村級資金管理常見問題識別與研判

□ 陳榮柱 徐海洋 孫曉東

貨幣資金具有流動性強(qiáng)、風(fēng)險性大等特點(diǎn)，是村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)。只有正確認(rèn)識到資金管理的必要性并建立健全強(qiáng)有力的執(zhí)行規(guī)章制度，才能全面保證集體資金安全性。本文就村集體經(jīng)濟(jì)組織貨幣資金管理常見問題識別與研判進(jìn)行闡述。

一、常見問題及表現(xiàn)方式

（一）插手管現(xiàn)金。財務(wù)主管或會計員違背不相容崗位分離原則，代替出納員辦理現(xiàn)金（銀行存款）收取支付和保管業(yè)務(wù)。

（二）庫存超限。開戶單位保留的庫存現(xiàn)金余額超過開戶銀行核定的金額。

（三）白條抵庫。用不符合財務(wù)制度要求的憑證頂替庫存現(xiàn)金。

（四）超限額（范圍）支現(xiàn)。進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算時，超出《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的八項(xiàng)現(xiàn)金使用范圍：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；超出結(jié)算起點(diǎn)的零星支出；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

（五）坐支。從村集體經(jīng)濟(jì)組織的現(xiàn)金收入中直接支付，未從庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取。

（六）公款私存。將村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的現(xiàn)金以個人名義存儲。

（七）賬外賬。違反《中華人民共和國會計法》《現(xiàn)金管理暫行條例》等法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，公款應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿，卻在法定會計賬冊之外設(shè)立賬冊管理或記載。

二、審查方法及適用范圍

村集體經(jīng)濟(jì)組織上述現(xiàn)金管理存在的常見問題，一般可通過以下常用方法識別確認(rèn)。

（一）現(xiàn)金盤點(diǎn)法。審查人員通過盤點(diǎn)出納庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金（銀行存款）收支憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，重點(diǎn)看是否賬款相符，是否存在庫存超限額、超限額超范圍支現(xiàn)、白條抵庫、坐支、滯留、占用、挪用、小金庫和賬外賬等問題。

（二）賬證分析法。審查人員通過審查總賬、明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證等重要財務(wù)資料，進(jìn)行比對分析，重點(diǎn)看是否存在超限額超范圍支現(xiàn)、坐支、滯留、挪用、小金庫和賬外賬等問題。

（三）查證問詢法。審查人員通過內(nèi)查外訪相結(jié)合等方式，審查賬目憑證與探訪問詢，重點(diǎn)看是否存在插手管現(xiàn)金，占用、挪用小金庫，賬外賬等問題。

三、問題識別與研判

實(shí)際工作中，可運(yùn)用單一方法對顯性問題進(jìn)行識別確認(rèn)，相對隱性問題應(yīng)多種方法相結(jié)合進(jìn)行識別與研判。

（一）插手管現(xiàn)金的識別與研判。此類問題可通過查證問詢法發(fā)現(xiàn)。如筆者在某村開展工作時，通過詢問和查證知曉了某村主管財務(wù)干部、會計員、出納員的具體姓名，但發(fā)現(xiàn)該村入賬的收款憑證體現(xiàn)的姓名是村主管財務(wù)干部的。經(jīng)進(jìn)一步詢問，得知該村出納員在外陪讀，大部分現(xiàn)金收取工作由村黨支部書記和村會計負(fù)責(zé)，現(xiàn)金由主管財務(wù)干部保管，此舉可直接認(rèn)定為插手管現(xiàn)金。

（二）庫存超限額的識別與研判。此類問題可通過綜合運(yùn)用現(xiàn)金盤點(diǎn)法和賬證分析法發(fā)現(xiàn)。一是現(xiàn)金盤點(diǎn)時，若庫存現(xiàn)金超過1000元，可直接認(rèn)定為庫存超限額。二是查看現(xiàn)金總賬或科目余額表，若發(fā)現(xiàn)其余額超過1000元，可直接確認(rèn)為庫存超限額。三是查看現(xiàn)金日記賬，若某日日清月結(jié)余額超過1000元，可直接認(rèn)定為庫存超限額。

（三）白條抵庫的識別與研判。此類問題可通過現(xiàn)金盤點(diǎn)法發(fā)現(xiàn)。現(xiàn)金盤點(diǎn)時，若發(fā)現(xiàn)經(jīng)手人未履行任何財務(wù)審批手續(xù)，直接從出納員處打條支取現(xiàn)金，因種種原因未及時報賬撤條，可確認(rèn)其屬于白條抵庫。例如，村委會主任借取現(xiàn)金1000元，購買辦公用品或借支差旅費(fèi)，時隔五個月仍未取得合法票據(jù)進(jìn)行結(jié)算，此舉可直接認(rèn)定為白條抵庫。

（四）超限額（范圍）支現(xiàn)的識別與研判。此類問題可運(yùn)用賬證分析法發(fā)現(xiàn)。審閱現(xiàn)金日記賬和查看現(xiàn)金支付原始憑證相結(jié)合，若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金支付給單位，可直接認(rèn)定為超范圍支現(xiàn)；若發(fā)現(xiàn)單筆現(xiàn)金支付金額超過1000元且超出規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍的，應(yīng)核查是支付給單位還是個人，根據(jù)具體情形研判其是超范圍還是超限額支現(xiàn)。如，某村2020年以現(xiàn)金形式支付給某電腦公司電腦款6200元，此舉屬于超范圍支現(xiàn)；某村2021年現(xiàn)金支付給張三鏟車清雪工時費(fèi)4500元，此例屬于超限額支現(xiàn)，超限額支現(xiàn)金額為3500元。

（五）坐支的識別與研判。此類問題可運(yùn)用現(xiàn)金盤點(diǎn)法和賬證分析法進(jìn)行識別與研判。一是現(xiàn)金盤點(diǎn)時，若發(fā)現(xiàn)所收取現(xiàn)金未及時存入開戶行，直接辦理現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，可直接認(rèn)定為坐支。如，現(xiàn)金盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)某村2021年3月20日收取農(nóng)戶土地承包費(fèi)5000元，現(xiàn)金未存入銀行，于當(dāng)月25日用于支付給李四等人環(huán)境治理人工款5000元，此例5000元全部屬于坐支行為。二是查閱現(xiàn)金日記賬和原始憑證時，發(fā)現(xiàn)所收取現(xiàn)金未及時存入開戶行，直接辦理現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，此種行為應(yīng)根據(jù)具體情形進(jìn)行研判。如，2021年某村現(xiàn)金日記賬顯示，5月21日收取王五賬面欠款10000元，5月22日現(xiàn)金支付劉六賬面款2000元，5月23日將余款8000元存入開戶行，此例2000元屬于坐支行為。

（六）公款私存的識別確認(rèn)與研判。此類問題可運(yùn)用現(xiàn)金盤點(diǎn)法和賬證分析法發(fā)現(xiàn)。一是現(xiàn)金盤點(diǎn)時，若發(fā)現(xiàn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲，可直接認(rèn)定為公款私存。如，某村誤認(rèn)為電業(yè)部門補(bǔ)償給農(nóng)戶的線桿占地款41500元不屬于集體資金，故存入出納員個人賬戶，此例應(yīng)確認(rèn)為公款私存。二是查閱現(xiàn)金（銀行存款）日記賬和相關(guān)原始憑證時，若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支付沒有通過村集體經(jīng)濟(jì)組織開戶行辦理，而是直接通過個人賬戶辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，也可直接認(rèn)定為公款私存。

（七）賬外賬（小金庫）的識別與研判。此類問題可運(yùn)用現(xiàn)金盤點(diǎn)法和賬證分析法進(jìn)行識別與研判。賬外賬一般都包括不合理支出，小金庫資金主要來源于收入不入賬和虛列支出，主要用于無法入賬核算的不合理支出，是賬外賬的一種表現(xiàn)方式，二者既有相同之處也有諸多不同之處，實(shí)際工作中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。一是進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)、查閱會議記錄和離任交接書等材料，看是否存在應(yīng)入賬而未入賬核算的異常現(xiàn)象，經(jīng)過梳理再確認(rèn)其實(shí)質(zhì)屬性。如，在審查出納員保管的三聯(lián)單時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金收取承包費(fèi)13500元有存根聯(lián)，但仔細(xì)核查賬內(nèi)未發(fā)現(xiàn)該筆收入入賬，經(jīng)核實(shí)該收入用于沖抵村干部請客送禮等不合理支出，此舉可斷定為私設(shè)小金庫。二是查閱各項(xiàng)收支明細(xì)賬，看上下年相關(guān)收支是否存在較大差異，通過比對發(fā)現(xiàn)差異后，看是否存在賬外賬或小金庫。如，通過核對歷年村級賬目，發(fā)現(xiàn)2020年沒有自來水電費(fèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該村用賣枯樹收入7000元直接繳納了自來水電費(fèi)，上述現(xiàn)金收支均未入賬核算，因村級組織自來水電費(fèi)屬于合理費(fèi)用，此舉應(yīng)認(rèn)定為私設(shè)賬外賬。