乏財務管理方面的理論專業知識，對資產和負債的分類、使用特性、使用年限等了解不夠深入，最終無法對財務核算工作形成有效管理。以上這些問題的出現與存在都會對財務核算工作的成效造成折損，甚至導致資產或國有資產的過度浪費或流失。

2.缺少財務核算控制風險思維

事業單位的主要資金來源于上級每年的財政撥付款項，事業單位的領導人員又往往偏向于現金和銀行存款的管理，經常會忽略其他類資產的使用及管理，對其他類資產呈現出一種“看重購置、輕視管理”的現象，單純地以為只要將與公共事業相關的工作做好即可，未將單位內部的成本計算納入自身的主要工作職責中去。

（二）工作程序有缺陷

1.財務預算的管理不合理

一些事業單位在編寫財務預算計劃時往往都會先由不同部門進行各自編寫，再將其進行簡單的分類匯總，最后交由財務相關部門再次進行編寫并分類匯總，將其中不超出上年或本年預算金額內的一部分數字直接編寫至月度或年度部門預算管理計劃中。各個不同部門在編寫自身的預算計劃時都會從自身的實際利益視角進行考慮，提出相關的資產購置計劃，而未曾從單位內部是否已有相應資產、購置需要或長久使用的角度出發予以考慮，從而造成多個不同部門編寫的預算計劃安排得不合理，也不符合現有的實際狀況，形成重復購買或資產閑置狀況，這也是財務核算工作存在一種不合理現象。

2.財務日常核算及管理工作不合規

許多事業單位并未嚴格制作相關的財務日常核算及管理制度辦法，對資產的購買、使用、管理、維護、保養、清理、報廢等工作環節未能予以制度化，對與之相關的會計記賬及核算工作程序未曾予以流程化。事業單位由于不同部門之間的職權劃分，由過去傳統的手工記賬方式向現有的信息化記賬模塊轉變時出現工作差錯或失誤，新購買的資產未及時登記記賬，工作人員數量有限，未按時有效地展開盤點清查工作等諸多原因的存在，導致普遍存在著實物類資產賬實不相符、實物資產盤存狀況不清等問題。

3.相關資產的處置及清理程序不嚴格

事業單位的資產如果出現減少等情況一般都是由于其轉移、交換、出售、清理等程序不嚴格造成的。在實際工作中，許多事業單位上級部門經常會不通過任何報批手續直接調取下級單位的實物類資產使用，一些事業單位的固定資產已達到報廢或清理條件的卻仍不進行報廢或清理，還有一些損毀或盤虧的固定資產應當及時予以賬務處理而并不處理，最終導致資產賬實不相符，虛增了資產的賬面價。另外，還有一些資產的處置及清理程序不正規、手續不完備、不齊全，未采用正確合理的處理或清理方法等導致總資產或國有資產的流失。

（三）風險控制制度不完善

1.缺少科學系統的財務核算工作的風險控制工作制度

盡管事業單位在新發布的會計準則和制度下有序推進風險控制制度的相關建設工作，完善了其內部的風險控制工作手冊，但其推出的風險控制工作手冊大多是流于形式，照搬照抄其他事業單位或相關組織的理論框架和大致內容，嚴重缺少關于自身的、針對性較強的實際策略或內容，這樣的風險控制工作手冊是不能作為與財務核算相關的風險控制工作可靠的來源與依據的。財務核算工作作為事業單位經營過程中的重要部分，是整體風險控制的重要組成內容，但風險控制工作手冊中關于財務核算的相關內容僅僅只是簡單性、概括性地被提到，內容較為寬泛，并不能起到對財務核算工作良好的檢查和監督作用，更沒有起到任何的控制效果，無法對財務核算工作狀況展開有效指導。

2.缺少與財務核算相關的內外部審計監督

部分事業單位由于未成立專門的內部審計部門或雖已成立但工作人員數量較少、編制有限，內部審計工作人員的主要工作范圍或權限僅僅涵蓋于審計單位內部的財務記賬及核算流程、投資項目規劃、目標、范圍、方向、專項資金的使用及管理、領導人員的離任責任審計、履職狀況、創造經濟效益或利潤情況等方面的審計內容，很少有內部審計工作人員花費大量的時間及精力去仔細認真地審計財務核算工作細節。

二、增強事業單位財務核算與風險控制相關對策建議

（一）改善與財務核算相關的風險控制工作環境

1.改善事業單位人員組織架構和工作崗位的設計

事業單位應當時刻堅持“以人員為核心”的管理理念，積極聽從本級領導及上級領導的統一管理。改善單位內部人員組織架構，確定與財務核算相關的各部門的工作權限和職責，例如資產管理及使用部門、后勤部門、行政部門、財務部門、內部審計部門等。通過對各部門不同工作職權及權限進行清晰劃分，進而提升與財務核算相關的風險控制工作環境。為了能夠有效實現并做到資產的購買、管理、使用、維護、修理、盤點、清理、處置等不同工作流程的統一化，事業單位應當設立專門的資產使用及管理部門及崗位，配備具有相關專業知識的工作人員，對他們定期或不定期地開展學習培訓及再教育工作，著力提升他們的業務水平和工作能力，增強財務預算、核算、統計等職業技能，從而更加扎實地履行崗位職責。

2.提升與財務核算相關的風險控制思維意識

在事業單位創造出一個良好的風險控制工作環境與氛圍十分重要，單位的領導人員應當持續重視風險控制的建設性工作，正確認識與評價關于財務核算風險控制的重要意義，起到表率引領作用，從自身做起，積極落實并配合與財務核算相關的全部工作，明確劃分財務核算部門及人員的各項工作內容、職責與權限，最大限度保證每一項工作任務都能責任到人、落實到人。

（二）優化財務核算的管理工作流程

1.增強財務預算編制及安排管理工作

事業單位在編寫月度或年度預算計劃過程中，應當要求各個不同部門依據自身實際狀況的需要，嚴格遵守節約原則進行編寫。財務核算部門在嚴格遵守國家發布的有關工作制度辦法的前提下，通過對單位內部財務的現有狀況、資產數量、使用及管理狀況、工作需要、長久發展等不同方面進行綜合全面的考慮后，首先應當將閑置下來的資產通過合理分配等方式將其充分利用起來，再結合不同部門的實際情況分類匯總他們的預算計劃，依照逐級上報、逐層審批的工作流程報請上級部門予以審批，最終可以使財務預算編制及安排等管理工作變得系統合理。以事業單位財務報銷流程為例，其相關手續都有明確的規定，具體的工作安排如圖所示（圖一）。

2.增強資產的日常使用及管理工作

事業單位應當編制切實可行的、符合單位內部實際情況的財務核算工作制度，繪制出有力的財務管理工作程序圖表。依照編寫的預算計劃展開相關資產的購買任務，如果是政府統一采購項目中的資產還應當嚴格按照相關采購制度辦法和招投標制度辦法予以執行。收到購買的資產后應當按照購買時的相關要求仔細認真地檢查資產內外部是否存在質量問題，由專業的驗收人員或單位內部專門的財務管理部門工作人員予以查收，并開具相關的查收證明手續。針對資產的使用管理、維修維護等方面工作任務，財務管理部門的工作人員應當建立資產使用卡片或相關臺賬，對每一臺不同資產的詳細使用狀況都應當予以必要的記錄及說明。工作人員還應當充分利用事業單位內部的信息化管理系統，對財務核算展開實時性的有效監管，對資產的使用性能、功能、折舊情況、良好程度、維修維護狀況等方面也要展開跟蹤管理。另外除了按照上級部門要求完成相關資產的清查盤點等工作任務外，本級部門也應當及時建立健全資產的清查盤點工作制度，對相關資產定期或不定期地展開清查盤點工作，通過相關部門的協調配合對資產進行實地清點，徹底了解單位內部財務核算狀況最真實的情況，最大限度保證資產賬實相符。

3.規范財務核算的流程化工作

事業單位應當編制財務核算的流程化工作程序并按此予以執行。財務核算的工作程序包含因不同部門的劃分、整合、取消、增設產生關于資產的分配、轉移、交換、毀損、到達報廢年限予以報廢等多種工作程序，應當分門別類地按照規定程序逐級予以上報審批，請求上級主管部門或同級財政部門予以備案或批準。對于大額且有殘值的資產，確定其剩余凈殘值后予以處理，凈殘值上繳財政國庫，并相應地做好賬務處理和實物處理的轉銷核銷工作。規范財務風險控制的流程化工作，可以有效提升事業單位的財務風險控制品質。但是在實踐活動中，許多事業單位的財務核算風險控制工作仍舊不夠健全，并且在已有的工作制度中沒有進行具體明確，造成財務核算工作經常受到阻礙，極大地增加了財務核算的工作風險，導致無法對經營狀況展開有效的控制和管理。因此，規范財務核算的流程化工作十分有必要。以財務支出內部控制管理為例，相關工作人員必須嚴格按照相關的流程開展工作，以保證事業單位的財務風險最小化。

（三）關注與財務核算相關的內外部審計工作

事業單位應當設立相關的內部審計部門，在內部審計工作人員的選用方面應當優先選擇專業性強、理論水平高、實踐經驗豐富的審計工作人才。要求這些工作人員十分熟悉事業單位的審計工作內容及其注意事項。要求這些審計工作人員每年定期按次展開詳細認真的內部審計工作，提出相關的審計建議或意見，并要求不同部門予以改正或完善。內部審計工作人員應當將每年完成的審計工作及任務情況及時上報給上級主管部門，做到高效的上傳下達。

結語：

綜上所述，加強事業單位的財務核算與風險控制，對內有助于規范財務管理，提高資產的管理質量和效率，避免單位資產的流失，對外有助于優化市場環境，提供更加優質的公共服務，提升人民群眾的滿意度。通過制度完善、規范管理等方式，著力加強事業單位的財務核算工作，增強單位對于財務核算的風險控制，能夠更好地推進國家公共事務管理的高效發展，為社會和諧穩定和國家長治久安作出更大的貢獻。