審計全覆蓋理念下的縣級財政預算執(zhí)行審計

蘇銀梨

財政預算執(zhí)行審計能夠充分發(fā)揮出審計監(jiān)督職能作用，面對當前縣級財政預算執(zhí)行審計工作中存在的不足，有必要立足審計全覆蓋理念探討相關(guān)完善措施，以期加強基層財政預算執(zhí)行審計工作力度，為今后基層財政預算執(zhí)行全覆蓋審計發(fā)展提供參考借鑒。

伴隨著國家審計機關(guān)機構(gòu)的全面改革，各級黨委紛紛建立審計委員會，目的是全面提高審計成效以及推進審計監(jiān)督全覆蓋。相較于上級審計機關(guān)而言，縣級審計機關(guān)是典型的基層單位，其財政預算執(zhí)行審計同樣屬于審計監(jiān)督全覆蓋的范圍內(nèi)，但目前暴露出諸多財稅改革盲點，由于客觀環(huán)境的復雜導致財政預算執(zhí)行審計工作存在一定不足。可見，縣級審計機關(guān)立足審計全覆蓋理念要如何做好財政預算執(zhí)行審計工作，則成為目前擺在審計工作面前的一道難題，一定要深入思考與探討。

一、預算執(zhí)行審計全覆蓋概述

預算執(zhí)行審計全覆蓋指的是針對所有一級、二級預算單位，依據(jù)審計規(guī)范與應(yīng)審盡審的原則，對預算執(zhí)行情況進行不留死角和盲區(qū)的全面審計。作為新形勢下對審計機關(guān)工作開展提出的新要求，審計全覆蓋要求審計機關(guān)要嚴格按照相應(yīng)程序與要求對特定周期內(nèi)的相關(guān)工作，選用合理審計方式展開全面審計監(jiān)督，從而增強審計工作的系統(tǒng)性與全面性。

加強財政預算執(zhí)行審計全覆蓋，不僅能維護審計機關(guān)工作的權(quán)威地位，保證審計工作不留死角且有序開展，而且也能有效規(guī)避可能出現(xiàn)的風險，針對應(yīng)當察覺的問題第一時間發(fā)現(xiàn)且采取針對性整改措施，進而提高財政資金的合理利用率，督促各級部門強化自我管理，嚴格按照國家政策規(guī)定開展工作，既能推進廉政建設(shè)，也能形成更合理的市場格局。

二、審計全覆蓋理念下縣級財政預算執(zhí)行審計存在的不足

（一）財政預算執(zhí)行審計覆蓋面不全

隨著審計全覆蓋理念的推行，縣級財政預算執(zhí)行審計的層次覆蓋所有使用財政資金的企事業(yè)單位、基層政府，對審計對象的數(shù)據(jù)收集大幅超過過去的數(shù)據(jù)體量。在簡政放權(quán)大環(huán)境下，基層手握更多行政實權(quán)，縣級審計機關(guān)目前的審計力量略顯不足，難以實現(xiàn)財政預算執(zhí)行審計全面覆蓋的目標。一方面，審計工作人員數(shù)量少且任務(wù)重。現(xiàn)在審計領(lǐng)域逐步拓寬，審計工作對質(zhì)量要求也在不斷提高，其中財政預算執(zhí)行審計工作包含了專項、政策跟蹤等多方面審計項目。隨著財政預算執(zhí)行審計目標及重心的變化，再加上專業(yè)審計人才引入與培養(yǎng)遲緩，造成審計工作量與審計力量之間的矛盾日漸明顯。另一方面，審計人才隊伍專業(yè)性不夠。財政預算執(zhí)行審計工作逐漸呈現(xiàn)復雜性、綜合性特點，所以要求審計人才不但要有基本的會計專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)以外，還應(yīng)精通法律、計算機等專業(yè)知識。但由于縣級審計單位對審計人員的工作激勵、培訓等保障機制不夠完善，所以會造成審計人員業(yè)務(wù)能力難以更新，不利于預算執(zhí)行審計的全面覆蓋。

（二）財政預算執(zhí)行審計目標定位不準

合理明確的審計目標能夠有效指導縣級財政預算執(zhí)行審計工作的開展。盡管目前縣級審計單位在開展財政預算執(zhí)行審計工作中已設(shè)置對應(yīng)的審計目標，但是這一目標定位存在不夠準確的情況，同時審計層次有待深探。

1.目前縣級審計單位設(shè)計的財政預算執(zhí)行審計目標主要聚焦于真實性、合規(guī)性方面，對財政預算執(zhí)行效率關(guān)注不多，而這一指標直接關(guān)系到縣級財政資金的使用效果。

2.目前縣級審計人員對審計工作的態(tài)度依舊停留在“事后監(jiān)督控制手段”層面，未能從編制、調(diào)整、執(zhí)行等層面進行審計，導致審計工作職能無法充分發(fā)揮。

（三）財政預算執(zhí)行審計水平有待提高

一方面，針對績效審計經(jīng)驗不足。如今，預算執(zhí)行審計當中的績效審計已成為審計監(jiān)督管理的核心內(nèi)容，但是縣級財政預算的績效審計卻依舊暴露出指標評價體系不夠完善和審計范圍太過局限等問題。績效評價指標多數(shù)為財務(wù)方面，評價指標基本是法律法規(guī)，甚少有關(guān)注社會效益和生態(tài)效益的指標。比如，績效評價范圍基本聚焦于使用財政資金的企事業(yè)單位，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)績效評價未涉及，而且績效審計評價結(jié)果浮于表面，未對財政資金使用薄弱環(huán)節(jié)予以優(yōu)化。另一方面，審計問題整改不到位。對審計問題的整改是保證審計工作質(zhì)量的必要環(huán)節(jié)，但當前縣級審計單位在整改工作開展中還存在三方面問題：

1.體制機制完善度不夠。審計報告對制度本身不足未能揭示，造成整改難度較大。

2.整改措施不完善，大部分為事后整改，但因為工作任務(wù)重而忽視了對整改結(jié)果的檢查。

3.認識不到位，大多數(shù)整改僅限于口頭上的承諾，實際整改效果未及時跟進。

（四）財政預算執(zhí)行審計手段有待更新

1.審計項目規(guī)劃合理性不夠。縣級審計單位年初制定的審計規(guī)劃通常是結(jié)合上級審計單位下達的任務(wù)與本地實際情況確定，在實際工作中僅僅是簡單地將上級下達的任務(wù)與本單位自行確定的項目進行整合，導致年度審計規(guī)劃系統(tǒng)性不夠。

2.還存在地方黨委和政府臨時交代處理的項目非常多，同時上級審計機關(guān)抽調(diào)審計人員的情況，也會造成審計力量的不足而影響審計規(guī)劃的進行。

3.審計技術(shù)手段略顯滯后。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計對象形成的數(shù)據(jù)種類及體量愈發(fā)巨大、精細與復雜。而縣級審計機關(guān)的財政預算執(zhí)行審計存在信息化水平偏低、電子數(shù)據(jù)采集難度較高等情況，而且對大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新興技術(shù)的應(yīng)用不足。

4.現(xiàn)階段大部分縣級政府缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，審計所需數(shù)據(jù)基本分布在政府各個職能部門中，而且數(shù)據(jù)并沒有統(tǒng)一的標準，還存在高度重復、一致性較差等問題，造成數(shù)據(jù)的實用價值較低，再加上部分數(shù)據(jù)存儲在上級部門，縣級審計機關(guān)難以獲取。

（五）財政預算執(zhí)行審計監(jiān)督不足與應(yīng)用偏少

縣級財政預算執(zhí)行審計工作中還暴露出審計監(jiān)督不足、審計結(jié)果應(yīng)用偏少等問題。

1.目前縣級審計管理中，缺少完善的縣級財政預算執(zhí)行審計工作制度，特別是審計監(jiān)督管理工作中，并沒有對縣級財政預算執(zhí)行審計監(jiān)督的評估標準和科學指標，導致縣級財政預算執(zhí)行審計規(guī)范度有所下降。

2.目前對縣級財政預算執(zhí)行審計結(jié)果的應(yīng)用非常少，原因主要體現(xiàn)在兩個方面：

（1）針對同級政府單位的審計工作中，關(guān)于財政預算執(zhí)行情況的審計經(jīng)常會面臨一定阻力，造成審計信息無法完整呈現(xiàn)。

（2）審計機關(guān)與被審計單位的聯(lián)系非常少，兩者之間缺少必要的信息共享，造成縣級財政預算執(zhí)行審計中察覺出的問題無法第一時間處理，弱化了縣級財政資金的使用效果。

三、審計全覆蓋理念下縣級財政預算執(zhí)行審計的完善對策

（一）擴大財政預算執(zhí)行審計覆蓋面

立足審計全覆蓋理念背景，逐步擴大審計覆蓋面是目前縣級財政預算執(zhí)行審計工作的必然要求。在當前經(jīng)濟新常態(tài)大環(huán)境下，針對縣級財政預算執(zhí)行審計的要求也在逐步提高，為了能夠更高效地服務(wù)縣級工作開展，在財政預算執(zhí)行審計前期則需要關(guān)注全新審計體系的構(gòu)建，從而在全新體系支撐之下擴大財政預算執(zhí)行審計覆蓋面。

1.審計工作者必須對縣級財政預算執(zhí)行審計工作的關(guān)鍵性及重要意義形成深刻認識，深入了解黨和國家針對財政預算執(zhí)行審計的全新要求，同時在開展工作之余加大宣傳力度，讓所有審計工作者以及政府工作者認識到財政預算執(zhí)行審計的價值和目標，營造出人人配合的審計工作環(huán)境。

2.進一步完善縣級財政預算執(zhí)行審計工作機制，具體來講審計單位應(yīng)當著眼于三個方面，進一步擴大縣級財政預算執(zhí)行審計的覆蓋面。

（1）在審計工作開展的前期階段，審計單位應(yīng)當構(gòu)建完善的審計項目計劃論證制度，通過系統(tǒng)性調(diào)查、分析與意見征詢，在制定年度審計工作計劃的同時，協(xié)力規(guī)劃長期審計項目，保證審計資源得到科學利用。

（2）不僅要對縣級財政預算執(zhí)行審計工作予以規(guī)范，同時也要重視審計整改的后續(xù)監(jiān)督，保證整改責任得到落實，有機整合審計與整改。

（3）在擴大審計工作覆蓋面的同時，還要以法律條文形式對縣級財政預算執(zhí)行審計的主要內(nèi)容、審計對象、目標定位與具體要求予以明晰，同時構(gòu)建完善的審計監(jiān)督制度，保證縣級財政預算執(zhí)行審計工作能夠落實到位。當然，面對新形勢背景下縣級財政預算執(zhí)行審計工作的新需要，還應(yīng)持續(xù)優(yōu)化審計機關(guān)的內(nèi)部人員組織架構(gòu)，引進與培養(yǎng)專業(yè)能力更強的審計人才，進而滿足縣級財政預算執(zhí)行審計工作的現(xiàn)實需要。

（二）明確財政預算執(zhí)行審計目標定位

對縣級財政預算執(zhí)行審計目標予以合理且明確的定位，是審計工作開展的堅實基礎(chǔ)，并且能發(fā)揮提升縣級財政預算執(zhí)行審計工作質(zhì)量與效率的作用，實現(xiàn)優(yōu)化縣級財政應(yīng)用的效果。

具體來講，要從如下三個方面做起。

1.縣級審計機關(guān)需要對審計工作重心予以合理調(diào)整，在面向縣級財政預算執(zhí)行情況進行審計時，需要立足本地經(jīng)濟發(fā)展實情，為了驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展，需要將眼界從局部拓寬至整體。

2.審計工作中要改變以往“以賬審賬”的做法，聚焦于縣級單位財政資金活動的所有環(huán)節(jié)展開審計，同時要收集多方資料進行審計，保證審計目標與審計資料、內(nèi)容實現(xiàn)統(tǒng)一。

3.明確推動本地經(jīng)濟發(fā)展作為審計工作目標，縣級審計機關(guān)則要從制度、調(diào)整、執(zhí)行等各個方面推進審計工作，進而凸顯出審計的職能，保證縣級財政預算執(zhí)行審計工作的宏觀性與預測性。

（三）整合財政預算執(zhí)行審計資源

1.對內(nèi)部資源進行優(yōu)化整合，壯大審計全覆蓋力量。審計全覆蓋理念對縣級審計機關(guān)的內(nèi)部組織架構(gòu)管理、審計人才管理和審計項目管理等方面均提出了諸多要求。所以，縣級審計機關(guān)需要合理配置審計隊伍，統(tǒng)籌規(guī)劃審計項目，提高業(yè)務(wù)能力和規(guī)劃能力。其中，審計人員技術(shù)實力最為重要，并且縣級審計機關(guān)需要跳脫出科室局限，推行動態(tài)化管理，確保審計人才、審計技術(shù)等內(nèi)部資源得到共享與整合。

2.對外部資源充分利用，優(yōu)化審計監(jiān)督效果。財政預算執(zhí)行審計全覆蓋目標的實現(xiàn)，一定要發(fā)揮出國家財政利益捍衛(wèi)者的職能。而對于縣級審計機關(guān)而言，需要從如下兩點予以做好：

（1）極力爭取黨委政府的支持。對審計工作結(jié)果進行及時、詳細地匯報，盡力爭取黨委政府的支持，對財政預算執(zhí)行審計工作形成書面指導，從而減小審計工作的開展阻力，節(jié)約審計成本。

（2）審計活動開展可吸納第三方機構(gòu)、內(nèi)部審計部門的力量。縣級審計機關(guān)可依據(jù)審計項目的不同，明確外部審計的滲入程度，借助其專業(yè)優(yōu)勢提高審計工作效率。

（四）優(yōu)化財政預算執(zhí)行審計手段

面對當前財政預算執(zhí)行審計手段略顯滯后的局面，優(yōu)化審計方法與手段成為提高縣級財政預算執(zhí)行審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵措施。確保審計手段的科學合理，不但能夠提升財政預算執(zhí)行審計工作質(zhì)量和效率，同時也能提高縣級財政資金的利用效率，這對于優(yōu)化基層社會公共服務(wù)而言意義重大。

具體來講，在優(yōu)化縣級財政預算執(zhí)行審計手段的過程中，應(yīng)當重視三個方面：

1.除了要對抽樣、內(nèi)控制度驗證等常規(guī)審計手段予以規(guī)范使用以外，審計機關(guān)還要對計算機、大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)進行整合運用，打造“互聯(lián)網(wǎng)+財政預算執(zhí)行審計”的工作格局，從而提高審計工作質(zhì)量與效率。

2.審計全覆蓋背景下，縣級財政預算執(zhí)行審計工作會直接影響縣級財政資金的使用效果，除了上述常規(guī)審計手段之外，審計人員還應(yīng)重視核對審閱、盤存、實驗鑒定等方法的應(yīng)用，根據(jù)審計對象優(yōu)選審計方法，打造科學合理的審計方法體系。

3.縣級審計單位還應(yīng)有機整合事前、事中、事后審計，在審計過程中重點關(guān)注財政資金使用的真實性和績效，進一步提升財政預算使用審計工作的深度，夯實縣級財政預算執(zhí)行審計基礎(chǔ)。

（五）深化財政預算執(zhí)行審計結(jié)果應(yīng)用

為了全面提高縣級財政預算執(zhí)行審計水平，優(yōu)化縣級財政資金的使用效果，在審計工作中不能忽視對審計結(jié)果的應(yīng)用。

1.在縣級財政預算執(zhí)行審計工作開展之前，審計單位需要做好審計監(jiān)管制度建設(shè)，明文規(guī)定縣級財政預算執(zhí)行審計的目標、標準、要求，保證審計監(jiān)管工作開展的規(guī)范性與標準化。

2.縣級財政預算執(zhí)行審計工作的開展不能流于形式和應(yīng)付檢查，所以要在認真開展審計監(jiān)督的同時，縣級審計機關(guān)還要做好與審計對象的交流工作，保證審計信息得到及時共享，才能將審計結(jié)果滲透到經(jīng)濟活動當中，依據(jù)審計過程察覺問題且提出優(yōu)化建議，從而改正過去財政資金使用中存在的問題，在確保縣級財政預算執(zhí)行審計水平的前提下，充分發(fā)揮出財政資金作用，為基層社會與廣大民眾提供更好的服務(wù)。

結(jié)語：

綜上所述，在市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，審計機關(guān)預算執(zhí)行審計作為一項關(guān)鍵基礎(chǔ)工作，隨著國家財政審計工作改革的全力推進，財政審計系統(tǒng)愈發(fā)完善，基層審計機關(guān)開展財政預算執(zhí)行審計工作時一定要嚴格遵循審計全覆蓋理念與要求。為了改善目前縣級審計機關(guān)在財政預算執(zhí)行審計工作中面臨的問題，文章提出要擴大財政預算執(zhí)行審計覆蓋面、明確財政預算執(zhí)行審計目標定位、整合財政預算執(zhí)行審計資源、優(yōu)化財政預算執(zhí)行審計手段以及深化財政預算執(zhí)行審計結(jié)果應(yīng)用，進而推動縣級財政預算執(zhí)行審計工作的高效開展，逐步提升審計工作效能，保障國家財政資金得到合理運用。