“雙碳”目標下T集團碳會計信息披露問題研究

郭迎迎?倪樹美

在“雙碳”目標下，重污染行業的碳會計信息披露質量尤為重要。本文通過研究T集團碳會計信息披露存在的問題，為提高碳會計信息披露質量提供參考建議。

伴隨著經濟的高速發展，環境問題日益嚴重，為了實現中華民族永久可持續發展，基于“30·60”目標，即在2030年前達到二氧化碳排放量的峰值，并不再增長，2060年前實現二氧化碳“零排放”。企業作為市場的主要構成部分，是實現“30·60”目標的主力軍，而水泥行業作為重污染行業，二氧化碳排放量較大。本文通過對T集團碳會計信息披露問題的研究，為水泥行業碳會計信息披露的研究提供一定的參考。

一、碳會計信息披露相關概念

（一）碳會計

碳會計最早在20世紀末由美國的教授Stewart Jones等人提出，他們認為碳會計就是企業對碳排放進行管理的體系；從一定意義上來說，碳會計是環境會計的一個分支，兩者之間有一定的聯系。環境會計是指通過貨幣計量來對企業經營過程中的相關環境信息進行定義、計量和核算，包括環境資產、環境負債以及環境權益等。與之不同的是，碳會計不僅可以通過貨幣進行計量，還可以以非貨幣的形式對企業一定時間內的碳交易、碳資產、碳負債進行記錄和報告。

（二）碳會計信息披露

碳會計信息披露是指企業以定性和定量的方式通過年報、社會責任報告、可持續發展報告等形式，對外報告在經營過程中與碳會計相關的信息。碳會計信息披露是外界了解企業碳排放量的重要方式，高效的碳會計信息內容披露不僅有助于管理層做出正確的決策，還可以幫助政府部門掌握企業的節能減排狀況，依此制定出更加符合社會實際情況的碳排放政策。

二、碳會計信息披露相關理論

（一）利益相關者理論

企業的碳排放不只影響企業自身的利益，還會對利益相關者包括股東、社會公眾的利益造成影響。對于股東來說，如果企業未按照政府相關政策進行碳排放，那么就會受到相應的處罰，影響企業最終的利潤，損害股東的利益。而企業排放的廢氣、廢水，會污染周圍的環境，進而影響到生活在企業附近社會公眾的日常生活甚至健康。因此，利益相關者對于企業碳排放相關信息是有需求的，需要企業進行信息披露。

（二）可持續發展理論

可持續發展是實現經濟與環境協調發展，在滿足當前需求的情況下，盡可能地保持資源可再生，在不影響后代人生活的基礎上盡可能地提供更多的資源，以實現長久可持續的發展。其中，對于環境的保護也是非常重要的一個部分，碳會計作為環境會計的一個分支，比傳統會計所披露的信息面更廣且對環境保護有著重要的意義。碳會計信息披露是在考慮環境責任風險的前提下實現可持續發展，并且在構建碳會計核算體系時，要考慮企業成本中涉及環境的部分以及現在相關法律法規的要求，從源頭上改變傳統會計對環境保護和環境污染的忽視問題。

（三）信息不對稱理論

在資本市場上，各主體獲取到的信息量存在差異。當進行交易時，獲取信息越全面、越充分的一方占據優勢地位。企業由于掌握的信息量較多就處于優勢地位，投資人和債權人獲得信息的途徑有限，處于劣勢的一方，那么這些外部利益相關者就無法了解企業真實的碳會計、碳排放等情況，獲得信息的途徑只有企業披露的環境信息。如果企業不及時進行信息的披露甚至披露不準確的信息，投資者債權人根據這些不準確的信息做出的投資決策會受到影響，最終影響市場資源配置效率，所以，企業的碳會計信息披露需要一定的強制性。

（四）企業社會責任理論

隨著經濟的發展，環境污染問題日益嚴重，人們慢慢意識到要保護環境，做到人與自然和諧共生。而企業的社會責任不僅僅是為經濟的發展助力，實現收入的增長，也要履行相應的環境保護責任。一方面要盡量減少廢水廢氣的排放，或利用先進的設備將污染物處理達到標準后再排放；另一方面應及時、主動向社會公眾披露有關的環境信息，做到信息的公開透明。然而企業想要做到節能環保、降低污染并及時準確披露有關信息，需要額外付出高昂的成本代價，因此需要相關部門通過法律來約束，通過對企業碳會計信息披露的強制要求，監督企業社會責任的履行情況，也便于社會公眾獲取碳減排的有關信息。

三、T集團碳會計信息披露現狀

廣東T集團股份有限公司是一家從事水泥生產的企業，2018年在深圳證券交易所上市，作為八大產業集群之一的水泥行業，T集團被列為國家水泥工業結構調整重點支持的企業。截至目前，T集團擁有三個較為成熟的水泥生產基地，分別是廣東惠州、梅州以及福建龍巖，水泥產量達到2000萬噸，擁有十余家全資子公司，資產規模將近130億元。T集團自上市就開始披露社會責任報告，并在次年也就是2019年開始發布環境報告書，本文通過對T集團碳會計信息的披露方式和內容進行分析，為水泥行業未來碳會計信息披露相關制度提供參考。

（一）碳會計信息披露方式

企業進行碳會計信息披露的方式有很多，較為常見的形式為獨立式報告和補充式報告。獨立式報告包括企業單獨發布的社會責任報告、環境保護公告以及可持續發展報告等；補充式報告指的是在企業年報或年報附注中進行相關信息披露。T集團在水泥行業占據領先地位，在信息披露方面采取獨立式報告和補充式報告相結合的方式，具體情況如表1所示：

從表中我們可以看出，2018—2022年期間，在T集團的年報中，碳會計信息披露位置主要在管理層討論與分析、環境和社會責任、重要事項以及財務報告等部分；而在獨立的社會責任報告和環境報告書中，碳會計信息集中在節能減排、環境保護工作、環保守法情況等主題進行披露。相對獨立報告中碳會計信息的披露位置，年報中碳會計信息披露的位置比較分散，不便于信息使用者查閱。

（二）碳會計信息披露內容

從碳會計信息披露的整體內容來看，可以將內容分為兩大類，分別是定性描述和定量描述。T集團年報中披露的碳會計信息既有定性描述又有定量描述，而社會責任報告和環境報告書中主要是定性描述，具體情況如表2所示。

由表2可以看出，T集團碳會計信息披露的方式以定性描述為主，涉及定量描述的部分較少。在年度報告管理層討論與分析部分披露政策對行業的影響以及應對措施，提到減污降碳和節約資源等定性描述，在重要事項、環境與社會責任部分披露了排放污染物的行業標準，以及實際排放情況和針對減少碳排放問題公司所做的措施及效果；在財務報告附注中，其他流動資產科目披露了碳排放權的相關信息，包括碳排放配額數量和金額的變動情況，在營業外收支位置披露碳排放配額交易情況。社會責任報告在節能減排和環境保護工作部分披露了公司綠色轉型的方向、環境保護的效果、污染物排放的種類、數量和處理方式。在環境報告書環境工作和環保守法部分，披露了公司環境績效情況、減排任務完成情況和污染物處理利用情況。總的來說，T集團的獨立式報告社會責任報告和環境報告書中的碳會計信息披露以定性描述為主，而補充式說明年度報告中財務報告附注部分以定量描述為主，其他部分包括管理層討論與分析、重要事項、環境和社會責任以定性描述為主。

四、T集團碳會計信息披露存在的問題

（一）碳會計信息質量有待加強

T集團碳會計信息質量有提升的空間，對于信息披露的可靠性方面，集團每年的碳排量數據不能準確獲得，信息使用者無法從公開數據中獲得T集團實際碳排放量。對于信息披露的可理解性方面，目前披露的碳會計信息大多是定性描述，通過文字進行概括和陳述，缺少數據的支撐和圖表等形式的說明，可理解性有待加強，在一定程度上也降低了信息的可信度和說服力。因此雖然T集團的信息披露相對其他公司來說質量較高，但還應補充部分信息，尤其是定量描述的信息，加強信息的可靠性和可理解性，使信息使用者獲得的信息更加可靠，內容更便于理解。

（二）碳會計信息披露位置比較分散

根據前文的分析和從公開渠道獲得的報告內容來看，T集團目前對于碳會計信息披露的方式主要包括：年度報告、社會責任報告、環境報告書。前者是補充式報告，后面的是獨立式報告，企業在進行信息披露時可以根據企業實際情況來選擇不同的披露方式，但這樣造成的結果就是碳會計信息分布在不同的載體也就是報告中，而每一種報告中所披露的碳會計信息又不夠全面，位置比較分散，當外部信息使用者想要了解企業披露的碳會計相關信息時，查找信息和整理信息的難度都比較大。T集團披露形式雖然多樣，但存在不同報告中披露信息重復的問題，也就是說相同的內容在補充式報告中已經披露，但在獨立式報告中也會進行相同內容的披露，這也是由于信息披露位置較為分散導致，對于想要了解T集團碳會計信息披露情況的信息使用者來說，這樣分散的披露方式無疑增加了獲取信息的難度，也降低了信息的價值。

五、結論及建議

（一）結論

T集團作為高污染行業水泥行業的龍頭企業，積極響應國家政策，以“碳達峰、碳中和”為中長期目標，大力推進節能減排等措施，發展低碳經濟，投入環保設施，減少污染。對于碳會計信息披露的主動性較高、內容較為完整，但還是存在定性描述信息過多，定量描述信息過少的問題，且碳會計信息較為分散，不利于信息使用者查找和整理相關信息。

（二）建議

1.完善碳會計信息披露相關法律法規

T集團碳會計信息披露之所以出現上述問題，根本原因就在于相關法律法規目前還處于待完善階段，關于企業如何進行碳會計信息披露以及披露內容都沒有明確指導性文件，尤其是針對高污染行業來說，無論是企業方面的披露制度還是政府層面的法律法規，目前都處于一個模糊的階段。首先，從企業角度來看，T集團內部并沒有建立規范、完善的碳會計信息披露體系，主要通過企業社會責任報告和環境保護公告來進行披露，并且披露出的信息定性描述較多，定量描述信息較少，當然這也是現在大部分企業進行信息披露的主流方式。但T集團作為行業龍頭企業也采用這樣的披露方式會引來更多其他中小企業的效仿，如此發展下去，碳會計信息披露質量不會有飛躍式進步。其次，從政府角度來看，雖然近年來國家陸續發布了一些與環境保護相關的法律法規，但與碳會計信息披露相關準則數量仍舊很少，進而就導致企業碳會計信息披露的方式不固定，報告內容不夠準確和完整，披露的碳會計信息可靠性、準確性、真實性都無法確定。

2.加強碳會計信息披露監督管理

當前，企業對于碳會計信息披露大多數都是采取自愿披露的方式，企業是否披露以及披露多少信息取決于企業對于環境保護的重視程度、碳減排工作的推進效果、企業管理層的重視程度和企業信息披露能力等因素，具有很強的靈活性。再加上政府部門監督管理不到位，監督手段和監督效果不足，導致大部分企業出于保護自身利益，不進行信息披露或只披露對自己有益的部分信息，加劇了企業與利益相關者之間的信息不對稱，因此，想要提高碳會計信息披露質量，讓企業主動且規范地對外披露信息，就需要政府相關監管機構部門和行業協會加強監督管理。

（作者單位：新疆科技學院）